關(guān)于內(nèi)部控制管理模式在農(nóng)民合作社中的運(yùn)用

段家正

一、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制五大原則的考慮

（一）全面性原則

合作社是由社員集資委托理事會(huì)實(shí)施經(jīng)營管理，所以內(nèi)部控制必須貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)及其提供專業(yè)化服務(wù)所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制盲點(diǎn)。

（二）重要性原則

合作社在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制。

（三）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。比如社員華表大會(huì)體現(xiàn)的是權(quán)力決策機(jī)構(gòu)，理事會(huì)體現(xiàn)實(shí)施執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)實(shí)施控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，三權(quán)分離是決策機(jī)構(gòu)制衡性原則的重要治理結(jié)構(gòu)。授權(quán)管理與崗位分離要求合作社在完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。

（四）適應(yīng)性原則

因合作社經(jīng)營規(guī)模較小，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣難于面面俱到，所以內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與其特殊的經(jīng)營規(guī)模、專業(yè)化服務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

（五）成本效益性原則

合作社內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要求合作社內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對(duì)成本效益原則的判斷需要從合作社整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)合作社面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制五大要素框架的構(gòu)想

（一）控制環(huán)境

合作社內(nèi)部控制和成敗很大程度上取決于管理層的重視和執(zhí)行程度，如果管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視，或者將自身置于內(nèi)部控制之外，隨便變更存廢控制制度，都可能造成內(nèi)部控制的失效。合作社管理者不應(yīng)該將內(nèi)控當(dāng)成是額外負(fù)擔(dān)，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到規(guī)范經(jīng)營管理與內(nèi)控過程結(jié)為一體才能從有效的內(nèi)控中獲得收益。農(nóng)民依法成立合作社制定合作社章程，依據(jù)合作社章程進(jìn)行自我規(guī)范管理。健全合作社理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、社員代表大會(huì)“三會(huì)”制度，嚴(yán)格按照合作社法和選舉法選舉理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，充分發(fā)揮成員（代表）大會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)的決策作用和監(jiān)事（會(huì)）監(jiān)督作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、資金安全風(fēng)險(xiǎn)

資金收支賬務(wù)處理不規(guī)范違規(guī)違紀(jì)造成，此風(fēng)險(xiǎn)屬合作社不可承受風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決杜絕或者規(guī)避發(fā)生。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，資金收入規(guī)范入賬，涉農(nóng)資金按政策制度監(jiān)督核算，合作社內(nèi)部資金按嚴(yán)格按章程規(guī)定由監(jiān)事會(huì)監(jiān)控列支。

2、應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)

由服務(wù)合同糾紛不按合同履職或者不按約定列支服務(wù)費(fèi)對(duì)方單位考核扣款或不付款，銷售商品應(yīng)收賬款不按時(shí)回收造成呆滯或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)形成壞賬損失，此風(fēng)險(xiǎn)雖然可防可控，但還是應(yīng)在交易發(fā)生前做好對(duì)方信用調(diào)查及貨款及時(shí)回收管理，會(huì)計(jì)核算時(shí)也可采取適當(dāng)計(jì)提壞賬務(wù)準(zhǔn)備形式，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)損失降低到可承受范圍之內(nèi)。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)

涉稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，相關(guān)稅收政策理解掌握?qǐng)?zhí)行不到位，列支成本費(fèi)用不注意索取發(fā)票，應(yīng)稅收入不按規(guī)范申報(bào)入稅造成稅收檢查涉稅罰款風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)主要依靠合作社財(cái)務(wù)人員熟練掌握相關(guān)稅收政策及稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，樹立依法納稅，規(guī)范核算意識(shí)。

4、多元化經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)

因合作社開展多元化經(jīng)營成本控制不力，內(nèi)部流程控制弱，很可能會(huì)造成市場(chǎng)銷售價(jià)格不足以彌補(bǔ)成本而帶來虧損。這就要求合作社加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理，對(duì)新開展的經(jīng)營項(xiàng)目必須做好市場(chǎng)調(diào)查，并形成可行性報(bào)告，針對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)與產(chǎn)品成本測(cè)算，對(duì)產(chǎn)能、成本預(yù)算、銷售毛利、投資回報(bào)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等做充分測(cè)算評(píng)估。項(xiàng)目實(shí)施過種加強(qiáng)內(nèi)部流程管理與成本控制，控制成本加成后的供應(yīng)價(jià)格必須確保低于市場(chǎng)平均價(jià)。否則就會(huì)失去市場(chǎng)銷量，使投資沒有預(yù)期回報(bào)，沒有體現(xiàn)服務(wù)農(nóng)民降本增效目的。

5、補(bǔ)助資金安全風(fēng)險(xiǎn)

政府部門補(bǔ)助資金或者補(bǔ)助設(shè)施管理不按政策制度要求辦理，資金使用不規(guī)范，列支資金痕跡資料不真實(shí)可靠，很可能有審計(jì)部門介入對(duì)相關(guān)資金來龍去脈進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。嚴(yán)格執(zhí)行專款專用，按財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)范監(jiān)督核算流程，兌付農(nóng)民補(bǔ)貼資金執(zhí)行電子支付結(jié)算。

（三）控制活動(dòng)

合作社的內(nèi)部控制活動(dòng)必須建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。加強(qiáng)存在重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)主要措施有：不相容崗位職責(zé)分離、授權(quán)控制、資產(chǎn)保管監(jiān)控、會(huì)計(jì)監(jiān)督、資產(chǎn)清查、預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)等。

（四）信息與溝通

加強(qiáng)信息化建設(shè)，所有生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為載體進(jìn)行充分的數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析，將業(yè)務(wù)流程充分?jǐn)?shù)據(jù)化處理，達(dá)到科學(xué)高效提供監(jiān)督?jīng)Q策依據(jù)。逐步建立一個(gè)靈活高效的運(yùn)行體系，提升合作社自我發(fā)展能力。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

合作社內(nèi)部監(jiān)督主要以依托監(jiān)事會(huì)開展日常經(jīng)營業(yè)務(wù)監(jiān)督或者專項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)，重大事項(xiàng)必須向社員代表大會(huì)報(bào)告監(jiān)督情況與內(nèi)控制風(fēng)險(xiǎn)情況。引導(dǎo)農(nóng)民合作社充分樹立依法治社思想，依據(jù)合作社章程進(jìn)行自我規(guī)范管理。進(jìn)一步健全合作社理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、成員代表大會(huì)“三會(huì)”制度，嚴(yán)格按照合作社法和選舉法選舉理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，充分發(fā)揮成員（代表）大會(huì)對(duì)重大事項(xiàng)的決策作用和監(jiān)事（會(huì)）監(jiān)督作用。

三、合作社內(nèi)部控制核心是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作

（一）加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

成立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能，將合作社生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)范登記核算，年初表決通過年度工作計(jì)劃及生產(chǎn)經(jīng)營成本與費(fèi)用測(cè)算，年底審議年度財(cái)務(wù)狀況、年終審計(jì)結(jié)果、合作社資產(chǎn)毀損和報(bào)廢等情況；進(jìn)一步提升民主管理水平，服務(wù)定價(jià)、盈余分配、資產(chǎn)購置等重大事項(xiàng)決策要通過理事會(huì)會(huì)議投票表決，會(huì)議紀(jì)要經(jīng)參會(huì)人員簽字認(rèn)可后要向全體成員公開公示。

（二）全面提升專業(yè)化服務(wù)監(jiān)督管理水平

引導(dǎo)合作社進(jìn)一步提高規(guī)范管理意識(shí)，采取全面預(yù)算措施加強(qiáng)成本控制，持續(xù)提升專業(yè)化服務(wù)水平，持續(xù)推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營減工降本、提質(zhì)增效。農(nóng)民合作社在各環(huán)節(jié)專業(yè)化服務(wù)開展前必須詳細(xì)預(yù)算專業(yè)化服務(wù)物資、用工、設(shè)施維護(hù)、專業(yè)隊(duì)員報(bào)酬、管理人員費(fèi)用等成本費(fèi)用，按“保本微利”的原則確定合作社專業(yè)化服務(wù)價(jià)格，經(jīng)理事會(huì)召集，監(jiān)事會(huì)、社員代表、專業(yè)化服務(wù)隊(duì)伍代表參與的會(huì)議通過，公示無異議后執(zhí)行。

（三）圍繞提高合作社服務(wù)水平和帶動(dòng)農(nóng)民增收工作水平為目標(biāo)

充分發(fā)揮對(duì)口龍頭企業(yè)對(duì)合作社的指導(dǎo)、服務(wù)和扶持作用，堅(jiān)持推動(dòng)而不強(qiáng)迫，指導(dǎo)而不干預(yù)，采取集中培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、以會(huì)代訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)等方式，集中開展面向以理事長為主的經(jīng)營管理人才、以會(huì)計(jì)為主的理財(cái)能手、以專業(yè)技術(shù)人員為主的服務(wù)能人培訓(xùn)，努力打造一支具有一定的政策理論水平、業(yè)務(wù)本領(lǐng)強(qiáng)、熱心合作社事業(yè)的專業(yè)人員隊(duì)伍，更好地帶動(dòng)農(nóng)民增收服務(wù)。

（四）規(guī)范管理合作社主要經(jīng)營收入與主要經(jīng)營支出

加強(qiáng)龍頭企業(yè)外包合作社各項(xiàng)專業(yè)化服務(wù)收入與支出監(jiān)管，使專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼資金真正發(fā)揮為農(nóng)民實(shí)現(xiàn)降本增效。同時(shí)對(duì)政府部門或者其它服務(wù)農(nóng)民機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)助收支，補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)通過“遞延收益”對(duì)合作社發(fā)展提供收益彌補(bǔ)，對(duì)收到代付現(xiàn)金直接補(bǔ)貼，通過往來款項(xiàng)電子結(jié)算方式兌現(xiàn)農(nóng)民，確保補(bǔ)貼資金安全。

綜上所述，農(nóng)民合作社的內(nèi)部控制框架建造好后，還應(yīng)關(guān)注人員結(jié)構(gòu)的特殊性包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的定期崗位輪換制度；職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)合作社服務(wù)農(nóng)民的文化理念培養(yǎng)，建立積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。我們堅(jiān)信只要加強(qiáng)合作社內(nèi)控規(guī)范管理，認(rèn)真履行合作社社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)合作社道德文化建設(shè)，合作社必將會(huì)成為農(nóng)民增收產(chǎn)業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)機(jī)構(gòu)。