“營改增”對第三產(chǎn)業(yè)的影響研究

陳鵬

（對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)統(tǒng)計學(xué)院，北京 100029）

引言

我國的第一部稅法出現(xiàn)在公元前594年，魯國頒布了我國的第一部成文稅法，《初稅畝》。它標(biāo)志著我國的稅法雛形的開始。而隨著社會的發(fā)展，我國的稅法得到一步步的完善，而稅法所產(chǎn)生的效果也是十分的明顯。而最近幾年頻繁熱議的就是營改增的實施。作為一個剛剛出現(xiàn)且實施時間不長的政策，對于營改增的看法也是大同小異。

一、營改增的含義及發(fā)展?fàn)I改增的必然要求

（一）營改增含義

“營改增”，顧名思義，就是營業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)由國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和稅收部聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅的試點方案。上海成為了第一個營改增的試點地區(qū)。截至2013年8月，營改增已經(jīng)推廣至全國范圍內(nèi)實行。2016年1月，國務(wù)院總理李克強強調(diào)營改增已經(jīng)成為了現(xiàn)在稅法體制改革的重要目標(biāo)之一。營改增的實施，不僅會引起我國財稅體制的變革，還會對我國各行各業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

（二）必然要求

1、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的必然要求

營改增政策的實行，對于我國各大企業(yè)稅收都產(chǎn)生了重大的影響，包括服務(wù)業(yè)。在營改增政策實施前，服務(wù)業(yè)一直面臨著高稅負(fù)的征收。其中包括營業(yè)稅和增值稅。雖然面對這樣的情況，財政部門設(shè)立了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，在一定的條件下減輕了部分小型企業(yè)承擔(dān)不了高稅負(fù)的情況。

但是，改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以及人工智能的沖擊，第三產(chǎn)業(yè)也迎來了自己的“春天”。在如火如荼的發(fā)展形勢下，第三產(chǎn)業(yè)越來越多樣化，在迎來服務(wù)業(yè)高利潤收入的同時，伴隨著這些增加的，還有高額的稅負(fù)。重復(fù)的征稅現(xiàn)象讓眾多的企業(yè)承受不住這樣的壓力，而此時，營改增的出現(xiàn)，在一定的程度上，減少了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，不管產(chǎn)品經(jīng)歷過多少的流通渠道，只要產(chǎn)品沒有出現(xiàn)增值，那么就不會有重復(fù)收稅的情況發(fā)生。

2、沖擊稅收體系的改革

隨著營改增政策的實施，中央稅收體系包括地方的稅收體系或多或少都做出了一定的調(diào)整。營業(yè)稅是我國稅收的三大來源之一，而面對著營改增政策的實施，地方和中央面臨著一部分稅收收入的失去，而針對這種情況的發(fā)生，地方財稅部門會相對調(diào)整稅收體系，保證地方政府有一定的稅收收入。

納稅人也會根據(jù)營改增政策及時調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，盡可能地減少企業(yè)的稅負(fù)。中央雖然推行了營改增政策，但是眾所周知的是，營改增的實施在一定程度上減少了國家的稅收收入，面對這種情況的產(chǎn)生，為了保證國家稅收收入的平衡，稅收體系的改革，成為了營改增政策實施的必然要求。

此外，營改增政策，在一定的程度上拉開了各個地區(qū)間的經(jīng)濟差異。我國各地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，營業(yè)稅收入有可能是一個地區(qū)主要的稅收來源，而營改增政策，恰好減少了一個地區(qū)的主要來源，面對經(jīng)濟收入下降的情況，稅收體系的改革，成為了地區(qū)部門急不可待解決的問題。3、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然要求1978年，我國的第三產(chǎn)業(yè)開始露出頭角，并且開始了飛速的發(fā)展。2000年左右，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度變得緩慢，但是在企業(yè)結(jié)構(gòu)等方面開始逐漸細化，并且得到了很好的改善。2017年，我國第一產(chǎn)業(yè)所占比重為10.0%，第二產(chǎn)業(yè)所占比重為43.9%，而第三產(chǎn)業(yè)所占的比重為46.1%，超過了第二產(chǎn)業(yè)所占的比重。

在中國的經(jīng)濟發(fā)展中，第二產(chǎn)業(yè)一直占領(lǐng)著主要的位置，但是隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)隱隱有了發(fā)展緩慢且逐漸縮小市場的趨勢，雖然第二產(chǎn)業(yè)依舊是我國主要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，但是現(xiàn)在的第二產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)失去了昔日霸主的地位。

為了加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營改增出現(xiàn)了。想要更大力度的推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營改增成為了其發(fā)展的必然要求。

只有做好營改增政策的實施，才能夠有效地推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅負(fù)的減少，加大了服務(wù)業(yè)的“人流量”，使更多有智慧有毅力的年輕企業(yè)家投身到第三產(chǎn)業(yè)中，推動服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

二、營改增在第三產(chǎn)業(yè)中實施意義及存在問題

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營改增政策的實施，讓很多的服務(wù)業(yè)企業(yè)加快了自家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。在沒有實施營改增政策之前，很多的企業(yè)沒有足夠的資金支撐企業(yè)完成其他的項目。對于企業(yè)中潛在的商業(yè)價值根本無法發(fā)揮它的作用，只有犧牲掉眼前潛在的商業(yè)價值去承擔(dān)高額的稅負(fù)，或是犧牲這些商業(yè)價值調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向，用來規(guī)避稅收。

但是隨著營改增政策的出臺，很多稅收的環(huán)節(jié)不再煩瑣，重復(fù)征稅的現(xiàn)象不再出現(xiàn)，給了企業(yè)很大的發(fā)展空間和足夠的經(jīng)濟利潤，幫助企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將潛在的商業(yè)價值發(fā)揮到最大，為企業(yè)帶來更多的商業(yè)利潤，也間接的為國家?guī)砀叩亩愂帐杖搿?/p>

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)率

“營改增”政策的實施，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個前所未有的發(fā)展機會。

我國的第三產(chǎn)業(yè)本就到達一個飛速發(fā)展的時代，營改增政策的出現(xiàn)無非是如虎添翼。企業(yè)要繳納的稅款降低，經(jīng)濟收益提高，壯大了企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，吸引了更多的人加入到其中。

而對于中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，營改增的出現(xiàn)，很大程度上降低了企業(yè)的生存壓力。為這些企業(yè)的發(fā)展重新注入活力，企業(yè)間存在的競爭明顯加強，優(yōu)勝劣汰，使這類企業(yè)的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍，就業(yè)崗位明顯增加，就業(yè)率提高。

營改增除了降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，還大大地激發(fā)了企業(yè)的熱情，讓更多的企業(yè)向服務(wù)業(yè)靠近，讓其自己發(fā)展的能力、在社會中各大企業(yè)之間，以及其余兩大產(chǎn)業(yè)中的競爭力都明顯加強。

營改增政策出臺到現(xiàn)在，新增加的中小型企業(yè)超一百萬家，其中服務(wù)型企業(yè)超過90%，營改增為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入了不可多得的活力，也帶來了不可多得的就業(yè)機會。

（三）服務(wù)業(yè)出口額受到一定影響

雖然營改增政策的實施帶來了數(shù)不盡的好處，但是，在部分企業(yè)享受著營改增帶來的好處時，也有部分企業(yè)為營改增的政策新增添了很多的煩惱。

第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是在營改增政策實施中受到的影響最大的產(chǎn)業(yè)。營改增是稅收體制改革邁出的一大步，對待企業(yè)產(chǎn)生的影響也是深遠的。但是，在第三產(chǎn)業(yè)中，針對不同種類的企業(yè)，他們的工作內(nèi)容不同，營改增帶來的影響不全是正面的。

服務(wù)業(yè)中，出口型企業(yè)就受到了一定的影響。因為營改增的原因，出口的運費也會層層轉(zhuǎn)讓，而一定的稅費抵扣，降低了其中諸多環(huán)節(jié)的收入，而這其中諸多的環(huán)節(jié)，為了保證自己的企業(yè)在營改增之后還能保持一定的收入，對于出口的貨物增加了一定的運費。

雖然在營改增后稅負(fù)有了一定的減輕，但是運費的增加，還是給出口型企業(yè)帶來了很大的壓力。很多的企業(yè)在思考新的對策，例如將營改增帶來的運費疊加到國外的買家身上，可是這樣一來，或許會有很多的買家不愿意接受這樣的要求，從而和其他的國家進行合作，導(dǎo)致出口型企業(yè)丟失很多的國外買家。從而降低服務(wù)業(yè)的出口額，減少企業(yè)的經(jīng)濟收入。

（四）增加第三產(chǎn)業(yè)部分稅負(fù)

同上部分一樣，營改增對服務(wù)業(yè)中出口型的企業(yè)帶來了一定的壓力，但是這個壓力并不是來自于稅負(fù)，二是途中產(chǎn)生的運費。但是對于第三產(chǎn)業(yè)中部分其他企業(yè)來說，營改增帶來的，有一定的稅負(fù)壓力。

而服務(wù)業(yè)中，由于此政策實行導(dǎo)致稅負(fù)增加的，數(shù)交通服務(wù)業(yè)較為明顯。

營改增的目的，是為了降低企業(yè)所繳納的稅負(fù)，但是對于交通運輸業(yè)來說，營改增并沒有起到這樣的作用。原來的營業(yè)稅使用稅率為3%，但是在營改增之后，采用的增值稅稅率為11%，交通運輸業(yè)面對這樣的稅率有一定的承擔(dān)壓力。

交通運輸過程中，難免會出現(xiàn)很多的意外情況，而這些意外情況產(chǎn)生的當(dāng)時，并沒有什么專業(yè)的人員進行所謂的專用發(fā)票進行統(tǒng)計，而在后來的抵扣便會產(chǎn)生很多的影響。間接導(dǎo)致營改增的政策沒有用上，從而增加運輸業(yè)的稅負(fù)。

三、改善營改增在第三產(chǎn)業(yè)中實施現(xiàn)狀的建議

（一）完善營改增政策

營改增政策的實施，雖然在一定情況下減少了服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)，但是并沒有做到全面，還有很多的企業(yè)承受著高稅負(fù)的壓力。

對于營改增政策的實施現(xiàn)狀，要努力改善的，是營改增政策的細化。營改增政策名沒有覆蓋到全部的企業(yè)，很多企業(yè)的運行和性質(zhì)都在營改增的“漏洞”之下。抵扣范圍不廣，抵扣率差距過大，這些都是營改增中存在的細微問題。有些環(huán)節(jié)看似減少了企業(yè)的稅負(fù)，但是細算起來并沒有，反而在一定的情況下還加深了企業(yè)的稅負(fù)。

對營改增細節(jié)化的處理，對于不同企業(yè)中營改增政策的運用，以及部分稅率抵扣的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)成為財稅部門繼續(xù)推進營改增政策首要解決的問題。

（二）提高第三產(chǎn)業(yè)進入市場經(jīng)濟的門檻

因為營改增政策的實施，第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，但是在飛速發(fā)展的背景下，很多的企業(yè)本身存在了很大的問題。因為營改增提供了巨大的機會，為了把握住這個巨大的機會，很多企業(yè)還沒有完善自身結(jié)構(gòu)時，便匆匆開始盈利。

在發(fā)展的同時，也帶來了諸多的弊端。而今，為了保證第三產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，也為了保證第三產(chǎn)業(yè)的“根正苗紅”，對于第三產(chǎn)業(yè)進入市場經(jīng)濟的標(biāo)準(zhǔn)，要適時提高。以保證第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

營改增的試點取得了很大的成功，但是對于部分也來說，還是存在著一定的弊端。但是，整體來說，積極的作用還是十分的明顯。有效地緩解了就業(yè)壓力，一定方面提高了國家的經(jīng)濟收入。對于出口型企業(yè)來說，營改增還有很多的改善空間。