企業(yè)內(nèi)部控制
——貪污舞弊的終結(jié)者

周影云

引言

貪污舞弊現(xiàn)象的滋生極大地制約了企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)遭受損失，同時(shí)企業(yè)的影響力與綜合實(shí)力也因此逐漸降低，使企業(yè)漸漸失去了競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致破產(chǎn)。同時(shí)貪污舞弊另一個(gè)令人惋惜的惡果是貪污舞弊者自毀前程，其個(gè)人成本付出太大，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已成必然之勢(shì)！作為企業(yè)的管理者，要通過(guò)事前事中事后的內(nèi)部控制管理，來(lái)有效避免貪污舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

一、貪污舞弊的形式與危害

（一）偽造各類憑證

在企業(yè)內(nèi)，有很多不法分子通過(guò)偽造發(fā)票或者單據(jù)使自己獲利，有些甚至還會(huì)記錄虛假的交易，造成企業(yè)內(nèi)成本支出項(xiàng)目很多，其中的開(kāi)支資金全部被不法分子收入囊中，成為危害企業(yè)的蛀蟲(chóng)。

（二）尋找制度薄弱點(diǎn)

這一點(diǎn)主要針對(duì)舞弊現(xiàn)象，在企業(yè)中，有一定權(quán)力的人員，比如財(cái)務(wù)部門工作人員利用職務(wù)之便，私自填寫(xiě)支票，把企業(yè)公款收入囊中。有一些作案手法嫻熟的，讓自己的好友或同伙協(xié)同作案，把企業(yè)公款挪至同伙名下，再以一些不正當(dāng)手段潛逃出企業(yè)，極大地破壞了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行，并造成極其惡劣的影響。

（三）計(jì)算機(jī)惡意程序

這一點(diǎn)主要針對(duì)企業(yè)“內(nèi)鬼”，進(jìn)入企業(yè)計(jì)算機(jī)核心服務(wù)器，利用一些黑客手段進(jìn)行惡意程序植入，盜取企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，或植入病毒造成企業(yè)服務(wù)器癱瘓，重要數(shù)據(jù)資料丟失，為企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

（四）會(huì)計(jì)舞弊

企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)總結(jié)與計(jì)算時(shí)，有些會(huì)計(jì)會(huì)選擇不正確的計(jì)算方法，甚至直接惡意填寫(xiě)過(guò)低或過(guò)高的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，為企業(yè)后面的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃提供了錯(cuò)誤的參考信息，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)失利，資金受損[1]。

（五）掩蓋事實(shí)

這一點(diǎn)已不再是個(gè)人行為，而是企業(yè)行為，利用填有虛假信息的會(huì)計(jì)報(bào)表掩蓋事實(shí)，企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況與記錄不符，從而不正當(dāng)?shù)孬@取社會(huì)資源。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)抗貪污舞弊者的事前事中事后管理的優(yōu)勢(shì)特征

企業(yè)內(nèi)部控制是全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，建立和實(shí)施的一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)。

企業(yè)要杜絕貪污舞弊現(xiàn)象，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從梳理流程著手，強(qiáng)調(diào)從會(huì)計(jì)、審計(jì)、制度、管理等方面動(dòng)態(tài)執(zhí)行各項(xiàng)措施，并量化評(píng)價(jià)結(jié)果，采取激勵(lì)政策。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的著眼點(diǎn)：從流程中識(shí)別風(fēng)控點(diǎn)。通過(guò)梳理流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定相應(yīng)控制措施，這種的特征反映了內(nèi)部控制事前控制管理的優(yōu)越性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中的控制活動(dòng)與措施、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等體現(xiàn)出了其對(duì)貪污舞弊行為的事中控制特點(diǎn)。

1、在不相容職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)上明確職責(zé)

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度或者系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，能夠有效避免貪污和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，合力營(yíng)造良好的企業(yè)工作氛圍。

2、授權(quán)與審批

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。只有審批通過(guò)的項(xiàng)目才可以進(jìn)行交易，未經(jīng)審批的交易項(xiàng)目不得執(zhí)行。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制可分為兩部分：建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，是會(huì)計(jì)人員的工作合理分工并使之相互監(jiān)督和制約；規(guī)范核算會(huì)計(jì)主體發(fā)生的賬務(wù)工作。

4、信息與溝通控制

信息與溝通環(huán)節(jié)包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容，企業(yè)利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制、保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

5、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正、警告貪污舞弊現(xiàn)象。

另有財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)和整改（事后控制）。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)均屬于對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)活動(dòng)，認(rèn)定控制缺陷，匯總評(píng)價(jià)或者審計(jì)結(jié)果，形成評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局積極整改。

另外，有效的內(nèi)部控制運(yùn)行情況下，內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容和性質(zhì)都會(huì)發(fā)生變化，由原來(lái)的定期的專項(xiàng)的強(qiáng)制性的事后審計(jì)活動(dòng)逐步轉(zhuǎn)化為上述日常的主動(dòng)的監(jiān)督及審核工作，這種轉(zhuǎn)變強(qiáng)化了內(nèi)部控制扮演貪污舞弊的終結(jié)者的角色。

企業(yè)內(nèi)部控制只要執(zhí)行到位，那么貪污舞弊者就沒(méi)有機(jī)會(huì)可乘。

三、內(nèi)部控制對(duì)抗貪污舞弊的方案設(shè)計(jì)概要（以資金運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制為例）

理論上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制講究企業(yè)實(shí)行全面內(nèi)部控制，但在實(shí)務(wù)操作中，可以從單項(xiàng)內(nèi)部控制開(kāi)始，例如資金管理上的內(nèi)部控制、銷售方面的內(nèi)部控制、采購(gòu)方面的內(nèi)部控制、工程方面的內(nèi)部控制、投融資方面的內(nèi)部控制等。在制定企業(yè)內(nèi)部控制方案時(shí)，企業(yè)管理者需注意并強(qiáng)調(diào)以下幾方面情況。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，明確并量化企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行目標(biāo)并且任務(wù)要落實(shí)到個(gè)人

如果執(zhí)行目標(biāo)不明確，未量化，任務(wù)未落實(shí)到個(gè)人，那么執(zhí)行就無(wú)可比性無(wú)約束力，就有可能達(dá)不到目標(biāo)，完不成任務(wù)又會(huì)因此產(chǎn)生推諉扯皮現(xiàn)象，更別提杜絕貪污舞弊了。

（二）提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)引入內(nèi)部控制管理方法之后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作重心由單純的亡羊補(bǔ)牢式的問(wèn)責(zé)式事后財(cái)務(wù)審計(jì)上升到事前事中的管理審計(jì)。管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率及執(zhí)行考核、評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)措施，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，這種審計(jì)的作用已顯得越來(lái)越重要[2]，對(duì)內(nèi)部控制終結(jié)貪污舞弊現(xiàn)象的發(fā)生起著推波助瀾的積極作用。

（三）嚴(yán)格履行審計(jì)部門職責(zé)

在企業(yè)審計(jì)部門進(jìn)行工作時(shí)，除了核實(shí)各部門的交易真實(shí)性與合法性，審計(jì)人員還應(yīng)針對(duì)企業(yè)的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)較高的活動(dòng)里，還要對(duì)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，以最大限度地避免貪污舞弊事件的發(fā)生[3]。審計(jì)部門要嚴(yán)格履行職責(zé)，保障企業(yè)安穩(wěn)運(yùn)作。

甲貿(mào)易公司2018年××月資金運(yùn)營(yíng)控制方案設(shè)計(jì)概要

首先，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定資金控制活動(dòng)的目標(biāo)（資金運(yùn)營(yíng)可控）及量化的指標(biāo)體系，將任務(wù)落實(shí)到個(gè)人。其次，評(píng)估并確定涉及到的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。然后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定并實(shí)施控制措施，并落實(shí)措施執(zhí)行人。最后，匯總上述措施執(zhí)行結(jié)果，評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)內(nèi)控效果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)不足，激勵(lì)先進(jìn)。

內(nèi)部控制中其他環(huán)節(jié)的控制措施也同樣邏輯嚴(yán)密，幾乎能觸及到可能發(fā)生貪污舞弊的所有環(huán)節(jié)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既能從源頭上阻止貪污舞弊的誕生，又可從執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的過(guò)程中避免、警告貪污舞弊行為，然后根據(jù)執(zhí)行結(jié)果形成評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告，敦促企業(yè)管理當(dāng)局不斷采取整改措施，從而逐步杜絕貪污舞弊行為。

值得一提的是，企業(yè)內(nèi)部控制作為貪污舞弊的終結(jié)者，僅僅體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的部分功能，而促進(jìn)企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力才是其主要功能。希望企業(yè)認(rèn)識(shí)清、學(xué)好、用好企業(yè)內(nèi)部控制，使其為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航！