淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

葉丕嬌

摘要：政府會計準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起正式在全國各級行政事業(yè)單位全面施行，公立醫(yī)院將不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》。本文首先深入分析了新政府會計制度改革后公立醫(yī)院財務(wù)管理發(fā)生的變化以及其財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)，然后針對變化及挑戰(zhàn)提出了有效的優(yōu)化策略，希望能為公立醫(yī)院財務(wù)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;財務(wù)管理

一、政府會計制度改革后公立醫(yī)院財務(wù)管理發(fā)生的變化

（一）核算要素變化

政府會計制度是按照《政府會計基本準(zhǔn)則》，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點進行制定的[2]。在該制度實施前公立醫(yī)院沒有進行預(yù)算會計核算，新制度在原有醫(yī)院會計制度下5個財務(wù)會計要素的基礎(chǔ)上增加了3個預(yù)算會計要素，確立了“5+3”要素的會計核算模式。

（二）核算基礎(chǔ)變化

公立醫(yī)院屬于公益性事業(yè)單位，其收支規(guī)模相對較大，而且主要收入來源于醫(yī)療收入，在經(jīng)營過程中容易受市場因素影響，因此，相對于一般的行政事業(yè)單位其對財務(wù)管理的要求較為嚴(yán)格。在實行政府會計制度之前，醫(yī)院財務(wù)會計主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其會計核算基礎(chǔ)，但通常對于其取得的財政補助收入、科教項目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財政項目補助支出、科教項目支出則采用收付實現(xiàn)制。在新政府會計制度改革后，公立醫(yī)院在進行財務(wù)管理時將實行“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的核算模式，將由財務(wù)會計與預(yù)算會計人員分別按不同核算基礎(chǔ)和各自核算范圍進行平行記賬，前者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者實行收付實現(xiàn)制。

（三）報表體系變化

新政府會計制度改革后，針對新增的核算內(nèi)容及要求對公立醫(yī)院的報表體系和結(jié)構(gòu)進行完善和優(yōu)化，規(guī)定公立醫(yī)院要編制三種報表：一是財務(wù)報表，是對公立醫(yī)院財政狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的結(jié)構(gòu)性反映;二是成本報表，通過成本的核算與結(jié)果分析，有利于促進醫(yī)院內(nèi)部降低療服務(wù)成本和管理成本，提高資源利用效率，也為主管部門制訂相關(guān)政策提供決策依據(jù)和評價依據(jù)。三是決算報表，主要反映的是醫(yī)院當(dāng)年的年度財政收支情況、預(yù)算計劃與實際執(zhí)行情況等預(yù)算執(zhí)行信息，為部門決算報表的編制夯實了基礎(chǔ)。

二、政府會計制度改革后公立醫(yī)院財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

按新制度的要求，各級公立醫(yī)院必須對醫(yī)院財務(wù)管理相關(guān)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)進行全面核算，財務(wù)會計將基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算并出具財務(wù)報告，而預(yù)算會計則實行收付實現(xiàn)制并出具決算報告。隨著醫(yī)改的不斷深化，醫(yī)院運營管理對會計核算提出了更高的要求，醫(yī)院要科學(xué)設(shè)置適應(yīng)公立醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特點的科目賬和輔助賬，在此基礎(chǔ)上增加部分個性化的財務(wù)管理報表，因此隨著工作量及工作復(fù)雜性的增加，對公立醫(yī)院會計人員的核算能力提出了更高的要求，給各級公立醫(yī)院財務(wù)管理工作提出了新挑戰(zhàn)。

新政府會計制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式對會計核算信息系統(tǒng)的依賴程度很高，但當(dāng)前大多數(shù)公立醫(yī)院的會計核算信息系統(tǒng)僅對原有的會計核算信息進行了更新升級并實現(xiàn)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，在功能設(shè)置方面僅側(cè)重于財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬。加上在新制度實施前大多數(shù)公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的種類較多，如基礎(chǔ)業(yè)務(wù)類的His系統(tǒng)、Lis系統(tǒng)、Pacs系統(tǒng)以及運營管理類的HRP系統(tǒng)、病案管理系統(tǒng)、內(nèi)控管理系統(tǒng)等并未實現(xiàn)與會計核算信息系統(tǒng)的高度融合，因此在搭建政府會計核算系統(tǒng)時既要考慮滿足新制度的要求，同時也要兼顧醫(yī)院實際管理的需要，否則將會造成財務(wù)人員的工作量有增無減，因此會計核算信息系統(tǒng)的便捷性、高速性和時效性的成功建設(shè)是確保政府會計制度有效實施的關(guān)鍵，是各級公立醫(yī)院財務(wù)管理面臨的最大挑戰(zhàn)。

由于政府會計制度改革后，公立醫(yī)院新增了許多會計科目，科目劃分總體來說更加細化，進一步加大了會計人員繁雜的核算工作量。而且平行記賬的方法、雙基礎(chǔ)核算體系都對醫(yī)院財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平提出了更高要求，而各級公立醫(yī)院目前財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平參差不齊，對計算機信息技術(shù)學(xué)習(xí)掌握能力較差，仍停留在核算與監(jiān)督的基本職能上，思想較難轉(zhuǎn)變，缺乏預(yù)算管理、成本管理、運營管理、績效管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等重要管理技術(shù)，因此在推行新政府會計制度方面仍面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

三、政府會計制度改革背景下公立醫(yī)院財務(wù)管理優(yōu)化策略

醫(yī)院要按照適度分離、相互銜接的原則，完善科目賬體系設(shè)置，能夠在最短時間內(nèi)加工出需要的信息，這是科目賬設(shè)置的重點考慮問題。因財務(wù)會計是要全面反映單位的財務(wù)狀況，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來確定信息維度，側(cè)重于反映相關(guān)會計科目的明細情況、資金來源、支付單位情況等。預(yù)算會計建賬最重要的是要和預(yù)算科目保持一致，每年年底財政部門和各單位對賬的時候是按照“類-款-項-目”來核對的，因此還需在預(yù)算會計里維護“功能分類”、“經(jīng)濟分類”、“預(yù)算年份”、“資金來源”、“項目信息”等輔助核算信息，確保預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算的統(tǒng)一口徑，實時反映預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)的差異情況。嚴(yán)格遵從制度的要求，確立好輔助賬的設(shè)置原則，結(jié)合主管部門的要求和本單位管理的需要增設(shè)輔助賬。

為更好的促進新制度的落地，財務(wù)部門需要積極與軟件服務(wù)公司工程師共同探討編制和充分利用差異調(diào)節(jié)表，可以建立如下平衡公式：本年預(yù)算結(jié)余+（當(dāng)期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入的金額-當(dāng)期確認為費用但沒有確認為預(yù)算支出的金額）=本年盈余+（當(dāng)期確認為預(yù)算收入但沒有確認為收入的金額-當(dāng)期確認為預(yù)算支出但確認為費用的金額），利用該平衡公式來設(shè)計數(shù)據(jù)校驗方式，實現(xiàn)會計核算數(shù)據(jù)的自動校驗，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

醫(yī)院要全面梳理財務(wù)會計和預(yù)算會計需要報送的各類信息報告和報表，收集新制度報表格式和內(nèi)容，并對財務(wù)會計報表及附注的內(nèi)容、預(yù)算會計報表的內(nèi)容進行全面梳理，將相關(guān)報表的所有信息進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。對于財務(wù)會計，需要對債務(wù)人的類別、存貨種類、其他流動資產(chǎn)分類、在建工程分類、無形資產(chǎn)分類、債權(quán)人分類等信息進行標(biāo)準(zhǔn)化處理;對于預(yù)算會計，則需要對支出經(jīng)濟分類、支出功能分類、預(yù)算年份、項目信息等信息進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。而對于輔助信息，應(yīng)通過信息化管理平臺的對接方式進行信息抓取的功能設(shè)置，從而減輕會計人員“平行記賬”的工作強度，有助于促進會計工作由簡單的日常核算型向決策支持型轉(zhuǎn)變。

公立醫(yī)院財務(wù)工作的成功轉(zhuǎn)型和深化必須依靠互聯(lián)互通的數(shù)據(jù)做支撐，因此公立醫(yī)院必須要按照新制度的要求不斷加強財務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，對當(dāng)前的財務(wù)核算系統(tǒng)進行改造和完善，并在系統(tǒng)中增加預(yù)算管理模塊，確保為會計核算數(shù)據(jù)處理的完整性和可靠性。由于醫(yī)院自身業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，醫(yī)院的業(yè)務(wù)系統(tǒng)種類較多，借助新制度改革的契機，結(jié)合醫(yī)療體制改革的大背景，財務(wù)核算系統(tǒng)在充分滿足新制度核算要求的基礎(chǔ)上設(shè)置全面預(yù)算、采購管理、固定資產(chǎn)管理、全成本核算功能等，同時要不斷完善臨床業(yè)務(wù)類的門急診、住院管理系統(tǒng)（HIS系統(tǒng)）、臨床檢驗管理系統(tǒng)（LIS系統(tǒng)）、臨床影像管理系統(tǒng)（PACS系統(tǒng)）以及運營管理類的HRP系統(tǒng)、病案管理系統(tǒng)、內(nèi)控管理系統(tǒng)等，通過信息化的持續(xù)建設(shè)，有效整合醫(yī)院各種信息系統(tǒng)的功能，促進實現(xiàn)業(yè)財融合，充分運用信息化技術(shù)加強單位內(nèi)部控制。

醫(yī)院要借助信息化的管理手段實現(xiàn)業(yè)財融合，促進財務(wù)轉(zhuǎn)型升級。財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變自身職能定位，深入到醫(yī)院的一線業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展財務(wù)工作，在新制度改革背景下，不斷地提升綜合業(yè)務(wù)能力水平，樹立風(fēng)險防控意識，拓展自身的財經(jīng)知識結(jié)構(gòu)，更好地支持醫(yī)院進行有效決策，幫助醫(yī)院創(chuàng)造更大的經(jīng)濟和社會價值。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計制度改革使得公立醫(yī)院的財務(wù)管理模式產(chǎn)生了較大變化，同時也對醫(yī)院的財務(wù)管理提出了新的要求。各級公立醫(yī)院財務(wù)管理人員一定要結(jié)合改革的時代背景不斷加強財經(jīng)管理工作，強化公立醫(yī)院的綜合競爭實力，全面提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。

參考文獻：

[1]張利偉.淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019 （03）：109-110.

[2]潘佳佳.政府會計制度改革原理在公立醫(yī)院會計實務(wù)中的應(yīng)用探析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2018，37 （10）：85-89.