新個(gè)稅下專項(xiàng)扣除的方式

文/鄭永霞，淮南舜泰化工有限責(zé)任公司

2018年國(guó)家新修訂了《個(gè)人所得稅法》，其中第十一條規(guī)定，從2019年1月份開始，居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬及稿酬特許權(quán)使用費(fèi)所得為綜合所得，分月預(yù)繳、按年累計(jì)計(jì)算交納個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。累計(jì)預(yù)扣法的意思是扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計(jì)支付的工資薪金所得收入額減除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的累計(jì)其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

對(duì)照綜合所得稅率表，計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。舉例說明：

2019年張先生每月工資40000元，減除費(fèi)用為5000元，“三險(xiǎn)一金”為4500元，子女教育等專項(xiàng)附加扣除合計(jì)為2000元。則2019年1月應(yīng)納稅所得額=40000-5000-4500-2000=28500元，對(duì)應(yīng)稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為28500*3%=855元；

2019年1-2月累計(jì)應(yīng)納稅所得額=(40000*2)-(5000*2)-(4500*2)-(2000*2)=57000元，對(duì)應(yīng)稅率為10%，1-2月累計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅為57000*10%-2520-555=2325元。

新個(gè)稅下的變化不僅是起征點(diǎn)提高，更大變化是增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，大大減少了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除包括：

1 子女教育

子女年滿3周歲當(dāng)月至博士研究生教育結(jié)束的當(dāng)月。每個(gè)子女每月1000元，每個(gè)受教育的子女，可以在父母一方扣除，也可以選擇父母雙方各扣除50%，一旦確定了具體扣除方式，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。例，小張和小李夫妻有2個(gè)子女，且都符合專項(xiàng)扣除條件，那么有以下幾種扣除方式：小張一人扣除2000元；小李一人扣除2000元；小張和小李各扣除1000元；小張扣除1500元，小李扣除500元。子女在中國(guó)境內(nèi)就讀的，納稅人不需留存資料備查；如果子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等佐證資料備查。

2 繼續(xù)教育

納稅人的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，每月按400元定額扣除，但同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長(zhǎng)不得超過48個(gè)月。本科及以下繼續(xù)教育支出費(fèi)用，納稅人可以選擇由自己的父母扣除，也可以選擇由本人扣除，通俗的說，誰的綜合所得較多，選擇在這一方扣除，以達(dá)到降稅進(jìn)而提高實(shí)際收入的目的。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，扣除方式為在取得相關(guān)證書的當(dāng)年按3600元定額扣除。如果同時(shí)取得多個(gè)學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，或者同時(shí)進(jìn)行多個(gè)職業(yè)資格繼續(xù)教育，也只能享受其中之一的繼續(xù)教育費(fèi)用扣除。學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育可以同時(shí)享受。需要注意的是，取得的職業(yè)資格必須在國(guó)家職業(yè)資格目錄140項(xiàng)內(nèi)。否則不享受扣除相關(guān)費(fèi)用，納稅人也要留存相關(guān)證書以備查。

3 住房貸款利息

這里的住房貸款利息扣除是指首套住房貸款利息。首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款，即納稅人名下的住房可能不止一套，但第一次辦理住房貸款其利息可以享受專項(xiàng)扣除，注意納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。貸款利息扣除為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，每月按1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月。夫妻雙方可以選擇由其中一方扣除，確定后一個(gè)納稅年度不得變更。納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

4 住房租金

這項(xiàng)扣除要求納稅人本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

1）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

2）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

特別要注意的是，住房租金和貸款利息不能同時(shí)享受扣除。如果納稅人是單位外派到別的城市提供住房但是收租金，也是可以享受此項(xiàng)扣除的。

5 贍養(yǎng)老人

此項(xiàng)扣除要求被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含），被贍養(yǎng)人為父母以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。納稅人為獨(dú)生子女的可以享受每月扣除2000元的額度，若非獨(dú)生子女的，可以在兄弟姐妹之間分?jǐn)?000元的扣除額度，但是每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元。具體的分?jǐn)偡绞接芯鶖?、約定分?jǐn)?、被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?，其中約定或指定分?jǐn)偟模枰炗啎鎱f(xié)議，具體分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

6 大病醫(yī)療

這項(xiàng)扣除與其他幾項(xiàng)不同，就是每月在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不享受扣除，在次年個(gè)稅的匯算清繳時(shí)辦理。具體扣除方式為：扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過1.5萬元的部分，在8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療費(fèi)用可以由本人或其配偶扣除，如是有未成年子女發(fā)生大病醫(yī)療，可以選擇由其父親或母親一方扣除。

享受以上六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的，自符合條件開始，納稅人需要向所在單位提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，填寫相關(guān)資料，或者納稅人可以自行下載APP，填寫扣除信息，以便單位在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除；綱稅人如果不向所在單位提供相關(guān)專項(xiàng)扣除信息的，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

需要提醒納稅人的是，納稅人取得工資薪金或其他綜合所得，所在單位只是按稅法規(guī)定進(jìn)行申報(bào)工作，作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)責(zé)信息表的邏輯審核。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或因?yàn)橐恍┨厥馇闆r未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向單位申請(qǐng)?jiān)谑Ｓ嘣路莅l(fā)放工資時(shí)補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除。

另外，納稅人次年需要由繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月份對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報(bào)送公司。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的，單位于次年1月起暫?？鄢{稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除。