聚焦：我國成長型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷問題研究

文 /回小藝

目前，我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)從2011年至今已逐步趨于成熟，但成長型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚未發(fā)展，基于成長型企業(yè)規(guī)模較小，資金缺乏，收益率低的特點(diǎn)，再加上成長型企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管不到位，其內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)行中并沒有起到相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的職能，仍然存在許多內(nèi)部控制缺陷。本文通過對(duì)成長型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀、問題及其成因分析，提出內(nèi)部控制缺陷改善措施，以實(shí)現(xiàn)成長型企業(yè)在資本市場(chǎng)中良好、規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營的目的。`

我國成長型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國成長型企業(yè)，是指企業(yè)處于剛成立階段，在未來5年仍具備發(fā)展?jié)摿Γ砷L型企業(yè)意味著企業(yè)擁有許多未發(fā)掘利用資源，成長速度快，具有創(chuàng)新性。因此，成長型企業(yè)相對(duì)于主板上市的大多數(shù)企業(yè)來講，具備高增長、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制也應(yīng)比主板上市公司要求更高。但往往我國成長型企業(yè)在內(nèi)部控制方面具備如下特點(diǎn)：

（一）權(quán)力過于集中

我國成長型企業(yè)大多數(shù)屬于家族企業(yè)，權(quán)力主要集中在所有者身上，因此企業(yè)權(quán)力者有權(quán)決策實(shí)施企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)，其用人制度局限于親人朋友圈，當(dāng)所有的管理者都集中在同一個(gè)家族身上，難免會(huì)出現(xiàn)權(quán)力失衡的場(chǎng)面，更甚者，企業(yè)將無法引入有質(zhì)量的人才參與企業(yè)管理，使企業(yè)墨守成規(guī)，故步自封，很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度對(duì)這些創(chuàng)新性小型企業(yè)的所有者及管理者來說是之前從未接觸過的新鮮事物，這些企業(yè)的管理思維還相對(duì)落后，處于領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人治理的階段，其思想還停留在所有者的決定高于一切，企業(yè)并沒有意識(shí)到，用完整高效地內(nèi)部控制系統(tǒng)去處理分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和持續(xù)經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)。

（三）內(nèi)控環(huán)境瞬息萬變

成長型企業(yè)的發(fā)展屬于快速增長階段，其內(nèi)部控制環(huán)境也會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展瞬息萬變，一般地，內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)偏好，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)職能，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，員工能力和權(quán)責(zé)分離模式。根據(jù)企業(yè)高速發(fā)展這一現(xiàn)實(shí)問題，其內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大出現(xiàn)在更多投資者眼中，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨著內(nèi)部控制環(huán)境相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，其變化性較強(qiáng)。

我國成長型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及成因分析

（一）權(quán)責(zé)不分離，管理人員權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制之上

成長型企業(yè)由于自身治理結(jié)構(gòu)的限制，無法完全將企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的權(quán)力以及責(zé)任剝離開來，容易造成一人多職，一人多權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，這很容易發(fā)生暗箱操作，跳過授權(quán)審批制度。例如，企業(yè)為了虛增利潤，增加投資者的興趣，通常進(jìn)行過度盈余管理，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息失真。

這是因?yàn)槌砷L型企業(yè)是家族產(chǎn)業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，所有權(quán)和管理權(quán)大多并未分離，管理層并不希望企業(yè)各個(gè)部門權(quán)力分散，因此也沒有權(quán)利制衡機(jī)制。另一方面，成長型企業(yè)管理者可能因?yàn)閯傔M(jìn)入資本市場(chǎng)，沒有意識(shí)到需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制，只為追求企業(yè)短期利益，而忽視企業(yè)長期發(fā)展，基于上述原因表明企業(yè)的各項(xiàng)分析決策權(quán)從未離開過企業(yè)管理者，則，企業(yè)如果想通過徇私舞弊行為進(jìn)行報(bào)表編制，并不會(huì)有太大阻礙。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

成長型企業(yè)處在創(chuàng)業(yè)初期，各項(xiàng)制度指標(biāo)不完善，因而會(huì)出現(xiàn)無法識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，無法估計(jì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要性，無法評(píng)估某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性以及缺乏有效應(yīng)對(duì)和處理在企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的問題。例如，企業(yè)在面對(duì)關(guān)聯(lián)方或者上下游企業(yè)交易而形成大量應(yīng)收賬款，使其免息占用大量資金時(shí)，很可能就是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏對(duì)合作企業(yè)的整體評(píng)估、對(duì)交易發(fā)生的必要性以及后續(xù)監(jiān)督措施的指標(biāo)分析體系。

這是因?yàn)槌砷L型企業(yè)一般來講在創(chuàng)業(yè)初期需要大量的資金以維持運(yùn)營，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶占市場(chǎng)份額，培養(yǎng)長期合作的供應(yīng)商以及客戶關(guān)系，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，企業(yè)會(huì)想方設(shè)法甚至饑不擇食選擇合作伙伴，這種草率的經(jīng)營方式就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營中面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)自身急于求成，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就會(huì)快速失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，得不償失，被資本市場(chǎng)淘汰。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門

成長型企業(yè)管理上具有扁平化的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，這無疑提高了企業(yè)信息的傳遞效率，但又同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)本身審計(jì)部門的缺乏導(dǎo)致企業(yè)無法自我監(jiān)督，可直接導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)不連續(xù)的問題，甚至無法避免銷售或采購部門人員克扣資金，違反企業(yè)規(guī)定行為的發(fā)生。

這是因?yàn)槌砷L型企業(yè)處于建立初期，目前，我國成長型企業(yè)還只處于只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)階段，對(duì)企業(yè)制度、管理模式、內(nèi)部控制的審計(jì)尚未發(fā)展起來，因?yàn)?，?duì)企業(yè)的整體審計(jì)需要投入大量的人力、物力、財(cái)力資源，例如，良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門需要從業(yè)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)能力，需要員工進(jìn)行培訓(xùn)等等，成長型企業(yè)基于對(duì)平衡好成本和收入的關(guān)系的考慮，可能也無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門的實(shí)現(xiàn)。

我國成長型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷防范對(duì)策分析

（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，健康發(fā)展

企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該考慮長期持續(xù)經(jīng)營的重要性，管理人員應(yīng)該明確內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營中的作用，定期組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新出行的政策法規(guī)，也要向會(huì)計(jì)從業(yè)人員灌輸“做假賬”是違法行為，充滿危害的思想，實(shí)行問責(zé)機(jī)制，將權(quán)力和責(zé)任分配給個(gè)人，促進(jìn)企業(yè)有效率地發(fā)展。企業(yè)也可利用現(xiàn)代信息化規(guī)范會(huì)計(jì)管理，使信息透明公開，利用智能系統(tǒng)逐步代替企業(yè)簡(jiǎn)單做賬人員，著重培養(yǎng)高素質(zhì)管理人才，明確企業(yè)應(yīng)該用規(guī)范的流程經(jīng)營，而非簡(jiǎn)單地以人的權(quán)力治理。此外，國家也應(yīng)建立完善的成長型企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，形成內(nèi)部控制審計(jì)的保障機(jī)制。

（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，安全發(fā)展

企業(yè)在面臨市場(chǎng)眾多收益和風(fēng)險(xiǎn)的選擇中，應(yīng)該逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，例如，在選擇供應(yīng)商時(shí)，要從企業(yè)規(guī)模，信用等級(jí)，企業(yè)效益等多方面評(píng)價(jià)；在進(jìn)行投資籌資活動(dòng)時(shí)，要有可行性評(píng)價(jià)報(bào)告；在進(jìn)行交易時(shí)，要分析其風(fēng)險(xiǎn)因素和確定后續(xù)監(jiān)管措施。此外，外部第三方審計(jì)可以利用其專業(yè)性幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，使其安全發(fā)展。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，有保障發(fā)展

成長型企業(yè)要想做大做強(qiáng)，必須改變思想，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門不僅是財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的底線，也是企業(yè)經(jīng)營管理能力良好的標(biāo)尺。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)現(xiàn)各種業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，例如，采購付款流程中，通過對(duì)行業(yè)整體物價(jià)和地區(qū)間物價(jià)差異分析，有效控制采購成本，防止采購人員以權(quán)謀私，私藏公司資金，內(nèi)部審計(jì)部門通過監(jiān)督甚至可以間接提高員工素質(zhì)，使企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)有保障，使企業(yè)走向合規(guī)化。此外，企業(yè)也可以參考建立獨(dú)立董事機(jī)制，通過企業(yè)利益無關(guān)的第三方，客觀監(jiān)管企業(yè)，充當(dāng)企業(yè)審計(jì)職能，使企業(yè)規(guī)避因?yàn)樗姓呃盒袨榈臎Q策的產(chǎn)生。結(jié)論與啟示

成長型企業(yè)由于自身企業(yè)特點(diǎn)，使其內(nèi)部控制審計(jì)具備一定的特殊性，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是審計(jì)趨于規(guī)范化的基石。成長型企業(yè)是我國資本市場(chǎng)不可忽視的一個(gè)群體，如何使成長型企業(yè)快速高效地發(fā)展應(yīng)該是政府和市場(chǎng)共同關(guān)注的問題，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于成長型企業(yè)健康發(fā)展百利無一害，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度不僅需要企業(yè)自身努力，還需要國家建立一定的保障機(jī)制支持內(nèi)部控制建設(shè)，因此，國家應(yīng)該給予一定的政策支持和制度保障，結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位，調(diào)整實(shí)施適合中小企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策，以達(dá)到強(qiáng)制規(guī)范成長型企業(yè)經(jīng)營成長的目的，讓這些企業(yè)成為國家經(jīng)濟(jì)里鮮活的血液，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。