審計信息化對本土會計師事務所發(fā)展的啟示

夏彬昕 張杏紅

我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，從1981年潘序倫先生成立第一家會計師事務所以來，已經(jīng)歷了37年的發(fā)展。37年來，國內(nèi)大型事務所發(fā)展迅速，規(guī)模逐步擴大，制度也趨于成熟，然而，較國際四大而言，盡管在中注協(xié)公布的2018年業(yè)務收入前100家的排行榜上，立信超過畢馬威位居第四，可戶均收入遠不如四大，公布數(shù)據(jù)顯示，立信出具審計報告564份，而畢馬威出具33份。在2018年年審中四大的客戶數(shù)量均不超過100家，這種戶均差異是國內(nèi)所難以超越的。那么，這種差異是如何形成的，我國會計師事務所又該如何突破這差異呢？

一、文獻回顧

許多發(fā)達國家在審計信息的建設上要遠遠早于我國，例如美國和加拿大。Frederick Gallegos（2000）認為在具體的審計實務工作中，審計的覆蓋范圍應當包含各種信息系統(tǒng)，針對不同的信息系統(tǒng)都應該展開審計，譬如對數(shù)據(jù)中心的審計、對軟件系統(tǒng)的審計、對硬件基礎設施的審計。而我國的計算機審計研究起步較晚，從上世紀80年代至今，經(jīng)歷了起步期、停滯期、恢復期、擴張期和平臺期，從信息系統(tǒng)審計到計算機輔助審計再重歸信息系統(tǒng)審計的變遷。這其中有許多學者對信息系統(tǒng)審計的建設發(fā)展、理論體系等進行了探討，曾凡偉（2018）提出，由于信息系統(tǒng)審計的巨大差異，導致國際會計師事務所在金融行業(yè)形成壟斷趨勢，采取差異化收費策略增加這類客戶的審計收費。何準（2019）認為大數(shù)據(jù)審計是審計發(fā)展的必然要求，隨著數(shù)據(jù)信息技術的發(fā)展，很多問題更加隱蔽化、深層次化。如何在大量、規(guī)范的賬務中發(fā)現(xiàn)潛藏的違規(guī)問題，需要由賬簿審查、憑證核對、賬表審計的“傳統(tǒng)審計”轉型為全方位、多層次、更為深入的“數(shù)據(jù)化審計”;江世銀、江茜茜、姜楓（2019）提出金融審計的三個發(fā)展趨勢，金融風險審計突出、金融創(chuàng)新審計跟進和金融大數(shù)據(jù)審計跟蹤，他們認為在面對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務中的風險，為了避免審計人員過度審計而失去審計目標，應該突出金融風險審計，將著力點放在高風險領域上。

二、我國會計師事務所的發(fā)展歷程及其現(xiàn)狀

1.審計風雨路。自1978年恢復改革開放來，我國全力推動經(jīng)濟發(fā)展，一批中外合資企業(yè)積極涌人大陸市場，我國會計師事務所（簡稱本土所）也在改革開放后重新啟動。但由于人才稀缺，加之制度不健全，80年代的內(nèi)資所獨立性是有待商榷的。改革開放后，國有企業(yè)改革，開始建立現(xiàn)代企業(yè)制度，與此同時，資本市場也開始發(fā)展，上海及深圳陸續(xù)有股票市場試點，我國開始有了對高質(zhì)量有經(jīng)驗的事務所的需求。于是國際會計事務所（四大）瞄準契機進入中國市場，盡管四大進入中國市場對我國的準則建設、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及人才培養(yǎng)等帶來了好的影響，但本土所想趕超四大仍然有一段漫漫長路。2010年財政部提出中外合作會計師事務所本土化轉制，四大開始在各個省份開設分所，同時刺激了本土所，帶來了良性競爭，國內(nèi)大型事務所強強聯(lián)合，得到迅速發(fā)展。

2.規(guī)模逐步擴大，業(yè)務質(zhì)量有待提高。在做強做大的政策影響下，內(nèi)資所的發(fā)展規(guī)模已然取得的了很大的進步，從2018年度中注協(xié)公示的《2018年度業(yè)務收入前100家會計師事務所信息（公示稿）》中的情況來看，業(yè)務收入前十名的會計師事務所，無論在注冊會計人數(shù)、從業(yè)人員數(shù)量還是分所數(shù)量上已與四大不分上下。然而，通過進一步整理2018年上市銀行的審計機構和審計費用發(fā)現(xiàn)，在33家上市銀行的審計機構中，內(nèi)資所的個數(shù)寥寥可數(shù)（見表）。在33家上市銀行中，內(nèi)資所的客戶只有6家，審計費用均不超過200萬，總和占比O.9%，無論在數(shù)量還是費用上，四大幾乎形成壟斷趨勢。

3.緊跟時代步伐，信息技術有待提升。審計信息化是事務所利用信息技術手段進行審計，能支持信息化環(huán)境下的審計，并且能夠對信息系統(tǒng)進行審計。會計師事務所通過使用各種審計軟件和信息系統(tǒng)來進行審計業(yè)務管理和會計師事務所內(nèi)部管理。隨著電子技術的高速發(fā)展，誕生了各種各樣的審計軟件。審計軟件的類型大致可以分為五類，分別是風險及內(nèi)控評估、審計作業(yè)類、審計管理類、知識庫系統(tǒng)和審計決策類，這五個子模塊構成了一套完整的審計信息化系統(tǒng)。

2017年，中注協(xié)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”，明確提出要打造互聯(lián)化、移動化、智能化的注冊會計師行業(yè)信息化體系。并要求會計師事務所建設智能審計作業(yè)云平臺和智能內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息技術和數(shù)據(jù)技術并重發(fā)展。為了提高審計效率更好的完成審計工作，在中注協(xié)公布的綜合排名靠前的事務所，全部使用了審計軟件，例如立信使用的E審通、大信使用的鼎信諾、天健用的天易審計軟件等。盡管國內(nèi)外都會使用審計軟件進行審計工作，但其審計軟件還是存在很大差異，如下：①由于運用審計軟件的重點不同，國外審計軟件更能突出風險導向審計思維，軟件中會融入審計方法，有風險評估及審計計劃的功能，而國內(nèi)審計軟件通過底稿模板體現(xiàn)審計方法，軟件均無風險評估及審計計劃的功能。②在數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析上，國內(nèi)軟件通常能采集到全部的財務數(shù)據(jù)和簡單的數(shù)據(jù)分析，以便審計人員快速看賬，但遇到如ORACLE這種大型ERP系統(tǒng)則無法支持導出賬套，審計人員會直接運用EXCEL進行審計。而國外的審計軟件采集科目余額表的數(shù)據(jù)，由專門的數(shù)據(jù)深度分析軟件進行分析。③審計軟件的開發(fā)中，國際事務所的參與度較高，所以功能上更能滿足審計人員的需求;國內(nèi)審計軟件的開發(fā)成本低，事務所的參與度也較低。

相較之下，國際事務所使用審計軟件旨在減少人為因素，實現(xiàn)自動控制，提高審計質(zhì)量，國內(nèi)所在于提高工作效率?？梢妵H事務所的眼光是長遠的，他們比國內(nèi)事務所更早發(fā)展并建立自己的信息系統(tǒng)審計部門，國內(nèi)所想追上四大，必須認識到審計信息化的重要性，加速信息化發(fā)展。

三、建議與啟示

數(shù)字經(jīng)濟時代下，各行各業(yè)都開始向信息化、電子化、數(shù)據(jù)化轉型，金融行業(yè)爆炸式的發(fā)展更是走在了時代的前沿。銀行業(yè)不斷開展新型模式的業(yè)務，日益多樣及復雜的新型業(yè)務帶來了更加突出的金融風險。傳統(tǒng)的審計方法已無法防范信息化時代下的審計風險，為了滿足這些信息化行業(yè)的需求，審計行業(yè)需要逐步與移動互聯(lián)、云計算、大數(shù)據(jù)等技術深度融合。

1.工欲善其事必先利其器。生產(chǎn)力有兩項，一項是人，一項是工具，工具是由人創(chuàng)造的。內(nèi)資所的規(guī)模已經(jīng)逐漸做大，但分所多、注冊會計師多，并不意味著就擁有能組建大型項目的能力，還需要先進的技術。審計部門和審計人員要積極探索，進一步創(chuàng)新審計手段和方法，如依托信息科技手段和非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，加強數(shù)據(jù)分析，將數(shù)據(jù)信息轉化為審計成果。國內(nèi)的審計軟件雖然成本低，但功能單一，對于金融行業(yè)而言，信息化程度高，處理的數(shù)據(jù)量更大。因此，針對金融行業(yè)的審計軟件開發(fā)十分有必要，將審計人員從繁瑣的數(shù)據(jù)搬運工作中解脫出來，將重心集中在重大風險的控制上，從而提高審計質(zhì)量。

2.關注風險導向，保持職業(yè)謹慎。隨著金融市場的快速發(fā)展，商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新業(yè)務日趨復雜，相關的風險往往在短時間內(nèi)具有很強的隱蔽性，傳統(tǒng)的審計方法不足以應對這些風險。在大數(shù)據(jù)審計中，從海量數(shù)據(jù)中通過數(shù)據(jù)分析找出關聯(lián)關系，更能體現(xiàn)出風險評估的預測性和前瞻性。同時，審計視角下的識別單業(yè)務風險向識別多業(yè)務關聯(lián)風險轉變。

3.審計人才復合化。當審計手段實現(xiàn)信息化，人才培養(yǎng)也需跟上。由于信息系統(tǒng)審計人員和財務報表審計人員的知識體系及背景不一致，難免會導致工作當中的不順利。只具備單一的審計和財務知識已經(jīng)不能滿足于審計工作的需求，傳統(tǒng)的審計人員需要不斷更新自己的技能，加強對計算機審計能力的培訓以突破工作壁壘，跟上時代步伐。

（作者單位：湖北經(jīng)濟學院中國建設銀行武漢審計分部）