論公立高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建

王靜梅 黃建元 王紫紅

關(guān)鍵詞：公立高校 ?財(cái)務(wù)內(nèi)控 ?體系構(gòu)建

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

高校財(cái)務(wù)內(nèi)控是指為實(shí)現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)防范和管控。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是：保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的原則

科學(xué)的體系構(gòu)建需要一定的原則來加以約束，并形成以資源為導(dǎo)向，以指標(biāo)為中心，將高校有限的資源進(jìn)行有效整合的控制體系。因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建和完善需要嚴(yán)格按照科學(xué)性、合理性、效益性及共享性的原則來推進(jìn)建設(shè)。

（一）科學(xué)性

全面發(fā)展要建立在科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)同樣需要科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃。財(cái)務(wù)部門不僅要立足于高校的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，而且還要從高校實(shí)際發(fā)展情況著手，通過設(shè)置科學(xué)精確的指標(biāo)、收集準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、編制業(yè)務(wù)預(yù)算來進(jìn)一步衡量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況。

（二）合理性

高校在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，需要保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)運(yùn)作的合理性。首先，在項(xiàng)目或活動(dòng)立項(xiàng)前，需要根據(jù)院部的財(cái)務(wù)預(yù)算情況進(jìn)行審核，避免出現(xiàn)預(yù)超支而導(dǎo)致的組織風(fēng)險(xiǎn)的情況。其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中，需合理設(shè)計(jì)預(yù)算計(jì)劃及實(shí)施方案，避免技術(shù)設(shè)計(jì)不合理而影響活動(dòng)計(jì)劃的完成。最后，需嚴(yán)格科學(xué)合理的審計(jì)與評(píng)價(jià)控制，以事后監(jiān)督結(jié)果為依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以整治。

（三）效益性

高校財(cái)務(wù)管理最重要的便是對(duì)獲取到的政府撥款、社會(huì)投資進(jìn)行分配管理，因此財(cái)務(wù)管理部門需要充分保持資金的有效性及使用的合理性，并從經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中獲得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（四）共享性

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，對(duì)高校財(cái)務(wù)部門以新的啟示。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門要利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)保證財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)在高校各部門、各院系得到廣泛的共享使用，實(shí)現(xiàn)信息化管理，提高財(cái)務(wù)工作的效率。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，要結(jié)合高校實(shí)際發(fā)展情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，在原有財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、成本、資產(chǎn)等方面的財(cái)務(wù)管控，以實(shí)現(xiàn)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展的愿景。

（一）組織機(jī)構(gòu)

目前，大多數(shù)公立高校對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的，這樣的做法無疑降低了內(nèi)控的執(zhí)行力度。事實(shí)上，內(nèi)部控制是組織管理中全方位、全覆蓋、全流程的控制體系。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，高校應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。借鑒他山之石，高校內(nèi)控應(yīng)以財(cái)務(wù)管理委員會(huì)為核心，該委員會(huì)由分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，由黨辦、校辦、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、招投標(biāo)、后勤、基建等職能部門組成，其主要職責(zé)是代表學(xué)校審議每一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算決算、審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、管理學(xué)校資金的調(diào)動(dòng)使用、監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況等。

（二）流程設(shè)計(jì)

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)涵蓋了一系列流程，流程中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都應(yīng)成為控制點(diǎn)，而且有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金量大，帶來更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如大額采購或大型維修基建項(xiàng)目，流程中就包含了請(qǐng)購、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽訂合同、施工、核收、付賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)。如圖1所示：

可見，高校在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)都面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)控體系對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的完成起到重要作用。

（三）控制工具

財(cái)務(wù)部門需要借助一定的工具來進(jìn)行預(yù)算控制，而平衡記分卡則是預(yù)算控制工具中極具代表性的一種管理模式。平衡記分卡主要由四個(gè)要素構(gòu)成，分別為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)層面。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)同樣可以使用平衡記分卡模式，以此驅(qū)動(dòng)各項(xiàng)預(yù)算管理內(nèi)容的科學(xué)化。高校的平衡記分卡模型與企業(yè)管理模型的差別主要是將著力點(diǎn)由客戶轉(zhuǎn)移到了學(xué)生層面，由內(nèi)朝外統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。如圖2所示：

依據(jù)平衡記分卡預(yù)算驅(qū)動(dòng)模型，在戰(zhàn)略及愿景大背景下，以學(xué)生、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)為四個(gè)角度來制定學(xué)校整體預(yù)算計(jì)劃，并下達(dá)限制條件。二級(jí)預(yù)算責(zé)任部門則根據(jù)學(xué)院制定的平衡記分卡預(yù)算驅(qū)動(dòng)計(jì)劃編制各二級(jí)學(xué)院計(jì)劃，嚴(yán)格把控預(yù)算限制，執(zhí)行計(jì)劃并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考評(píng)。業(yè)務(wù)完成后，通過反饋信息了解執(zhí)行過程中存在的問題，加以分析以達(dá)到警示目的，同時(shí)反饋給平衡記分卡頂端，及時(shí)根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略及愿景。

（四）控制內(nèi)容

綜上，本文對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系將從四個(gè)方面進(jìn)行闡述。如圖3所示：

1、預(yù)算控制

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中預(yù)算控制體系可從預(yù)算程序、工具及指標(biāo)入手，形成預(yù)算精準(zhǔn)、控制科學(xué)的預(yù)算控制體系。

科學(xué)的預(yù)算控制程序能夠提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的效率，避免出現(xiàn)預(yù)算超支的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而“二上二下”的編制流程是高校較為科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。如表1所示：

“一上”是指各二級(jí)院部根據(jù)自己的長(zhǎng)短期發(fā)展要求和資源配置情況編制預(yù)算計(jì)劃、并將數(shù)據(jù)報(bào)相關(guān)主管職能部門，由職能部門審核匯總后交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門審核匯總?cè)ｎA(yù)算編制預(yù)算草案，報(bào)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)審議。

“一下”是指財(cái)務(wù)部門根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略及整體安排編制預(yù)算草案，報(bào)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)審議，根據(jù)審議結(jié)果進(jìn)行預(yù)算控制數(shù)調(diào)整，并下達(dá)各二級(jí)院部調(diào)整本部門預(yù)算安排。

“二上”是指各二級(jí)學(xué)院根據(jù)財(cái)務(wù)部門下達(dá)的預(yù)算限額重新修改編制預(yù)算計(jì)劃并報(bào)送，同時(shí)由財(cái)務(wù)部門審核通過，匯總報(bào)送校財(cái)務(wù)管理委員。

“二下”是指財(cái)務(wù)部門根據(jù)校財(cái)務(wù)管理委員會(huì)批復(fù)的預(yù)算，下達(dá)給主管職能部門，并由職能部門分解下達(dá)至各二級(jí)學(xué)部執(zhí)行。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中面臨著各種的風(fēng)險(xiǎn)，具體可分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)容涵括了廉政風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)又恰恰存在于高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的各個(gè)環(huán)節(jié)。如表2所示，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終，從立項(xiàng)起至竣工，周而復(fù)始。

（2）風(fēng)險(xiǎn)防范

為避免由于潛在風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的損失，高校財(cái)務(wù)管理部門需要采取一定的措施防治經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。第一，優(yōu)化專業(yè)人員整體素質(zhì)，通過專項(xiàng)培訓(xùn)、績(jī)效考核等方式提高各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)工作人員的專業(yè)素質(zhì)及能力。第二，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立起專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防治小組，設(shè)立專項(xiàng)崗位，并配置經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員。第三，風(fēng)險(xiǎn)防治與信息化建設(shè)的融合發(fā)展，建立風(fēng)險(xiǎn)防治信息化體系，互聯(lián)網(wǎng)體系高效便捷透明共享的特點(diǎn)是其優(yōu)勢(shì)所在，若與風(fēng)險(xiǎn)防治相結(jié)合，不僅能夠快速的傳遞信息，而且能在一定程度上減少廉政及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

另外，使用諸如BOT籌資等新型投融資方式，以此降低在簽訂合同及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校還可以通過科研成果轉(zhuǎn)讓的方式，既避免自己投資經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，又可獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益，用于科研項(xiàng)目的再研發(fā)。

3、成本控制

高等教育的成本從發(fā)生內(nèi)容上看，可以分為教育教學(xué)成本、行政運(yùn)行成本、后勤管理成本和基本建設(shè)成本等。無論何種成本，都是高校提高辦學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)的影響所在。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控中的成本控制就是要結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)來實(shí)施控制，并且應(yīng)貫穿于事前、事中、事后三個(gè)階段的成本控制環(huán)節(jié)中。

（1）事前階段

該階段中，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及資金能力測(cè)算分析項(xiàng)目可行性，從成本控制角度為項(xiàng)目實(shí)施提出合理建議，并通過預(yù)算安排可使用資金額度來確定項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度。同時(shí)，必須進(jìn)行可行性研究分析，保證財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容的總體控制，在滿足質(zhì)與量的前提下，合理控制資金總額。

（2）事中階段

財(cái)務(wù)部門事中階段的成本控制主要包括了預(yù)算控制、財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)，這需要保證財(cái)務(wù)管理部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的充分主導(dǎo)性。

財(cái)務(wù)部門要充分按照“二上二下”的預(yù)算編制程序及平衡記分卡模型，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃中的資金批復(fù)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，動(dòng)態(tài)監(jiān)控實(shí)際費(fèi)用支出情況，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，向各個(gè)相關(guān)院部定期匯總反饋執(zhí)行情況，避免出現(xiàn)成本失控的現(xiàn)象。

（3）事后階段

財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際支出金額是否超過預(yù)算金額、審批程序是否完善，支付手續(xù)是否合規(guī)。同時(shí)，還可通過內(nèi)外審計(jì)來進(jìn)行重點(diǎn)項(xiàng)目核查，并及時(shí)清理往來賬目。最后，還需對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立公平合理的績(jī)效考核機(jī)制，以提高職工及管理部門的工作積極性與創(chuàng)造性。

4、資產(chǎn)管理

公立高校合理配置和有效使用國(guó)有資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)安全與完整，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，是高校財(cái)務(wù)內(nèi)控中資產(chǎn)管理的目標(biāo)，也是保障和促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的基石。2019年財(cái)政部令第100號(hào)《財(cái)政部關(guān)于修改<事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法>的決定》，明確了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理部門及職責(zé)、資產(chǎn)的配置使用、處置、評(píng)估清查等方面的規(guī)定。

高校資產(chǎn)管理主要涉及固定資產(chǎn)管理和流動(dòng)資產(chǎn)管理，而固定資產(chǎn)因其使用時(shí)間長(zhǎng)、單位價(jià)值大，在高校資產(chǎn)中占比大、影響大，成為高校資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

固定資產(chǎn)管理主要包括了固定資產(chǎn)購置、日常維護(hù)維修以及處置三方面內(nèi)容。

第一，固定資產(chǎn)的購置，涉及到了申請(qǐng)與審批及采購與付款流程。首先由申購人提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)所在院部同意后，由資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)，后交由采購部門采購，采購?fù)戤咈?yàn)收無誤后，將相關(guān)材料報(bào)財(cái)務(wù)部門審核付款。這其中院部、資產(chǎn)管理部門、采購部門、財(cái)務(wù)部門，均為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

第二，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與修理，主要由各使用部門提交報(bào)修申請(qǐng)后，經(jīng)部門審批后報(bào)送固定資產(chǎn)管理部門，并在維修完畢后，將維修過程中所發(fā)生的費(fèi)用報(bào)至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批報(bào)銷。

第三，固定資產(chǎn)的處置，在財(cái)政部令第100號(hào)中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案?？梢姡咝]有自行處置固定資產(chǎn)的權(quán)限。

四、結(jié)束語

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)已刻不容緩，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)不僅要加強(qiáng)體系本身的設(shè)計(jì)建設(shè)，更要提升相關(guān)業(yè)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)，建立相應(yīng)的內(nèi)控培訓(xùn)機(jī)制，而且還要通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督來監(jiān)督內(nèi)控的執(zhí)行情況，切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)工作的效率及內(nèi)控水平。

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