加強信托業(yè)務收入核算風險控制建議

牛濤

在2007年頒布并執(zhí)行的“一法兩規(guī)”明確提出了“受人之托，代人理財”的信托業(yè)務服務宗旨，并由此確立了信托業(yè)務在信托公司的主營業(yè)務地位，從此以后信托業(yè)務得到了穩(wěn)步增長，成為了信托公司營業(yè)收入的重要組成部分，根據(jù)信托業(yè)協(xié)會網(wǎng)站的相關(guān)資料顯示，2018年信托公司的營業(yè)總收入中，信托業(yè)務收入超過了781億，占據(jù)了營業(yè)總收入的68.54%，信托公司對信托業(yè)務核算過程中的風險加強管控，對于自身的長遠健康發(fā)展而言具有十分積極的現(xiàn)實意義。

一、信托業(yè)務收入的來源及核算分析

1.信托業(yè)務收入的來源分析。根據(jù)信托公司管理辦法中的相關(guān)規(guī)定和要求，信托業(yè)務指的是信托公司以收取報酬和營業(yè)為目的，以受托人的身份承諾信托和處理信托事務的一種經(jīng)營行為，信托業(yè)務的收入來源主要由以下兩個部分組成：一是信托報酬收入，這是信托公司開展信托業(yè)務，對其作為受托人管理的各種信托計劃收取的管理費，它可以分為固定信托報酬和浮動信托報酬，在執(zhí)行資管新規(guī)后，要求信托公司對信托計劃實行凈值化管理，并且主要以固定費率計算報酬;二是財務顧問費，這主要是基于信托公司所提供的財務顧問服務而賺取的收入，根據(jù)財務顧問合同或者協(xié)議約定的金額和期限按期確認收入。執(zhí)行新收入準則后，如果已收取的合同價款超過了已經(jīng)完成的任務，就需要將超過部分確認為合同負債。

2.信托業(yè)務收入的核算原則及流程分析。①信托業(yè)務收入的核算原則分析。信托公司在核算信托業(yè)務收入時，應嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號-收入準則》，但是新的收入準則在具體的執(zhí)行過程中存在著時間上的差異，即在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)在2018年執(zhí)行，在境內(nèi)上市的企業(yè)在2020年執(zhí)行，而對于非上市公司而言要在2021年執(zhí)行，并且根據(jù)新的收入準則，當信托公司在為客戶取得了相關(guān)服務或者商品控制權(quán)的時候，需要遵守預期的有權(quán)收取對價金額確認收入。②信托業(yè)務收入的核算流程分析。根據(jù)《信托法》第29條之規(guī)定，信托公司作為受托人需要將信托財產(chǎn)和固有財產(chǎn)進行分別的管理和記賬，同時需要將不同委托人的委托財產(chǎn)進行分別的管理和記賬。由于信托業(yè)務的特殊性，信托公司一般下設信托財務部和計劃財務部兩個核算部門，首先由信托財務部門完成信托計劃相關(guān)收入支出的核算工作，在資產(chǎn)負債表按照權(quán)責發(fā)生制的原則計算受托人報酬，在信托計劃賬戶收到資金后按照合同約定的時間將受托人報酬按時轉(zhuǎn)入固有業(yè)務賬戶，之后信托公司的計劃財務部門對收到的款項按照信托項目進行逐一的對比與核算，扣除對信托計劃的各項墊付費用后確認為信托報酬收入，每月月底信托財務部門與計劃財務部門進行對賬。

二、信托業(yè)務收入核算的現(xiàn)存風險分析

1.會計核算風險。現(xiàn)階段，我國大部分信托公司在對信托業(yè)務的收入時間節(jié)點進行確定的時候，有以下幾種情況：一是當實際收到融資方所支付的手續(xù)費或者是財務顧問費的時候，作為確認收入的時間節(jié)點;二是信托項目清算時確認與該項目相關(guān)的手續(xù)費用，作為財務顧問業(yè)務收入的時間節(jié)點;三是根據(jù)相關(guān)的合同以及條款，嚴格按照受托管理或者是財務顧問的服務進度在合同所約定的服務期內(nèi)按照權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)原則和合同的相關(guān)要求來確認信托報酬和財務顧問費用所收取的時間。對于前面兩種信托業(yè)務收入時間節(jié)點的確認，主要是根據(jù)會計確認和計量的謹慎性以及收付實現(xiàn)制的相關(guān)要求，考慮到了信托項目有可能存在的融資方無法根據(jù)合同約定的期限支付相關(guān)報酬的情況。由于會計判斷的依據(jù)會存在著一定的人為主觀因素，因此會對信托公司實際經(jīng)營成果的準確計量產(chǎn)生一定程度的影響。另外，由于外部審計在調(diào)整過程中也會存在風險，同時也對一些信托公司仍未調(diào)節(jié)的經(jīng)營成果提供了操作的空間和可能性。

2.稅收風險。我國一些信托公司從業(yè)績考核等因素出發(fā)，如果沒有嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)要求來對信托業(yè)務的收入加以確認，就會導致當期公司營業(yè)收入的減少或者增加，加上納稅時間的差異性會使公司承擔一定的稅收風險，主要有以下幾個方面的具體表現(xiàn)：①缺乏專業(yè)的稅務管理團隊。一些信托公司缺乏專業(yè)的稅務管理團隊，相關(guān)的稅務核算工作基本上都歸屬于財務部門范疇，導致相關(guān)職責無法明確，導致難以有效防范稅務風險。加上沒有對財務人員提供專業(yè)的稅務培訓，致使財務人員缺乏相關(guān)的稅務知識，很難對各種稅務風險進行識別分析與防范控制，最終不利于企業(yè)利潤空間的擴大。而且由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜性，對于稅務風險專業(yè)素質(zhì)有著更高的要求。②缺乏健全的稅務管理機制。當下我國企業(yè)的稅務風險防范控制工作均處于起步環(huán)節(jié)，因此多數(shù)稅務管理機制也處在完善環(huán)節(jié)。目前一些信托公司缺乏健全、完善的稅務管理機制，稅務核算隨意性較強，并不嚴謹，因而會計資料的真實性和可靠性往往存在欠缺。由于欠缺健全的稅務管理機制，相關(guān)人員無法運用稅務風險知識對其進行分析、防范，造成公司稅務風險承受能力較弱，不利于其稅務管理水平的提升。③一些信托公司將風險控制的重心放在了市場運營方面，對于稅務風險的關(guān)注是較少的。企業(yè)稅務風險意識的薄弱也是稅務風險產(chǎn)生的根本性原因，甚至某些企業(yè)認為稅務風險不足為患，不會影響公司的正常運營，只需要財務部門簡單關(guān)注下即可。企業(yè)對稅務風險缺乏重視，無法針對稅務風險管理工作進行優(yōu)化調(diào)整，不利于整個信托公司稅務風險管理體系的構(gòu)建。④一些信托公司的績效考核機制對于稅務風險管理的考核并不重視，僅僅關(guān)注業(yè)績、利潤等數(shù)據(jù)內(nèi)容，而財務部門的稅務管理績效并不是特別關(guān)注，就造成稅務風險管理工作較為隨意，無法準確地反饋出本公司稅務風險存在的問題。此外由于對相關(guān)工作人員缺乏考核，無法有效的調(diào)動稅務風險管理工作積極性?？冃Э己藱C制是稅務風險管理工作的重要反饋形式，同時也是稅務風險管理執(zhí)行情況的重要保障。

3.操作風險。截止到2018年年末，我國信托公司的數(shù)量為68家，所管理的信托資產(chǎn)規(guī)模超過22.7萬億元。作為僅次于銀行業(yè)的金融支柱行業(yè)，每家信托公司管理的信托產(chǎn)品個數(shù)以及種類均非常多，首先從信托的業(yè)務核算部門來看，信托的產(chǎn)品規(guī)模比較大而且數(shù)量較多，信托報酬的核算愈加集中，而信托合同條款的簽訂各有差異，在客觀上增加了部分信托項目存在著漏計提或者是少計提等信托業(yè)務收入的風險。另外，從固有業(yè)務核算部門來看，當收到實際信托報酬的時候需要嚴格按照信托計劃將收到的資金逐筆和掛賬的應收報酬進行對沖和抵消，這就有可能存在著項目的交叉，從而引發(fā)錯沖的可能，對信托報酬收入核算的準確性產(chǎn)生一定的影響。

4.統(tǒng)計和信托披露風險。信托業(yè)務的收入是信托年報信息披露的重要指標，信托報酬核算的準確性對年報的披露尤為重要。另外，信托業(yè)務收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，也會對信托報酬率的統(tǒng)計、監(jiān)管評級和公司對外信息披露數(shù)據(jù)的準確性造成一定的風險。

三、信托公司收入核算現(xiàn)存風險的應對策略分析

1.積極制定并完善信托公司的財務管理制度。在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，國家在宏觀層面的政策也出現(xiàn)了一定程度的變化，這在給信托公司創(chuàng)造發(fā)展機遇的同時，也加劇了其所面臨的挑戰(zhàn)，信托公司在業(yè)務轉(zhuǎn)型的同時，也需要對公司的財務管理制度進行創(chuàng)新與完善，從而做到與時俱進，以此來有效避免由于會計政策的不適用、會計核算不規(guī)范而產(chǎn)生的核算風險，這既是時代發(fā)展的大勢所趨，也是信托公司實現(xiàn)財務規(guī)范化管理的客觀要求，因為科學、合理、完善的財務管理制度有助于信托公司的科學、有序、健康發(fā)展，也能有效提升信托公司發(fā)展的效率和質(zhì)量，從而降低信托公司信托業(yè)務收入核算存在的風險。

2.逐步實現(xiàn)信托業(yè)務收入核算流程的規(guī)范化和精細化管理。首先需要信托公司的財務工作者對自身加大自審力度，落實合同管理，尤其是需要對補充合同協(xié)議予以高度重視并加以及時更新，以此來有效保障信托業(yè)務收入確認的準確性;其次是要嚴格按照固有業(yè)務和信托業(yè)務的對賬原則和要求來提升對賬頻次，嚴格保證固有業(yè)務確認和信托報酬收入的一致性，有效降低存在的差異，如果確實存在差異的，要對差異產(chǎn)生的原因進行及時的分析并對新的確認方式進行調(diào)整和解釋說明。

3.全面加強財務核算業(yè)務財務的一體化建設。隨著我國目前信托公司業(yè)務規(guī)模和數(shù)量的不斷提升，其復雜程度也在不斷增加，因此對信托公司而言，需要加大財務系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，比如對財務機器人的應用以及自主研發(fā)信托業(yè)務的核算系統(tǒng)，對固有業(yè)務信托報酬進行個性化的開發(fā)等，都需要基于財務業(yè)務一體化建設的發(fā)展，以此來有效支撐信托業(yè)務收入核算效率和水平的提升。

4.不斷提升財務人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。首先需要積極引進和培養(yǎng)高水平、專業(yè)化的復合型財務人才，并對其加大教育和專業(yè)知識培訓的力度，進行知識更新，以此來更快適應新的財稅政策的變化;其次需要加強職業(yè)道德建設，要求他們對各項財政制度進行嚴格遵守，只有這樣才能不斷從技能和品德方面提升財務人員的綜合素質(zhì)，為信托業(yè)務的后續(xù)發(fā)展打下堅實的人才基礎。

（作者單位：五礦國際信托有限公司）