淺析煙草行業(yè)的業(yè)財融合

楊愛萍

一、業(yè)財融合概述

2016年財政部下發(fā)的《管理會計應(yīng)用指引》中明確提出了企業(yè)建立管理會計體系的前提和基礎(chǔ)是業(yè)財融合。業(yè)財融合是業(yè)務(wù)和財務(wù)工作有機(jī)融合的簡稱，其內(nèi)涵主要是指在企業(yè)的各項具體業(yè)務(wù)活動中融入財務(wù)管理的相關(guān)理念和活動，在對企業(yè)戰(zhàn)略與運營決策全面了解的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)管理水平的雙提升，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理目標(biāo)。業(yè)財融合一般具有協(xié)同性、全局性、開放性和過程性等基本特點。

二、煙草行業(yè)實施業(yè)財融合的必要性分析

煙草行業(yè)專賣管理的行業(yè)特點，其在運營管理過程中較容易因管理體制問題而存在諸多潛在風(fēng)險，同時受財務(wù)和業(yè)務(wù)相對孤立問題的影響，煙草企業(yè)的財務(wù)管理既不能較好地對具體業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行把握，也不能有效地通過業(yè)務(wù)預(yù)算來驅(qū)動財務(wù)預(yù)算，從而實現(xiàn)企業(yè)總體資源的有效配置，而業(yè)財融合因為充分打破了業(yè)務(wù)和財務(wù)在數(shù)據(jù)流、工作流方面的壁壘，能夠發(fā)揮以下三方面的作用而使得其在煙草行業(yè)的實施和應(yīng)用顯得十分必要：一是實施業(yè)財融合之后，可以使煙草行業(yè)的業(yè)務(wù)部門根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行有的放矢的成本控制和價值分析，從而提升其生產(chǎn)運營管理的水平；二是實施業(yè)財融合之后，煙草行業(yè)的財務(wù)部門可以通過獲取十分詳細(xì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息，并經(jīng)過整合和分析，以業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)資源的優(yōu)化配置；三是實施業(yè)財融合之后，煙草行業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)壁壘消除，有效降低了因信息傳遞滯后而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險、決策風(fēng)險。

三、煙草行業(yè)業(yè)財融合的頂層規(guī)劃和工作開展思路

如上文所述，煙草行業(yè)實施業(yè)財融合能夠提升生產(chǎn)運營管理水平、優(yōu)化財務(wù)資源配置、消除信息不對稱問題，具有較高的必要性。那么在實務(wù)中煙草行業(yè)企業(yè)該如何在其內(nèi)部建立科學(xué)有效的業(yè)財融合體系呢？筆者結(jié)合自身的實際工作經(jīng)驗以及業(yè)財融合的相關(guān)理論，分別從頂層規(guī)劃和工作開展具體思路兩個角度加以闡述：

（一）煙草行業(yè)建立業(yè)財融合體系的頂層規(guī)劃

對于煙草行業(yè)來說，要建立起科學(xué)而有效的業(yè)財融合體系，做好頂層規(guī)劃設(shè)計是關(guān)鍵，而要做好頂層規(guī)劃設(shè)計，就必須在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，整合財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容以及煙草行業(yè)具體業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容，打通二者之間在管理需求、數(shù)據(jù)流以及工作流程之間的壁壘，做到業(yè)務(wù)工作能夠按照財務(wù)管理需求來開展，而財務(wù)管理則能夠深入到具體業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行有效管控，最終實現(xiàn)煙草行業(yè)企業(yè)的價值最大化。

具體來說，該頂層規(guī)劃可以分別從煙草行業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)管理視角分別加以闡述：從業(yè)務(wù)部門的視角來看，可以從本業(yè)務(wù)所涉及的預(yù)算、成本費用投入以及資金流轉(zhuǎn)三個維度建立起一個與財務(wù)管理內(nèi)容相關(guān)的綜合聯(lián)動的管控體系，并在其中植入一些精細(xì)化的管理理念；從財務(wù)管理視角來看，需要將財務(wù)預(yù)算管理、財務(wù)具體業(yè)務(wù)活動以及活動執(zhí)行情況的信息反饋三個維度與具體的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來，促使業(yè)務(wù)部門在開展業(yè)務(wù)時以財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容為導(dǎo)向。只有這樣才能從縱向?qū)煵菪袠I(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容與業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行銜接和延伸，實現(xiàn)二者之間的真正融合。

（二）煙草行業(yè)開展業(yè)財融合工作的具體思路

在做好煙草行業(yè)建立業(yè)財融合體系頂層規(guī)劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合煙草行業(yè)的主要財務(wù)管理內(nèi)容，建議其從以下角度具體實施業(yè)財融合：

1、統(tǒng)一財務(wù)管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)

按照財務(wù)管理的相關(guān)理論，煙草行業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的具體目標(biāo)較多，但是最終目標(biāo)則是為了實現(xiàn)價值最大化。對于煙草行業(yè)的業(yè)務(wù)部門來說，其目標(biāo)則具有多元化，既可能是為了完成預(yù)算指標(biāo)，也有可能為了實現(xiàn)本部門的預(yù)期管理目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的不一致容易造成煙草行業(yè)在進(jìn)行運營管理過程中出現(xiàn)較多的利益博弈，最終影響總體目標(biāo)的實現(xiàn)，因此利用業(yè)財融合將財務(wù)管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一十分必要。

2、建立以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合體系

之所以考慮要在煙草行業(yè)建立以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合體系，主要是考慮到煙草行業(yè)財務(wù)管理體制的特點，即主要是以預(yù)算管理為核心，并且具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行 也主要以各項預(yù)算為基礎(chǔ)和導(dǎo)向，因此財務(wù)管理與業(yè)務(wù)之間主要是以預(yù)算為聯(lián)系的紐帶。

要建立以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合體系，信息化環(huán)境必不可少。在此筆者建議將可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，簡稱XBRL作為以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合體系的信息化平臺，其優(yōu)勢主要在于XBRL能夠?qū)煵菪袠I(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)語言，并在系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)共享和傳遞，這為煙草行業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合提供了一個良好的信息化環(huán)境和平臺。該平臺可用流程圖示意如下：

在建立了以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合信息化平臺之后，煙草行業(yè)需結(jié)合預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)對其業(yè)財融合的具體內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計：

一是預(yù)算編制環(huán)節(jié)的業(yè)財融合設(shè)計。在實施以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合過程中，煙草行業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)的核心點在于利用XBRL數(shù)據(jù)庫信息，找出影響行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的收入、成本、資金使用效益以及風(fēng)險因素，并據(jù)此設(shè)置相應(yīng)的關(guān)鍵指標(biāo)，然后結(jié)合實際的生產(chǎn)運營管理狀況，將其與材料采購、生產(chǎn)和銷售等具體的業(yè)務(wù)部門和環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，并制定相應(yīng)的指標(biāo)，真正以預(yù)算為紐帶，將財務(wù)與業(yè)務(wù)通過預(yù)算指標(biāo)聯(lián)系起來。

二是預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)的業(yè)財融合設(shè)計。在實際工作中要真正發(fā)揮以預(yù)算管理為核心的業(yè)財融合體系在煙草行業(yè)運營管理中的管理職能，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行審批環(huán)節(jié)要關(guān)注預(yù)算與業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃的結(jié)合緊密度、預(yù)算指標(biāo)是否受外部因素影響不具備可執(zhí)行性、預(yù)算指標(biāo)分解缺乏導(dǎo)向性和引領(lǐng)性等問題，以促使預(yù)算的執(zhí)行和控制能夠兼顧財務(wù)和業(yè)務(wù)兩方面的平衡性需求。

三是預(yù)算考評環(huán)節(jié)的業(yè)財融合設(shè)計。煙草行業(yè)在預(yù)算考評環(huán)節(jié)的業(yè)財融合設(shè)計關(guān)鍵在于兩方面：一方面是預(yù)算執(zhí)行考評指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包含財務(wù)類預(yù)算考評指標(biāo)、業(yè)務(wù)類考評指標(biāo)、財務(wù)和業(yè)務(wù)共同的考評指標(biāo)，只有這樣才能確保預(yù)算考評參考標(biāo)準(zhǔn)的全面性和合理性；另一方面則是要將所設(shè)計的考評指標(biāo)體系的具體執(zhí)行情況作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)入XBRL業(yè)財系統(tǒng)進(jìn)行整合和分析并形成考評結(jié)果，減少考評過程中的主觀因素影響。

四、結(jié)束語

本文從煙草行業(yè)的視角分析了其實施業(yè)財融合的必要性，并在此基礎(chǔ)上分別從頂層規(guī)劃、開展業(yè)財融合工作的具體思路兩個層次提出了煙草行業(yè)實施業(yè)財融合的具體路徑，以期能夠為煙草行業(yè)適應(yīng)當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)形勢，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供思路。