事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及其優(yōu)化策略淺析

馬秀麗

事業(yè)單位，是指由政府利用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行支持，為國(guó)民提供諸如教育，衛(wèi)生，科學(xué)等諸多服務(wù)的社會(huì)組織，直接受政府領(lǐng)導(dǎo)。事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)我國(guó)國(guó)民整體素質(zhì)的發(fā)展具有重要作用。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)是政府關(guān)注的重點(diǎn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、推進(jìn)廉政建設(shè)

習(xí)近平總書記在中紀(jì)委會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要建立健全對(duì)于權(quán)力的約束體系，讓權(quán)力的實(shí)施能夠落到實(shí)處，保證權(quán)力為民所用，對(duì)于官員也應(yīng)當(dāng)要進(jìn)行相關(guān)的約束，都要保證官員的廉潔。要有針對(duì)性的處理好事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)問題，重點(diǎn)針對(duì)在以往的實(shí)際管理過程中容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位的資金的分配，以及相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督權(quán)，將事業(yè)單位的這些權(quán)力較大且相對(duì)集中的部門與崗位實(shí)行分事行權(quán)。

（二）建立公開、透明預(yù)算管理制度

現(xiàn)代國(guó)家治理體系建設(shè)需要建立健全從預(yù)算改革、績(jī)效管理到政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制等一系列框架式的基礎(chǔ)性財(cái)政制度安排，以適應(yīng)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變動(dòng)背景下提出的治理能力的現(xiàn)代化的改革要求。在政府進(jìn)行治理的過程當(dāng)中，政府預(yù)算是一個(gè)載體，部門和單位支出核算是另一個(gè)載體，預(yù)算是核心，核算是基礎(chǔ)，兩個(gè)載體都是國(guó)家治理水平的體現(xiàn)。這些年來，財(cái)政部門為了不斷提高資金管理程度，從預(yù)算、采購以及資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行了一系列強(qiáng)有效的改革措施，并要求細(xì)化預(yù)算、合理核算、公開預(yù)算、實(shí)行公開透明的預(yù)算制度。

（三）提高事業(yè)單位的履職能力

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)發(fā)展過程中必不可少的機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位為社會(huì)提供了眾多的社會(huì)公共服務(wù)、也是各類社會(huì)行為的監(jiān)督者。事業(yè)單位在推進(jìn)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展過程中具有十分重要的作用，事業(yè)單位所提供的各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)，對(duì)于提高社會(huì)的發(fā)展水平具有十分深刻的意義。其履行職責(zé)的好壞直接關(guān)系到黨和政府的聲譽(yù)，關(guān)系到黨和政府各項(xiàng)方針政策的有效實(shí)施，甚至關(guān)系到每個(gè)老百姓的切身利益。推行事業(yè)單位內(nèi)部控制就是經(jīng)過高效的整合，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高公共服務(wù)質(zhì)量和水平等。將事業(yè)單位各個(gè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的整合，不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制的程度，確保財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)報(bào)告能夠及時(shí)有效準(zhǔn)確的記錄，不斷的提高單位的管理水平，為事業(yè)單位的社會(huì)責(zé)任的履行提供保障。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題淺析

（一）人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，關(guān)鍵崗位責(zé)任制落實(shí)不明確

推行內(nèi)部控制制度，大多數(shù)人員的理解存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)部門的事情，簡(jiǎn)單的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是內(nèi)部控制，與非財(cái)務(wù)部門無關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)存在模糊認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致推行效果不佳。

事業(yè)單位在關(guān)鍵崗位落實(shí)責(zé)任制方面不明確，人員的配備較為緊張，一人擔(dān)任多項(xiàng)職務(wù)，各崗位設(shè)置缺乏獨(dú)立性，制衡機(jī)制無法保障，導(dǎo)致事業(yè)單位工作人員的工作壓力較大且工作效率低下；另外人員輪崗落實(shí)不到位，很容易造成腐敗；人員的專業(yè)能力與其工作崗位不相適應(yīng)，不具備完成相應(yīng)工作的能力，對(duì)待工作往往是敷衍搪塞的態(tài)度。

（二）預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制環(huán)節(jié)薄弱

事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中對(duì)于財(cái)政預(yù)算和財(cái)產(chǎn)的保護(hù)控制環(huán)節(jié)較弱。僅僅是成立了相應(yīng)的預(yù)算控制制度，但是對(duì)于如何保護(hù)財(cái)產(chǎn)方面沒有相應(yīng)的制度規(guī)范，相應(yīng)的預(yù)算的績(jī)效管理也不完善，這些問題很容易導(dǎo)致在資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查或重購置問題中，存在賬實(shí)不符、資產(chǎn)不清的現(xiàn)象。

（三）監(jiān)督機(jī)制的缺失

監(jiān)督審計(jì)作為一個(gè)十分重要的部門，在事業(yè)、企業(yè)等行業(yè)都有著重要的作用，可以有效的提高相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)管理能力，促進(jìn)相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位而言，監(jiān)督機(jī)制有所缺失。有些事業(yè)單位雖然建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)職位，但是在事業(yè)單位的實(shí)際工作當(dāng)中卻缺少相應(yīng)的審計(jì)人員。在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，往往臨時(shí)由財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，而內(nèi)部財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果也不具有說服力，從而使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。而財(cái)政、審計(jì)部門作為外部監(jiān)督部門，由于資源有限，也無法全面覆蓋，所以事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制的缺失和不完善，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

（四）內(nèi)部控制制度不完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在片面性，存在制度建設(shè)沒有覆蓋全部業(yè)務(wù)的情況，在實(shí)際的操作過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部控制的范圍往往只涉及到資金的開支范圍，相關(guān)的資金使用標(biāo)準(zhǔn)和方向，范圍過于狹窄；或者是以財(cái)經(jīng)法規(guī)代替內(nèi)部控制制度，不切實(shí)際，不符合全面性原則；雖然制定了相關(guān)的制度措施，但是沒有與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)于相應(yīng)的制度措施進(jìn)行不斷完善，從而導(dǎo)致在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，原有的舊的相關(guān)制度無法滿足新的管理要求，無法運(yùn)用到實(shí)際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）要強(qiáng)化員工意識(shí)，提高人員素質(zhì)

全體員工素質(zhì)的提高以及全體人員意識(shí)的提高對(duì)于順利的開展內(nèi)部控制具有重要意義。在對(duì)員工的素質(zhì)進(jìn)行控制的過程當(dāng)中，首先應(yīng)當(dāng)要做的便是把好員工的入口關(guān)，對(duì)于員工的工作能力與其所應(yīng)聘的工作崗位是否存在不相符的現(xiàn)象進(jìn)行充分的考察；第二，切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升員工的素質(zhì)。內(nèi)部控制應(yīng)該是覆蓋單位全部業(yè)務(wù)，并且是全員參與的，每一個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)有全局的認(rèn)識(shí)，不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，每一個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)有責(zé)任有義務(wù)積極的參與到其中。單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)要高度重視，這樣才能積極的推動(dòng)內(nèi)部控制的真正施行。要培養(yǎng)全體員工的責(zé)任感和使命感，積極的促進(jìn)員工的觀念由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)要以身作則，積極的示范，用自己的實(shí)際行動(dòng)去改變舊的觀念，正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性及必要性，并積極的督促落實(shí)相關(guān)政策。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)管理

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先就應(yīng)該要對(duì)各個(gè)部門的責(zé)任有所規(guī)定，要明確責(zé)任劃分。各個(gè)部門之間要通過有效地協(xié)調(diào)來完成組織目標(biāo)，不能停留在過去由單一部門進(jìn)行決策或者多部門共同引導(dǎo)的時(shí)代。對(duì)于重大預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)要進(jìn)行立項(xiàng)審核，強(qiáng)化對(duì)結(jié)果的運(yùn)用。要建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)預(yù)算能夠進(jìn)行合理有效的分析與運(yùn)用。預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)是有目的性的，整個(gè)預(yù)算的編制過程當(dāng)中也應(yīng)當(dāng)科學(xué)有效。在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理上，進(jìn)行合理有效的劃分明確資產(chǎn)的負(fù)責(zé)人，依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置。對(duì)于資產(chǎn)的租借，對(duì)外投資等等環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)要建立相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，以保證對(duì)資產(chǎn)合理有效的管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化資產(chǎn)信息管理。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)要求事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，積極的吸收引進(jìn)審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)資格進(jìn)行審核，保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。部分單位存在缺少審計(jì)人員的現(xiàn)象，針對(duì)這樣的現(xiàn)象，可以在內(nèi)部成立相應(yīng)的監(jiān)督聯(lián)合工作組，選取內(nèi)部的相應(yīng)的中高層領(lǐng)導(dǎo)，定期或不定期對(duì)于單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度以及人員的安排進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制的過程中存在的諸多問題并及時(shí)解決。而外部監(jiān)督需要的是政府機(jī)關(guān)積極參與到其中，但是財(cái)政、審計(jì)部門作為外部監(jiān)督部門，由于資源有限，也無法全覆蓋，單位應(yīng)該借助外部中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所，對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)，查找問題并解決問題。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制

我國(guó)的事業(yè)單位之前普遍不重視內(nèi)部控制的發(fā)展，近年來內(nèi)部控制已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政體制改革的重點(diǎn)，要加大各部門各單位的內(nèi)部控制建設(shè)力度，從客觀事實(shí)出發(fā)，不斷地對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)加以修正和完善。 各單位主要的負(fù)責(zé)人必須帶頭示范，身體力行，及時(shí)的參與檢查監(jiān)督，為資金的合理安排提供保障，為內(nèi)部控制的建設(shè)提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)一定要遵循一定的原則，如要全面系統(tǒng)，要有重點(diǎn)，要相互之間存在制衡，適應(yīng)大的環(huán)境并且重視成本。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，建立內(nèi)部的信息共享平臺(tái)，共享數(shù)據(jù)信息，提高決策的科學(xué)性和合理性。

四、結(jié)語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系的建立和完善不是一朝一夕就可以完成的，需要我們不斷地積極探索，在一次次的改革中，不斷尋找新的改革方向。內(nèi)部控制的完善不能是事業(yè)單位單方面的，而應(yīng)該是政府與事業(yè)單位的雙向協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督并重。