PPP項目公司財務(wù)管理的幣斗學(xué)對策

呂新芳

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的全面快速發(fā)展，公共項目不斷增加。為能夠減少社會壓力保障城市建設(shè)的質(zhì)量和水平，越來越多的項目開始實現(xiàn)政府與社會資本合作，促進(jìn)雙方共贏的效果。在PPP項目運營過程中，由于涉及主體眾多，需要構(gòu)建完善系統(tǒng)的財務(wù)管理體系，以此來保障參與方的合法權(quán)益。但現(xiàn)階段在財務(wù)管理實踐中，存在著較為突出的問題，資金管理不到位，預(yù)算執(zhí)行不合理，內(nèi)部控制缺失等。因此，整體推動PPP項目的運行成效，應(yīng)該全面加強財務(wù)管理。

一、PPP項目的特點分析

2016年10月，財政部公布了《政府和社會資本合作項目財政管理暫行辦法》，對公共服務(wù)領(lǐng)域PPP項目操作流程予以規(guī)范。同年，國家發(fā)改委發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域?qū)嵤┱蜕鐣Y本合作項目工作導(dǎo)則》（下稱PPP工作導(dǎo)則）的通知，也予以了明確規(guī)范。PPP項目是建立在政企合作的基礎(chǔ)上，尤其是在社會公共項目的建設(shè)過程中，依托于這一科學(xué)的模式，能夠發(fā)揮各方的優(yōu)勢和特長，政府部門可以減少社會公共項目建設(shè)的投入，有效降低自身的壓力，企業(yè)可以通過社會公共項目的投資來獲得自身可觀的經(jīng)濟(jì)效益，獲得政策方面的優(yōu)惠，提升企業(yè)的整體形象。在社會公共項目的建設(shè)過程中，尤其是在一些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中，積極引導(dǎo)社會資本進(jìn)入PPP項目中，能夠?qū)崿F(xiàn)對社會閑置資金的充分合理利用，還能夠有效降低PPP項目公司的運營風(fēng)險，確?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)能夠持續(xù)開展。此外，在PPP項目的運營過程中，政府與企業(yè)雙方都擁有各自的權(quán)利與義務(wù)。為明確雙方的責(zé)任，應(yīng)該依據(jù)科學(xué)的合同來予以確認(rèn)和規(guī)范?？偠灾?，在社會公共項目的開展過程中，PPP項目具有非常顯著的優(yōu)勢。但由于PPP項目在我國的開展時間并不長，在實際的運營過程中仍存在著較為突出的問題。

二、PPP項目公司財務(wù)管理存在的問題分析

PPP項目公司往往代表著項目參與主體的利益，如政府部門、社會企業(yè)等，整體推動PPP項目的健康可持續(xù)發(fā)展，PPP項目公司必須落實科學(xué)的財務(wù)管理機(jī)制，以健全完善的財務(wù)管理措施，整體提升財務(wù)管理的成效與質(zhì)量，全面提升PPP項目的運營水平。但現(xiàn)階段在PPP項目公司的財務(wù)管理實踐中，存在著較為明顯的問題，具體表現(xiàn)在以下方面。

1.缺乏對資金的科學(xué)管控。在PPP項目的運營過程中，充分保障資金的安全，充分保障資金的落實是非常重要的內(nèi)容，也是維系參與主體利益的關(guān)鍵所在。但由于我國PPP項目的運營時間相對比較短，一些PPP項目公司可能缺乏完善系統(tǒng)的管理機(jī)制，這就使得他們在資金管理上存在較大的缺位。一方面，PPP項目公司在財務(wù)管理實踐中，缺乏科學(xué)的會計核算方式，這就容易造成會計核算的不準(zhǔn)確、不完善，極容易影響資金的管控安全。同時，由于會計核算不精準(zhǔn)，使得很多項目的運營資金無法快速到位，這本身影響著項目的運行效率以及安全。另一方面，在PPP項目公司的財務(wù)管理中，對于資金明細(xì)的處理不夠規(guī)范，賬本管理也相對比較籠統(tǒng)，這在很大程度上影響著財務(wù)管理的整體成效。如在某公共項目的運營過程中，由于缺乏資金管控，出現(xiàn)了大量資金冗余。

2.財務(wù)預(yù)算執(zhí)行不到位。PPP項目公司在運營過程中，它們面對的項目往往是比較復(fù)雜且系統(tǒng)的，為整體優(yōu)化項目的資金使用質(zhì)量，科學(xué)提升財務(wù)管理的成效，需要建構(gòu)在完善系統(tǒng)的預(yù)算管理方面，同時確保預(yù)算執(zhí)行真正到位。但現(xiàn)階段在PPP項目財務(wù)管理實踐中，預(yù)算管理明顯執(zhí)行不到位。一方面，在預(yù)算編制過程中，PPP項目公司并沒有結(jié)合項目自身的特點，也沒有進(jìn)行充分地市場調(diào)研，這就使得預(yù)算方案的編制顯得不科學(xué)、不全面，很難精準(zhǔn)指導(dǎo)實踐工作。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏對新預(yù)算法案的認(rèn)知，仍然沿用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，這就使得預(yù)算執(zhí)行大打折扣，難以真正落實到位，這本身影響著PPP項目的資金運行成效與安全。比如一些收入和支出沒有出現(xiàn)預(yù)算計劃或者違反公司法章程序追加預(yù)算。

3.財務(wù)內(nèi)部控制不足。在PPP項目公司的財務(wù)管理實踐中，整體提升財務(wù)管理的質(zhì)量與成效，必須落實科學(xué)的內(nèi)部控制體系，以此來整體優(yōu)化內(nèi)控成效，全面保障資金安全。但現(xiàn)階段在PPP項目公司財務(wù)管理中，明顯缺乏系統(tǒng)全面的內(nèi)部控制機(jī)制，這就使得項目公司內(nèi)部常存在各式各樣的問題。一方面，PPP項目公司的內(nèi)部控制缺乏一定的指導(dǎo)性，在實踐過程中顯得比較籠統(tǒng)，并沒有結(jié)合項目運營的特征來實施全過程、動態(tài)化的管控，而是仍然采用傳統(tǒng)視角，過分關(guān)注建設(shè)成本，這就使得內(nèi)部控制難以真正收到成效。另一方面，在PPP項目公司的財務(wù)管理中，內(nèi)部控制相對比較片面，沒有貫徹落實到項目的整體流程上，這本身難以優(yōu)化資金的使用質(zhì)量，也難以提升資金的利用率。

4.投融資管理不科學(xué)合理。在社會公共項目的建設(shè)過程中，政府部門是主體部門，但由于政府部門的可用資金相對比較少，為確保這些項目的有序開展，PPP項目公司往往會采用融資的方式來廣泛吸納社會閑置資金，以此來保障PPP項目的資金運營安全。但PPP項目公司在融資過程中，缺乏科學(xué)的規(guī)劃，同時也缺乏科學(xué)的融資手段，這就容易造成融資成本增加，或者在規(guī)定時間內(nèi)無法達(dá)到融資目標(biāo)金額的目的。與此同時，在PPP項目的運營過程中，可能存在政府盲目投資的問題，社會資本在進(jìn)行投資時，若缺乏精準(zhǔn)客觀以及全面化的視角，極容易造成投入資金無法回籠的問題。比如當(dāng)社會資金通過投資方式來運營PPP項目時，可能涉及到政府換屆，之前合作的政府部門主要負(fù)責(zé)人調(diào)離崗位，極容易造成項目的擱置，這本身容易增加社會資本的投資風(fēng)險。

三、PPP項目公司財務(wù)管理的科學(xué)對策

1.優(yōu)化會計核算方式，全面提升資金管控力度。在PPP項目的運營過程中，為整體提升項目運行質(zhì)量，全面優(yōu)化資金使用安全，應(yīng)該運用科學(xué)的會計核算方式，全面提升資金管控的力度。一方面，在會計核算過程中，PPP項目公司應(yīng)該著重提升核算人員的質(zhì)量意識以及數(shù)據(jù)意識，引導(dǎo)他們按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范有序的數(shù)據(jù)來進(jìn)行核算，確保核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。同時，在會計核算過程中，應(yīng)該明確資金的使用與支出方向，做好相關(guān)明細(xì)的統(tǒng)計與分析，為后續(xù)會計核算打下夯實的基礎(chǔ)。另一方面，在PPP項目公司的財務(wù)管理實踐中，還應(yīng)該整體提升資金管控的力度。保證充足的資金，是推動PPP項目穩(wěn)定運行的關(guān)鍵所在。若缺乏對資金的管控力度，不僅影響著資金的使用質(zhì)量，也容易造成不必要的浪費。因此，優(yōu)化資金管控是提升財務(wù)管理質(zhì)量的必要前提。

2.構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行力度。在PPP項目的運營實踐中，整體優(yōu)化財務(wù)管理的質(zhì)量，應(yīng)該充分結(jié)合項目特點以及資金使用情況等，制定科學(xué)的預(yù)算編制方案，依托于完善系統(tǒng)的預(yù)算管理制度，整體提升預(yù)算執(zhí)行力度，確保每一筆資金都能夠花在最需要的地方，整體提升資金的使用效率。一方面，在PPP項目的運營過程中，PPP項目公司應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算管理制度，將不同的參與主體、不同的項目部門以及不同崗位的人等全面納入預(yù)算管理體系中，整體優(yōu)化預(yù)算管理的質(zhì)量。另一方面，在PPP項目財務(wù)管理實踐中，還應(yīng)該夯實預(yù)算執(zhí)行力度。當(dāng)預(yù)算方案編制完成后，應(yīng)該充分結(jié)合實踐來進(jìn)行反復(fù)研判，同時統(tǒng)籌分析上一年度的決算報告，確保預(yù)算方案的指導(dǎo)性。在預(yù)算方案的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，應(yīng)該加大監(jiān)督檢查力度，促使PPP項目中各個部門、各個人員都能夠以較高的預(yù)算管理意識來正確從事本職工作，共同為成本節(jié)約而努力。

3.建構(gòu)完善的內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)控人員素養(yǎng)。在PPP項目的運營實踐中，科學(xué)優(yōu)化財務(wù)管理成效，全面提升資金使用安全，還應(yīng)該建構(gòu)完善的內(nèi)部控制體系，全面提升內(nèi)控人員的整體素養(yǎng)，確保內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮作用。PPP項目財務(wù)管理是一項復(fù)雜化的工作，同時由于涉及主體眾多，為保障財務(wù)管理的公開透明，為整體優(yōu)化各方的核心利益，必須建構(gòu)一套適合PPP項目運行的內(nèi)部控制機(jī)制，將不同的參與主體都納入內(nèi)部控制體系中。同時在PPP項目財務(wù)管理實踐中，充分落實內(nèi)部控制體系，有必要將內(nèi)部控制全面落實到各個流程上，以此來規(guī)避內(nèi)部控制失位的問題。與此同時，在PPP項目的運營過程中，科學(xué)優(yōu)化內(nèi)部控制的整體成效，還應(yīng)該著重提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)他們按照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)真開展內(nèi)控工作。此外在PPP項目的運營過程中，成本管理是非常關(guān)鍵的內(nèi)容。提升內(nèi)部控制成效必須注重科學(xué)的成本管理。在成本管理過程中，要全面貫徹成本意識，要加強成本控制與分析。

4.建立風(fēng)險識別體系，提升風(fēng)險應(yīng)對能力。在PPP項目運營過程中，不同參與主體都可能面臨著不同的風(fēng)險，比如政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。為整體推動PPP項目的運行成效，應(yīng)該構(gòu)建風(fēng)險共擔(dān)機(jī)制，依托于明確的合同內(nèi)容來合理劃分風(fēng)險，確保各個參與主體都能夠承擔(dān)均等的風(fēng)險，同時都能夠為防范和規(guī)避風(fēng)險而做出努力。建設(shè)單位最主要的就是加強風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，促進(jìn)政府和社會資本能夠共同抵御風(fēng)險。企業(yè)必須要時刻關(guān)注自身所存在的風(fēng)險問題，加強對風(fēng)險的合理控制，建立完善的風(fēng)險識別控制體系，促進(jìn)風(fēng)險管理創(chuàng)新，才能夠保證財務(wù)管理的整體質(zhì)量。

PPP項目一般運用在社會公共項目的建設(shè)實踐中，在應(yīng)用過程中，這一新穎的模式具有非常突出的作用，它能夠提升社會公共項目的建設(shè)質(zhì)量，同時也能夠減少政府部門的財政負(fù)擔(dān)，還能夠激活社會閑置資金。PPP項目公司是PPP項目的具體運營單位，關(guān)系著不同參與主體等多方面的利益。為整體提升PPP項目的建設(shè)質(zhì)量，科學(xué)優(yōu)化資金安全，應(yīng)該基于科學(xué)的資金管控、預(yù)算管理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險研判等來優(yōu)化財務(wù)管理的成效。

（作者單位：中鐵北京工程局集團(tuán)有限公司）