全面營改增條件下金融企業(yè)的納稅籌劃思路

翁 慧

引言

隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變已成為稅制改革的熱點。隨著改革的不斷深入，更多深層次的制度問題也逐漸顯現(xiàn)，越來越多的企業(yè)開始面臨機遇和挑戰(zhàn)。如何利用這個機會節(jié)省商業(yè)成本，稅收籌劃和管理將是提高競爭力的關(guān)鍵。

一、營改增概述

自2016年5月1日開始實施的營改增，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，對國家的整個稅收體系都帶來了不小的變化，改變了以往不合理的征稅模式。這項試點多年的改革方案最終開花落地。作為世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，增值稅與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢，此次改革最主要的變化是最大化增值稅的優(yōu)勢，克服營業(yè)稅的弊端。同時應(yīng)看到，營改增不僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)變，更是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革措施，有利于促進服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，有效降低企業(yè)稅負，對國家?guī)淼淖兓巧顚哟蔚摹?/p>

二、營改增帶給金融行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)招標(biāo)管理的影響

企業(yè)在實施營改增后，招標(biāo)將發(fā)生巨大的變化，隨之而來的招標(biāo)預(yù)算也發(fā)生變化。相應(yīng)的設(shè)計預(yù)算和施工計劃預(yù)算將以新標(biāo)準(zhǔn)實施，內(nèi)容也將相應(yīng)調(diào)整。同時，這種變化使企業(yè)的招標(biāo)工作更加復(fù)雜。

（二）對企業(yè)利潤的影響

眾所周知，金融企業(yè)的利潤受市場、政策的波動起伏巨大，衡量一項改革能否長期實施的參考之一便是能否給產(chǎn)業(yè)帶來利潤。從目前改革來看，營改增已經(jīng)切切實實地改變了企業(yè)的利潤空間。在實際操作方面，基金公司應(yīng)不會把稅負轉(zhuǎn)嫁給客戶?；鹦袠I(yè)競爭激烈，要將稅負轉(zhuǎn)嫁給客戶的可能性比較小。而如果無法轉(zhuǎn)嫁，稅率從5%提高至6%，基金公司能不能消除因此對財務(wù)方面的影響，取決于企業(yè)有多少進項稅可以抵扣。不管從短期影響還是長期影響來看，營改增后企業(yè)交稅成本減少，企業(yè)有更多的流動資金可以投入發(fā)展新業(yè)務(wù)、擴大固定資產(chǎn)的投入，將會產(chǎn)生更多的項目建設(shè)，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益[1]。

（三）深刻影響企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險

一方面，營改增的實施不可避免地對企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險產(chǎn)生較大的影響。在此背景下，企業(yè)將要求相應(yīng)的員工不斷更新知識內(nèi)容，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使財務(wù)人員面對巨大的社會壓力。其次，營改增也改變企業(yè)的資本管理結(jié)構(gòu)[2]。營改增后，相應(yīng)的稅率降低，在一定程度上，它可以被視為企業(yè)的補貼。企業(yè)管理者通常會選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)，最大限度地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本并控制風(fēng)險，盡可能地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、當(dāng)前金融企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

近年來，金融企業(yè)正在逐步加大資源投入，這表明企業(yè)的管理決策人員具有稅務(wù)籌劃意識。但不可否認的是，這個過程依然緩慢且困難重重。如相關(guān)概念無法準(zhǔn)確理解，一些企業(yè)將日常稅務(wù)管理與納稅籌劃混為一談，計劃活動只涉及稅務(wù)檢查和報告，而申請手段僅限于避稅和節(jié)稅。一些公司認為，金融企業(yè)的頭等任務(wù)是創(chuàng)造財富，如何將利潤最大化才是要考量的重點，而繳納稅款是法定義務(wù)，無需籌劃。面對營改增帶來的契機，金融企業(yè)應(yīng)以時不我待的精神積極進行納稅籌劃，緊抓這個戰(zhàn)略機遇，促進企業(yè)的快速發(fā)展。面對營改增帶來的契機，金融企業(yè)應(yīng)以時不我待的精神積極進行納稅籌劃，緊抓這個戰(zhàn)略機遇，促進企業(yè)的快速發(fā)展。

四、納稅籌劃存在的問題

（一）對增值稅的理解不深，規(guī)劃動機不足

在中國，大多數(shù)金融公司很少涉及納稅籌劃領(lǐng)域。營改增后，雖然金融企業(yè)的籌劃納稅空間很大，但公司仍在追求利潤最大化。公司高管不愿也沒有動力了解增值稅，更別說稅收籌劃了。正是由于缺乏內(nèi)在動力，相應(yīng)的資源也不會投入到人員培訓(xùn)或雇傭相關(guān)稅務(wù)代理人。只有納稅人有強烈的稅收籌劃意識，才能有意識地在稅務(wù)管理過程中投入大量的人力和財產(chǎn)，才能進行合理有效的稅收籌劃。

（二）實際稅費會增加

政策改革后，稅收范圍沒有縮小，而是增加了。金融企業(yè)營業(yè)稅課稅基礎(chǔ)較為沉重，以商業(yè)銀行為例，其主營業(yè)務(wù)收入來源的貸款利息收入要以其全額計征營業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上，再以所繳納的營業(yè)稅為稅基，繳納教育費附加（3%）及城市建設(shè)維護稅（7%），綜合起來，綜合稅負在5.5%以上，處于較高水平。從系統(tǒng)轉(zhuǎn)型的角度看，企業(yè)的舊業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚未適應(yīng)新的稅收要求，需要投入大量的人力和財力從根本上升級和更新業(yè)務(wù)系統(tǒng)。這無形中增加了投入，且花費時間長。企業(yè)業(yè)務(wù)體系龐大，系統(tǒng)之間密切相關(guān)，改造其中一個系統(tǒng)將不可避免地導(dǎo)致其他系統(tǒng)的變化。

（三）缺乏專業(yè)化程度高的籌劃員

財務(wù)人員需要根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法更加規(guī)范地處理財務(wù)問題，同時進行相關(guān)的稅收籌劃，從而最大限度地減輕稅負，提高企業(yè)利潤。在日常工作中，往往存在許多復(fù)雜但容易被忽視的稅法知識，需要相關(guān)的財務(wù)人員掌握和應(yīng)用相關(guān)的稅法和會計準(zhǔn)則。但是，大多數(shù)金融企業(yè)目前沒有培養(yǎng)或雇傭相關(guān)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專員幫助分析業(yè)務(wù)特點和資本運作規(guī)律。事實上，國家每天都會推出新政策，并可能隨時改變稅法和會計的相關(guān)規(guī)定。如果沒有專業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃師及時了解政策改革的最新進展，就很難制定實現(xiàn)稅收籌劃和減稅效果的計劃。

（四）內(nèi)控管理風(fēng)險加大

稅制改革后，金融企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險和成本也在增加。作為一種特殊的稅種，增值稅無論在開票階段還是日常管理中相比其他普通發(fā)票有著更嚴(yán)格的規(guī)定。金融企業(yè)財務(wù)人員如果出于故意或過失違反稅法從事活動，必然導(dǎo)致行政處罰或者刑事處罰的風(fēng)險。稅制改革后，如果公司員工沒有及時補充學(xué)習(xí)政策，他們?nèi)蕴幱谠妓季S模式，無法準(zhǔn)確理解最新政策，可能會出現(xiàn)稅款繳納錯誤，嚴(yán)重時將面臨行政或刑事處罰。

五、完善納稅籌劃的思路

（一）提高稅收籌劃意識，注重最新的優(yōu)惠政策

金融公司應(yīng)提高對增值稅的認識力度，從高層到基層員工增加學(xué)習(xí)相關(guān)知識的強度?？梢酝ㄟ^專題宣傳或邀請專家對員工進行培訓(xùn)，特別是關(guān)于增值稅發(fā)票處理的情形，必須嚴(yán)格審查和控制。在依法納稅的前提下，可以實施稅收籌劃和合理避稅。在提高稅收籌劃意識的基礎(chǔ)上，金融公司將有更大的動力推動納稅籌劃進度[3]。公司稅務(wù)人員應(yīng)從實際出發(fā)，合理有效地運用優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負。此外，金融公司應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)的動態(tài)，及時了解稅務(wù)機關(guān)對金融業(yè)增值稅征稅的工作程序。這將有助于公司制定相應(yīng)的籌劃計劃，而不涉及稅務(wù)風(fēng)險。

（二）規(guī)范企業(yè)會計核算

企業(yè)會計核算是對企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事后核算。為即將開展的經(jīng)濟活動和公司計劃以及納稅籌劃提供有效的數(shù)據(jù)支持。從整體規(guī)范來看，企業(yè)會計核算關(guān)乎納稅合法合規(guī)的關(guān)鍵。從某一層面講，企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化程度將直接影響企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展的穩(wěn)定性。比如，金融行業(yè)實行營改增后，日常購買的固定資產(chǎn)、機械設(shè)備、打印機和低值易耗品產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣了。在資產(chǎn)負債表中，由于進項稅額的抵扣，固定資產(chǎn)原值賬面價值將減少，累計折舊也將隨之減少。負債類應(yīng)交稅金項應(yīng)增加應(yīng)交增值稅”這一科目。應(yīng)交營業(yè)稅也將不再列報”利潤表中的營業(yè)稅金及附加也將不復(fù)存在，成本費用就會減少，增加了企業(yè)的利潤，同時對資產(chǎn)負債表中的未分配利潤這一科目也會有所增加。此外，規(guī)范的會計核算在促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，還可以成為企業(yè)管理者檢查和填補空白的有效途徑[4]。實踐中，因為不同類型、項目和稅率，金融企業(yè)要辦理的進項稅額抵扣認證方式也是不同的。規(guī)范企業(yè)會計核算能夠充分利用低稅率、退稅等優(yōu)惠政策，為稅收籌劃的合理性提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（三）完善人才培養(yǎng)機制

首先，企業(yè)要加強自身軟實力，做好人才培養(yǎng)進行稅收管理和規(guī)劃。成立工作小組應(yīng)對最新的政策變化，并在稅制改變后做好工作規(guī)劃。其次，培養(yǎng)專業(yè)人才，搞好制度改造，促使企業(yè)快速適應(yīng)改革升級的環(huán)境。最后，加大培訓(xùn)稅收籌劃人才的力度。只有那些能夠整合會計、稅法和法律的專業(yè)人士才能滿足最新稅收制度的要求。同時，有必要定期不定期開展稅法學(xué)習(xí)主題會，通過豐富多彩的宣傳活動和學(xué)習(xí)活動對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，制定全面的人員培訓(xùn)計劃，并將培訓(xùn)內(nèi)容納入員工考核范疇。

六、結(jié)束語

在當(dāng)前全面營改增的背景下，金融企業(yè)應(yīng)該充分重視稅制管理體制的變化，積極進行納稅籌劃，合理降低稅收風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。