謹慎性原則在會計實務中的應用

郭慧玲

（三亞學院財經學院會計系，海南 三亞 572022）

謹慎性原則又稱為“穩(wěn)健性原則”或者“穩(wěn)定性原則”。在會計實務工作中會出現(xiàn)不能完全確定的會計處理方法或者會計處理程序。面對這一財務管理慣象，就需要會計實務從業(yè)人員采取“折中、適度”的原則去解決存在的問題，這便衍生出了會計實務工作中的“謹慎性原則”。

作為財會管理工作領域中一種常用且實用的經濟學原則，早在中世紀時期，人們就提出了謹慎性原則，此時它只是被當作一種策略與方法，一般多用于財產托管人的受托責任。隨著時間的推移，這一策略逐漸被廣為人知，并且廣受會計工作者的認同。之所以能夠在財會工作領域取得如此好的應用反響，一方面謹慎性原則能夠有效應對外界市場變化的不確定經濟因素，有助于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。另一方面，謹慎性原則不盲目追求經濟利益，在充分地考慮到資產保全風險的基礎上再做出決策，能夠盡最大可能將資產風險損失降到最低，更加科學與合理。當然，謹慎性原則也有其弊端，例如它會導致操縱利潤、會計信息失真等情況的出現(xiàn)，但這些都可以竭力避免。相對于謹慎性原則對會計實務工作產生的諸多積極效用，這些弊端顯得瑕不掩瑜。

一、謹慎性原則在會計實務應用中的現(xiàn)存問題

作為一項理論性的指導原則，不同的從業(yè)人員對謹慎性原則的理解千差萬別。總體來講，在實際應用過程中，還存在以下幾點普遍存在的問題。

（一）過度謹慎或謹慎缺失

在會計實務工作中，“謹慎度”較難把控。從內在原因來看，關于“謹慎性原則”的定義有很多，但都比較籠統(tǒng)，并沒有細化的標準去評定區(qū)分“謹慎”與“不謹慎”。由于謹慎性原則是一種抽象的、無形的指導性原則，不能將其量化，這就使得在實際運用謹慎性原則的時候，“謹慎度”很難把控。從外部原因來看，不同的會計人員對于“謹慎性”的理解不盡相同，每個人心中對于“謹慎”的判斷與評價標準也大相徑庭，而且不同的會計工作需要把握的謹慎度也存在巨大差異，這樣一來，有些會計人員把不需要考慮的經濟風險納入工作范圍，有些人卻忽略了本該考慮的資產風險，從而為會計實務工作引入了過多的不確定性[1]。

（二）會計工作人員職業(yè)素質不高

謹慎性原則定義的抽象性和操作的靈活性使它對會計實務工作從業(yè)人員提出了更高的要求。會計實務工作從業(yè)人員要熟練地駕馭謹慎性原則，必然要具備一定的工作資歷與財務管理經驗，還要對外部市場的不確定性經濟因素具備敏銳的嗅覺與觀察力，并且在面對一些突發(fā)的資產風險管理事件要能夠隨機應變，當機立斷做出正確的風險預防及資產保護措施。反觀現(xiàn)在的會計實務從業(yè)人員，很多從業(yè)人員還沒有形成理性的工作態(tài)度，“遇事只憑判斷、做事僅靠經驗”的思維定式依舊存在。這種情況很容易造成會計信息失真，出現(xiàn)錯賬、漏賬等問題。

（三）相關條款運作不足

我國對會計實務工作是非常重視的，并且出臺了很多相關的法律法規(guī)來規(guī)范、約束會計行為。雖然這些法律條文和政策法規(guī)由來已久，但很多表述較為宏觀籠統(tǒng)，沒有進一步細化到會計實務工作中的具體環(huán)節(jié)中去，因而不能觸及筋骨例如：在會計準則中規(guī)定：不得多計資產或收益，少計負債或費用，不得集體秘密準備。另一方面，相關的法律法規(guī)中在執(zhí)行力度上還存在著很大的提升空間，特別是在企業(yè)內部的會計監(jiān)督工作和審計工作上還存在許多亟待彌補的漏洞。

二、謹慎性原則在會計實務中的有效應用策略

鑒于現(xiàn)階段國內很多企業(yè)在會計實務工作中運用謹慎性原則存在的上述問題，為使謹慎性原則更好地用于指導企業(yè)會計實務工作，可以從以下幾點措施來改善。

（一）把握謹慎程度，善用謹慎性原則

謹慎程度的把握歷來是謹慎性原則在會計實務工作中的應用難點，謹慎過度則會考慮過多不必要的風險，造成機遇流失、資源浪費、成本投入過高等問題；謹慎缺失又會導致風險管控不及時，會危及企業(yè)資本運作乃至存亡。由于我們無法量化評定謹慎程度，建議可以定性區(qū)分謹慎程度，通過定性分類，也能夠在會計實務中起到很好的應用效果。例如，在處理會計信息之前，可以將其定性劃分為“極有可能發(fā)生”“有很大的發(fā)生可能性”“發(fā)生的可能性極小”“不可能發(fā)生”幾類。針對不同事件類別，對應出相應的謹慎程度為“高度謹慎”“謹慎”“適度謹慎”“無須謹慎”四種態(tài)度。這樣一來，通過大體上界定的事件的嚴重程度，以此為依據(jù)把握謹慎程度，能夠優(yōu)化甚至避免“過度謹慎”和“謹慎缺失”誘發(fā)的諸多問題[2]。

（二）強化對會計實務從業(yè)人員的職業(yè)培訓

從業(yè)人員的職業(yè)素質直接決定謹慎性原則能否真正貫徹落實到實際的會計實務工作中去。一方面，企業(yè)要強化對會計從業(yè)人員的技能培訓，增強其工作經驗，提升其工作技能，使其具備更強的風險預測力與管控力。另一方面，要端正從業(yè)人員的工作態(tài)度。謹慎性原則難度上并不高，但要求面面俱到、精益求精，因此對于從業(yè)人員的耐力和集中力提出了很高的要求。只有做到高度集中注意力，才能不錯過一個細節(jié)，不放過一個機遇[3]。

（三）制定恰當?shù)墓ぷ髦贫葪l款，體現(xiàn)謹慎性準則

以會計實務工作中的稅收籌劃工作為例，稅收是企業(yè)財務支出的大項，在企業(yè)資產運營中占比較重。因此做好稅收籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務管理及資源配置模式，能夠最大程度地減少額外的稅收支出，為企業(yè)積攢更多的流動運營資本。接下來，將具體分析稅收籌劃在企業(yè)會計收入，企業(yè)會計成本、折舊，以及存貨計價中的應用，以更好的理解其中體現(xiàn)的“謹慎性”原則[4]。

首先，從稅收籌劃在企業(yè)會計收入中的應用情況來看，國家在對企業(yè)征稅過程中，對企業(yè)在營銷核算方式上大致有以下幾種分類，即：直接收款、賒銷收款、委托三方收款、預期收款等，不同的交易模式應納稅額的核算方法存在差異?；趪沂斩悩藴蔬@一特點，在制定稅收籌劃內容時，要先充分研讀國家相關的稅收政策規(guī)定，以此為基礎，改變交易模式，以降低稅收額。

再者，從稅收籌劃在企業(yè)會計成本、折舊中的有效應用來看，稅收籌劃在企業(yè)會計成本中的應用，主要目的是為了科學合理地分配有限的企業(yè)流動資金，降低乃至消除額外支出。在企業(yè)流動資本的分配上，要多投入當其費用，這樣可以有效減少遞延納稅時間和企業(yè)所得稅的納稅時間。此外，企業(yè)財會部門還要注重及時地核銷呆壞賬。完整的稅收籌劃還必須囊括有效的折舊方法。以企業(yè)的固定資產（生產設備、廠房、地皮等）折舊為例，包括加速折舊法和直線折舊法兩種常用辦法。對于比例稅率多年無變化或持續(xù)下降的固定資產，就要采用加速折舊法，加快其折舊速度。反之，對于比例稅率連續(xù)數(shù)年都處于增長狀態(tài)的企業(yè)內部固定資產，就要采用直線折舊法。

此外，從稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價中的應用來看，存貨計價的核心在于選取合理的貨物核算計價方法。通常采用的是先進先出法和移動加權平均數(shù)法。前者是指在先進先出存發(fā)貨流通模式下，對實發(fā)存貨和期末結算存貨進行計價核算。后者是指在收貨結束時，對實際庫存貨物總成本進行統(tǒng)計，基于此，重新核算存貨平均單價和平均成本。

三、結語

通過分析發(fā)現(xiàn)，謹慎性原則最大的優(yōu)勢體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，充分考慮各種風險性因素，決策更具有科學性與合理性，能夠很好地服務于企業(yè)長期發(fā)展目標；第二，對于企業(yè)自身的生產經營理念具有很強的指導性意義，能夠確保企業(yè)在同行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位不動搖?，F(xiàn)階段，隨著市場經濟蓬勃發(fā)展和時代的高度信息化轉變，外部市場規(guī)律愈發(fā)復雜、市場經濟因素變化多端、同行競爭愈演愈烈，基于這一行業(yè)發(fā)展大背景，謹慎性原則的應用范圍將會越來越廣泛。