國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋路徑探析

劉德勝

（中國葛洲壩集團水務(wù)運營有限公司，湖北 武漢 430035）

一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的背景

2015年底中央兩辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確了審計全覆蓋的總體目標和基本原則，提出將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況納入審計全覆蓋范疇。2016年CIIA《內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責(zé)任審計》出臺，細化了經(jīng)濟責(zé)任審計的具體內(nèi)容，為內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指明了方向。實行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，不僅可以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行，還可以保障國有資產(chǎn)的安全和保值，是新時期、新形勢下發(fā)揮審計監(jiān)督職能的必然要求。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)的地位與其獨立性成反比例關(guān)系，內(nèi)部審計被重視程度越高，所受干擾影響越小。相對于政府審計和外部審計來講，內(nèi)部審計起步晚、發(fā)展慢、力量薄弱，在實際執(zhí)行過程中獨立性差。而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認識存在不足，內(nèi)部審計機構(gòu)不夠被重視，導(dǎo)致審計人員往往處于一種被敵對的位置，審計地位大打折扣。加之審計干擾因素多，內(nèi)部審計人員出于某種壓力或迫于某種現(xiàn)狀無法有效開展工作，審計質(zhì)量受到影響，也無法保證審計結(jié)果的客觀公正。

（二）內(nèi)部審計評價體系不健全

國有企業(yè)規(guī)模大、結(jié)構(gòu)多、人員密集，內(nèi)部管理情況相對比較復(fù)雜，使得系統(tǒng)性的審計評價體系顯得尤為重要。而現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任管理標準尚缺乏規(guī)范性、明晰性、科學(xué)性，不同企業(yè)、不同時期的經(jīng)濟責(zé)任評級體系相差甚遠，而且考核指標比較單一，量化指標多與年度利潤預(yù)算有關(guān)，沒有一套完整的經(jīng)濟責(zé)任評價體系作為參照依據(jù)，審計成果可比性差。

（三）內(nèi)部審計時效滯后

中央規(guī)定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)在其離任前開展。但在實際執(zhí)行過程中多為事后審計，相關(guān)工作開展之前，組織多已做完決定，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)動、升降等文件都已下發(fā)，甚至人員已經(jīng)調(diào)離原崗。審計時效滯后性嚴重，使得經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果無法充分運用到干部考核和任免等重要評價當(dāng)中，在影響審計效果發(fā)揮的同時也讓內(nèi)部審計的價值性和權(quán)威性大打折扣。

（四）內(nèi)部審計資源欠缺

受內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計開展時間不長、企業(yè)重視程度不高的影響，內(nèi)審人員開展審計工作往往存在時間短、任務(wù)重、人員不足的現(xiàn)象。審計內(nèi)容不同，需要具備的專業(yè)知識各異，審計重點也各有側(cè)重，這要求審計人員需具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平。此外，審計過程中管理人員不配合、審計資料不全等情況時有發(fā)生，審計人員在追求審計效率的同時往往忽視了審計質(zhì)量，并未做到全面系統(tǒng)地審計，因此很容易遺漏重要問題，導(dǎo)致審計效果欠佳。

（五）內(nèi)部審計成果難以轉(zhuǎn)化

要使內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果充分運用到實踐當(dāng)中以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理。而在操作層面，目前并未見要求將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果直接用于干部考核的明確制度，審計報告與領(lǐng)導(dǎo)評價脫節(jié)，這就導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計無法對領(lǐng)導(dǎo)干部任免發(fā)揮指導(dǎo)作用。而且審計中發(fā)現(xiàn)的問題時常疏于整改，持續(xù)監(jiān)督力度不足，審計成果未起到應(yīng)有的作用。

三、實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋路徑分析

（一）擴大審計范圍

企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類管理模式，按照審計需求將審計對象劃分為重點、一般、特殊等類別，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中長期計劃，將所有符合審計條件的對象納入審計范圍。審計內(nèi)容不再局限于內(nèi)部控制的有效性、資產(chǎn)的管理及保值增值情況等，應(yīng)充分考慮組織架構(gòu)的健全性、領(lǐng)導(dǎo)本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

（二）明確審計重點

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)梳理權(quán)力清單，把確定關(guān)鍵權(quán)力點作為重點內(nèi)容并在審計過程中重點關(guān)注，堅決查深查透查實，不偏不漏。緊盯國有資產(chǎn)安全完整，揭示挪用公款、侵占企業(yè)資源、鋪張浪費、重大事項不履行集體決策等造成企業(yè)效益低、資產(chǎn)質(zhì)量差的重大違法違規(guī)問題，堅持查清事實和落實責(zé)任相結(jié)合，對關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部要重點開展任中審計，全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行情況，真正起到制約和監(jiān)督權(quán)力運行的作用。

（三）健全審計體系

經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容雜，實現(xiàn)審計全覆蓋不能簡單追求審計數(shù)量抑或?qū)徲嫊r長的增加。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理制定審計計劃，合理配置審計資源，重點審計單位每年都要審計，其他非重點審計單位一個審計周期內(nèi)至少審計一次。注重廣泛吸收整合審計系統(tǒng)內(nèi)部和外部力量和資源，征求專家意見，逐步健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，將評價標準量化并明確，便于責(zé)任界定。積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計新模式，推行經(jīng)濟責(zé)任審計與任中審計、工程竣工決算審計或其他專項審計并行配合的方式。

（四）共享審計成果

企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化審計成果的運用，建立內(nèi)部審計系統(tǒng)資料共享平臺，制定統(tǒng)一標準對數(shù)據(jù)資源進行分單位、分年度管理，方便內(nèi)部審計人員查詢、分析數(shù)據(jù)。健全審計整改監(jiān)督機制，及時跟進審計問題進展，督促相關(guān)單位整改。各部門在職責(zé)范圍內(nèi)，根據(jù)審計成果對審計對象進行約談、考核和追責(zé)；對審計問題進行報告和整改。通過共同參與，形成全方位、多角度的審計成果共享機制，全面提升審計成效。

四、總結(jié)

審計全覆蓋是一個長期而艱巨過程，需要各級部門的共同配合。國有企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點及企業(yè)自身實際情況，積極探索適宜的審計全覆蓋模式和路徑，詳細制定審計計劃、工作方案，并將其落到實處。在當(dāng)前監(jiān)管趨嚴形勢下，國有企業(yè)要充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在公司治理中的作用，創(chuàng)新審計模式，拓展審計對象、強化審計運用，循序漸進，從而推進“有重點、有步驟、有深度、有成效”的經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。