“營改增”下加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的策略

周斐

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民的生活水平日益提高，社會(huì)更加注重基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，以便為人民提供更加便利的出行服務(wù)，政府為解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金問題，PPP模式應(yīng)運(yùn)而生。近年來，在“營改增”的大背景環(huán)境下，加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目的納稅籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)重要的工作，在這項(xiàng)工作過程當(dāng)中，如何加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的策略，進(jìn)一步提高相關(guān)工作的質(zhì)量與效率，成為鐵路項(xiàng)目的重點(diǎn)之一。本文將以分析“營改增”環(huán)境下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃存在的問題為抓手，進(jìn)一步探討相關(guān)的策略及解決辦法。

關(guān)鍵詞：“營改增”;鐵路PPP項(xiàng)目;納稅籌劃;策略

一、前言

社會(huì)資本與政府共同合作的模式也稱為PPP模式，兩者通過契約形式約定權(quán)利與義務(wù)，并給予“公共私營合作”融資體制下，社會(huì)資本與政府之間構(gòu)建出一套共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作模式。鐵路PPP項(xiàng)目單位由于和其他單位一樣存在于我國市場經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，因此受到社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)制度的影響也是十分重大的。此外，自“營改增”政策提出后，我國鐵路PPP項(xiàng)目單位涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。雖然近年來國家的相關(guān)部門高度重視鐵路PPP項(xiàng)目，改進(jìn)了許多措施，增加了扶持政策，鐵路PPP項(xiàng)目也得以穩(wěn)步發(fā)展，但仍然存在不少問題，在接下來的文章中將具體的分析與闡釋。

二、目前我國“營改增”下加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃存在的問題

（一）對“營改增”下如何進(jìn)行鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃理解不透徹

首先，什么是納稅籌劃。納稅籌劃是合法的節(jié)稅籌劃活動(dòng)。是納稅人在國家政策允許的范圍內(nèi)，基于降低稅負(fù)目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并制定有利于降低稅負(fù)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方案。這種鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃管理是在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的時(shí)代背景，也就是“營改增”的背景之下，為適應(yīng)鐵路PPP項(xiàng)目這種新興模式而制定的。總的來說，是時(shí)代產(chǎn)物，是社會(huì)發(fā)展產(chǎn)物，體現(xiàn)了當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的潮流以及大的趨勢，對于鐵路PPP項(xiàng)目管理單位來說，納稅籌劃方法的制定也意味深遠(yuǎn)，是PPP模式能夠長存的首要條件。鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃與之前的納稅制度相比很重要的體現(xiàn)了創(chuàng)新的原則，根據(jù)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展以及鐵路PPP項(xiàng)目單位的財(cái)政狀況具體問題具體分析，很好的適應(yīng)需要為推動(dòng)發(fā)展提供前進(jìn)動(dòng)力，而這種創(chuàng)新精神也為鐵路PPP項(xiàng)目單位的發(fā)展注入活力。

（二）“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目稅率缺乏統(tǒng)一性

在“營改增”背景下，我國鐵路企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，在依據(jù)“使用者付費(fèi)稅法規(guī)定增值稅稅率”公式下，將銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來，再除去支出能耗成本、維修成本、營運(yùn)成本及管理成本等經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），所得到的最終余額就是鐵路企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。此外，在鐵路PPP項(xiàng)目繳納和籌劃稅額過程中，必須嚴(yán)格劃分項(xiàng)目收入的實(shí)際性質(zhì)，但就目前來說，在鐵路PPP項(xiàng)目繳稅過程中，仍然存在增值稅稅率不統(tǒng)一，增值稅稅率混淆、無法有效區(qū)分的問題，例如：哪些PPP項(xiàng)目收入應(yīng)采取9%的增值稅率，哪些項(xiàng)目適用6%的增值稅率，哪些項(xiàng)目可以簡易計(jì)稅采用3%的增值稅率等，這種情況下就大大增加了鐵路項(xiàng)目增值稅業(yè)務(wù)核算問題的出現(xiàn)。除此之外，我國政府一般都會(huì)給予鐵路PPP項(xiàng)目可行性缺口補(bǔ)助、財(cái)政返還、各類土地開發(fā)收益補(bǔ)貼等優(yōu)惠，但這類補(bǔ)貼收益也存在是否需要繳納增值稅的爭議。

（三）“營改增”政策下鐵路PPP項(xiàng)目稅負(fù)增加問題

綜合目前形勢，我國鐵路PPP項(xiàng)目在稅收政策方面存在復(fù)雜、混亂的明顯問題，且稅收政策也難以有效、全面落實(shí)和采用?，F(xiàn)如今，在我國政府所具備的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中卻無法保證鐵路PPP項(xiàng)目能得到優(yōu)惠，這也就對鐵路PPP項(xiàng)目建設(shè)方和管理方管理模式和質(zhì)量提出了更嚴(yán)格的要求。此外，在“營改增”相關(guān)政策規(guī)定也帶給了鐵路PPP項(xiàng)目管理工作一定的阻礙和影響。例如，在該項(xiàng)目中，缺乏人工成本支出實(shí)際票據(jù)，難以憑票抵扣;前期投入巨大，除了資本金外，銀行貸款也是為保證項(xiàng)目正常進(jìn)行的主要手段，但根據(jù)修訂過的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中有關(guān)明文規(guī)定：“營改增”政策頒布后，納稅人在購進(jìn)貸款服務(wù)及直接相關(guān)費(fèi)用時(shí)，適用稅率為6%且不作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致利息費(fèi)用也不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;還有征遷費(fèi)用，由于面對的對象基本為個(gè)體，無法取得符合增值稅抵扣要求的票據(jù)，這就造成了鐵路PPP項(xiàng)目稅負(fù)大大增加。

三、基于“營改增”政策下改善鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃問題的有效措施

（一）加強(qiáng)完善鐵路PPP項(xiàng)目合同涉稅條款工作

基于“營改增”政策背景下，我國鐵路行業(yè)逐漸重視起鐵路PPP項(xiàng)目管理工作。但此外，在現(xiàn)有的鐵路PPP項(xiàng)目模式下，不僅要涉及到大量的交易資金，同時(shí)其管理結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)復(fù)雜性、高難度性，這就需要鐵路企業(yè)加強(qiáng)對PPP項(xiàng)目合同簽訂的制定和管理，并完善合同條款中關(guān)于涉稅問題的處理及應(yīng)對方法。因而，要充分了解PPP項(xiàng)目的一些特點(diǎn)，企業(yè)可以結(jié)合其他相關(guān)的一些涉稅條款，最終制定出嚴(yán)格、行之有效的PPP項(xiàng)目合同涉稅條款，以此保障PPP項(xiàng)目可以順利完工，達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。同時(shí)，我國實(shí)施“營改增”稅收政策下，鐵路PPP項(xiàng)目必須向國家合理繳納相關(guān)增值稅，因此在制定PPP項(xiàng)目合同涉稅條款時(shí)，結(jié)合繳納增值稅的一些內(nèi)容，制定合理的發(fā)票條款。對發(fā)票條款內(nèi)容要充分說明，包括可能抵扣增值稅的相關(guān)發(fā)票、抵扣增值稅時(shí)需要的資料等，以此保障增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能夠根據(jù)具體的條款進(jìn)行抵扣。所以，鐵路企業(yè)在擬定PPP項(xiàng)目合同涉稅條款時(shí)，要結(jié)合“營改增”的具體政策，掌握企業(yè)的納稅行為，針對不同類型的納稅行為尋找符合該類型合理的稅率。增值稅相對于別的稅種來說，各個(gè)稅率相差很大，鐵路企業(yè)要充分了解“營改增”的相關(guān)政策以及深入研究“營改增”的一些具體事項(xiàng)，結(jié)合相關(guān)的法律條款，使納稅行為正規(guī)合理。

（二）加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

我國鐵路企業(yè)還要進(jìn)一步了解PPP項(xiàng)目管理工作，并以所了解到的情況為主要的實(shí)施依據(jù)，設(shè)計(jì)出PPP項(xiàng)目招投標(biāo)階段、項(xiàng)目建設(shè)階段以及項(xiàng)目竣工階段的稅務(wù)管理制度，若不能完全理解在PPP項(xiàng)目建設(shè)過程中應(yīng)用到的稅務(wù)政策，或無法有效預(yù)測出納稅稅務(wù)，就必須加強(qiáng)對稅收制度的了解，并構(gòu)建出準(zhǔn)確的稅收體系。

（三）建立完備的管理制度

首先就要建立起一系列完備的管理制度，制度的要求一定要是多方面的。管理的主要內(nèi)容是要科學(xué)的指導(dǎo)和監(jiān)督工程納稅籌劃，而且具體的實(shí)行要多方面的共同努力來完成。就國家層面來講，必定要強(qiáng)化立法，做好PPP模式下的稅收政策頂層設(shè)計(jì)及具體稅種的修訂工作，讓鐵路PPP項(xiàng)目工程的實(shí)施嚴(yán)格按照法律的要求來進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)對于鐵路PPP項(xiàng)目工程實(shí)施中的管理方式要跟上時(shí)代的發(fā)展，對管理方式也要及時(shí)的進(jìn)行改革創(chuàng)新，具體工作中要做到實(shí)事求是，讓PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行。另外，社會(huì)輿論也具有一定的引導(dǎo)作用，要及時(shí)的曝光PPP項(xiàng)目納稅籌劃管理過程中存在的違法行為，讓企業(yè)管理層和社會(huì)都加強(qiáng)對PPP項(xiàng)目納稅籌劃管理的重視。沒有一套科學(xué)合理的管理制度進(jìn)行支撐，工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理都會(huì)受到很大的損失。在這一過程中，存在著權(quán)利義務(wù)不匹配，以及不合理的相關(guān)問題，仍需要進(jìn)一步解決。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷的變革朝著越來越好的方向發(fā)展，在“營改增”的優(yōu)勢大背景之下，實(shí)際上是有利于鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃工作的有序開展。我國的鐵路項(xiàng)目必須要結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況更好的進(jìn)行深化改革，以此來進(jìn)行更好的發(fā)展，最終達(dá)到為人民服務(wù)，實(shí)現(xiàn)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃優(yōu)良的目標(biāo)，才能夠在合法合理納稅的前提之下，進(jìn)一步推動(dòng)我國鐵路事業(yè)的建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，為人民的生活提供基礎(chǔ)道路支持。

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