事業(yè)單位財政資金內(nèi)控關(guān)鍵點探討

張佳琪

（肥城市財政局非稅收入中心，山東 肥城 271600）

前言

事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制，一方面是為了發(fā)揮財政資金最優(yōu)效果，提高事業(yè)單位完成社會事業(yè)的能力，另一方面則是為了完善事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理，避免出現(xiàn)不合理的財務(wù)現(xiàn)象，保證事業(yè)單位財政持續(xù)發(fā)展。然而在實施的過程中，受到各種因素的干擾，事業(yè)單位財政資金內(nèi)控方面仍然存在一定的問題和難點，事業(yè)單位體制改革的同時迫切需要建立、完善一套科學(xué)的財政資金內(nèi)部控制制度，促進(jìn)事業(yè)整體發(fā)展進(jìn)步，提高履行社會責(zé)任的能力[1]。

一、事業(yè)單位財政資金內(nèi)控存在的問題

（一）內(nèi)控設(shè)計不完善

雖然已經(jīng)出臺了部分關(guān)于事業(yè)單位財政內(nèi)控的文件規(guī)定，但是在現(xiàn)實的情況下，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控設(shè)計仍然存在漏洞，這就造成了事業(yè)單位面臨財政資金使用效率低甚至資金流失的風(fēng)險，有限的資金的不到充分利用，阻礙了基層事業(yè)單位的發(fā)展。當(dāng)前多數(shù)的事業(yè)單位財政資金內(nèi)控普遍存在以下問題：第一，在事業(yè)單位的內(nèi)部，財務(wù)管理的各項職責(zé)缺乏明確的分工，其中對于內(nèi)控的各項職責(zé)并沒有落實到位，部分權(quán)責(zé)并沒有進(jìn)行細(xì)分，導(dǎo)致部分職責(zé)實施的時候缺乏牽制，容易出現(xiàn)失誤以及腐敗現(xiàn)象。第二，在事業(yè)單位內(nèi)控中，關(guān)于審批以及授權(quán)方面制度落實不到位，部分工作人員在工作中會出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)不經(jīng)授權(quán)，私自動用事業(yè)單位財政的現(xiàn)象，對內(nèi)部的管理來說，上述情況一旦出現(xiàn)，就會導(dǎo)致內(nèi)部資金管理混亂，影響內(nèi)控工作順利進(jìn)行。第三，在基層事業(yè)單位內(nèi)部財政資金控制中，崗位設(shè)置不夠合理，很多事業(yè)單位中由于人數(shù)的限制，很多崗位會出現(xiàn)兼任的情況，這樣存在一定的隱患，不利于內(nèi)控體系的形成與財政資金內(nèi)控監(jiān)督工作的進(jìn)行。

（二）財政資金內(nèi)控制度不完善

盡管事業(yè)單位資金內(nèi)部控制制度不斷完善，但是依舊存在部分缺陷。第一，財務(wù)制度不夠明確，導(dǎo)致在實際的工作中，部分制度條例在實施的時候會產(chǎn)生沖突，有些條例之間會存在相近但處理方式截然不同的情況，工作人員處理時，一旦對條例掌握不清楚，工作實施難度較大。第二，部門職責(zé)不夠明確，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，由于部分工作需要牽扯到多個部門，這就造成了在執(zhí)行內(nèi)部控制時，一項事務(wù)由多個部門負(fù)責(zé)，主次不清，一旦出現(xiàn)問題各部門之間互相推諉，工作效率難以保證。第三，績效管理和內(nèi)部控制融合度較低，績效管理的主要作用是約束工作人員、激發(fā)工作人員工作積極性，內(nèi)部控制尤其是其中的資金內(nèi)部控制是為了保證財產(chǎn)財務(wù)的安全、財務(wù)活動的合法合規(guī)，但是從內(nèi)部控制角度看，更多關(guān)注管理活動漏洞的彌補(bǔ)，好的內(nèi)控措施得不到發(fā)展、優(yōu)秀的內(nèi)控人才得不到獎勵，單位內(nèi)部實施內(nèi)控的積極性不高。從績效管理角度看方面，沒有將內(nèi)控作為計分項，忽視了內(nèi)部控制在單位資金使用效益中的重要作用，績效管理制度的優(yōu)勢沒有充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)控監(jiān)督不足

監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制順利實現(xiàn)的重要保障，主要為了防止在內(nèi)部控制實施的過程中，出現(xiàn)陽奉陰違、濫竽充數(shù)的現(xiàn)象，目前事業(yè)單位面臨的主要問題包括以下幾個方面：第一，事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督體系缺失，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位，或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨立性較差，限制了內(nèi)部控制監(jiān)督的深度和廣度。無法及時獲取內(nèi)部控制實施的有效信息，出現(xiàn)問題也無法及時進(jìn)行反饋，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。第二，內(nèi)控監(jiān)督落實不到位，各部門單位對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，在觀念認(rèn)識上存在偏頗，認(rèn)為內(nèi)部控制只是審計部門等少數(shù)部門的工作，部門之間未能發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)形成聯(lián)動的內(nèi)部監(jiān)督模式。第三，外部監(jiān)督發(fā)展緩慢，事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，以及大部分人錯誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的事情，使得外部審計對事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

（四）缺乏風(fēng)險評估體系

內(nèi)部控制的實際工作是要將資金風(fēng)險控制在一個可控的范圍內(nèi)并且保持較低的風(fēng)險水平，但是目前，確定資金風(fēng)險可控范圍的風(fēng)險評估體系并不完善，其中主要問題包括以下幾個方面：第一，事業(yè)單位缺乏風(fēng)險評估機(jī)制，事業(yè)單位財政資金與企業(yè)資金相比面臨的風(fēng)險問題較少，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部對風(fēng)險問題不夠重視，在風(fēng)險發(fā)生之前，沒有相關(guān)部門以及工作人員對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測評估造成事業(yè)單位財政資金風(fēng)險加大；第二，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制人員敏銳性不足，不能及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的變動，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險的變動往往需要較長的時間才能夠?qū)M(jìn)行有效的處理和應(yīng)對，這樣容易出現(xiàn)錯誤的判斷，進(jìn)而導(dǎo)致財政流失。

二、事業(yè)單位財政資金內(nèi)控的關(guān)鍵點的把握

（一）組織規(guī)劃控制

完善內(nèi)部控制制度第一是建立獨立的內(nèi)控部門，將內(nèi)控部門與其他部門進(jìn)行分離，設(shè)置相關(guān)的崗位、明確相應(yīng)的職責(zé)。第二是事業(yè)單位要明確財政資金管理工作的權(quán)力和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)分配科學(xué)合理，不相容的業(yè)務(wù)相分離，降低舞弊現(xiàn)象發(fā)生的概率，提高資金的使用效益。第三，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)帶頭，管理層牽頭，提高各部門對財政資金內(nèi)部控制的重視程度，為實現(xiàn)內(nèi)部控制營造良好的內(nèi)部氛圍。第四，加強(qiáng)事業(yè)單位工作人員內(nèi)控政策和制度的宣傳普及，加強(qiáng)內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)并及時更新，建立財政系統(tǒng)內(nèi)部的優(yōu)秀案例庫，增強(qiáng)財政資金內(nèi)控組織規(guī)劃控制的能力[2]。

（二）強(qiáng)化財政資金內(nèi)控專業(yè)人才培養(yǎng)與引進(jìn)

財政資金管理專業(yè)性較強(qiáng)，對人才的需求是非常龐大的，因此事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)財政資金方面的專業(yè)人才引進(jìn)，只有這樣才能夠更好完成財政資金方面的工作。在實際工作中，主要有以下幾個方面的措施：第一，事業(yè)單位招收工作人員的方式多是通過考試進(jìn)行選取，因此，可以優(yōu)先選擇經(jīng)驗豐富的人員，并且注重其專業(yè)知識的考核，確保能夠吸納高素質(zhì)資金內(nèi)控人才。第二，在新員工入職之后，事業(yè)單位可以讓老員工帶領(lǐng)新員工，不僅能促進(jìn)新員工融入到具體工作當(dāng)中，還能讓新員工對單位資金內(nèi)控有全面認(rèn)識，提升其工作效率。第三，對于老員工，事業(yè)單位可以定期舉行宣講會、培訓(xùn)等工作，加強(qiáng)財政資金內(nèi)控方面的知識的宣傳，豐富其知識構(gòu)架，組建起高素質(zhì)復(fù)合型人才隊伍。

（三）發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督獨有的作用，有利于財政資金內(nèi)控效率的提升，主要從以下幾個方面入手：第一，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，事業(yè)單位內(nèi)部從各部門抽調(diào)工作人員組成審計部門，并且有單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證其權(quán)威性，這樣才能夠有效對單位內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督。第二，保證單位內(nèi)部監(jiān)督制度的落實以及內(nèi)部監(jiān)督體系的完善，以此來促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。第三，充分利用外部監(jiān)督，事業(yè)單位將財政資金內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行公示，并且在相關(guān)的網(wǎng)站上張貼，這樣可以充分利用公眾的監(jiān)督能力，從而對事業(yè)單位進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）建立風(fēng)險評估體系

事業(yè)單位由于編制穩(wěn)定，且主要提供社會服務(wù)，因此在風(fēng)險方面較為遲鈍，因此建立風(fēng)險評估體系是非常重要的。在建立風(fēng)險評估體系中，主要應(yīng)該做到以下幾個方面：第一，對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)歷史進(jìn)行追溯，最好能夠建立檔案，通過對檔案的分析，找出事業(yè)單位經(jīng)常遇到的風(fēng)險。第二，通過對以往風(fēng)險規(guī)避案例的風(fēng)險，制定風(fēng)險預(yù)案，在發(fā)生風(fēng)險的時候第一時間進(jìn)行控制，防止風(fēng)險擴(kuò)大。第三，強(qiáng)化事業(yè)單位整體的財務(wù)建設(shè)，讓風(fēng)險發(fā)生的概率降低，從而保證事業(yè)單位健康發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財政資金內(nèi)控面臨一定的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位各部門工作者要正視存在的問題，將理論與實踐進(jìn)行結(jié)合，具體問題具體分析，集合全單位的力量，從組織規(guī)劃、授權(quán)控制、預(yù)算管理、內(nèi)控報告等多個方面入手，建設(shè)一套適合本單位實際情況的、全面的、科學(xué)的、高效的內(nèi)控體系，實現(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。