2019年增值稅深化改革對(duì)企業(yè)的影響

文/辛蕾，海航現(xiàn)代物流集團(tuán)有限公司

1 增值稅深化改革

1.1 增值稅釋義

1.1.1 什么是增值稅

增值稅是指對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。是以商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中等多個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的新增價(jià)值或商品的附加值作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，就其增值額征收稅，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。實(shí)行價(jià)外稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。包括在農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域以及原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。

由于商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中很難準(zhǔn)確計(jì)算，因此，中國(guó)采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法計(jì)稅，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

1.1.2 增值稅的征收范圍

1）征收范圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

2）納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

3）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

1.2 增值稅改革的背景

2018年11月以來(lái)，習(xí)近平總書記先后在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議、2019年新年賀詞、中央深改委第七次會(huì)議等多次重要講話中，反復(fù)強(qiáng)調(diào)要加大減稅降費(fèi)力度，推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，而且要簡(jiǎn)明易行好操作，讓企業(yè)輕裝上陣，增強(qiáng)人民群眾獲得感。2019年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中宣布了深化增值稅改革的基本方案；3月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了深化增值稅改革的具體政策；同日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，這里統(tǒng)稱39號(hào)公告）；4月1日，深化增值稅改革政策措施正式實(shí)施；5月1日起，深化增值稅改革迎來(lái)首個(gè)申報(bào)期。

1.3 增值稅深化改革

2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)），通知調(diào)整增值稅稅率等有關(guān)政策。改革調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。

1）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%，主要涉及制造業(yè)等行業(yè)；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)業(yè)等。

2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

4）適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

5）自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2 增值稅改革的影響

2018年我國(guó)近14萬(wàn)億元稅收中，增值稅貢獻(xiàn)近4成。專家預(yù)計(jì)，16%稅檔下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，理論上最多可以減稅6684億元，10%檔下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，預(yù)計(jì)將減稅1780億，總計(jì)釋放超過(guò)8000億元的“改革紅利”。

銷售額高毛利率高的企業(yè)將迎來(lái)“業(yè)績(jī)”大釋放。減稅降費(fèi)最大的受益者是銷售額高毛利率高的公司。一個(gè)公司每一元錢收入中，百分之多少是成本，百分之多少是增值部分，增值部分去掉稅費(fèi)，剩下的是利潤(rùn)，國(guó)家降下來(lái)的3%稅，變成了企業(yè)的純利潤(rùn)，乘上銷售額，利潤(rùn)會(huì)大幅改變，增值稅減稅之后，企業(yè)每年業(yè)績(jī)將獲得“釋放”不少利潤(rùn)，有利于進(jìn)一步提升公司盈利能力，對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極作用。

增值稅是我國(guó)第一大稅種，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率由16%降至13%，將為制造業(yè)減負(fù)增力，有利于增強(qiáng)企業(yè)效益、活力、創(chuàng)新力，為制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供源源動(dòng)力，雖然只下降了3個(gè)百分點(diǎn)，但一年下來(lái)能為企業(yè)降低很多增值稅稅款，減輕了企業(yè)資金壓力，可以將更多資金投入生產(chǎn)研發(fā)。同時(shí)，減稅增效通過(guò)抵扣機(jī)制層層傳導(dǎo)，惠及到上下游行業(yè)。

貨物出口退稅率政策，適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。同時(shí)，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。由于出口貨物原材料采購(gòu)稅率的整體降低，引起出口退稅率對(duì)應(yīng)的降低，將會(huì)帶來(lái)出口產(chǎn)品價(jià)格的適當(dāng)降低，將大大有利于出口行業(yè)的增長(zhǎng)。

擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍方面，將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，同時(shí)將納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅由目前分兩年抵扣(第一年抵扣60%，第二年抵扣40%)，改為一次性全額抵扣。這意味著此前不能抵扣的公司員工出差機(jī)票、火車票、汽車票等都可以納入抵扣范圍。而不動(dòng)產(chǎn)改為一次性全額抵扣，進(jìn)一步增加了企業(yè)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%。國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣、生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除等配套政策，擴(kuò)大可抵范圍，減少稅負(fù)支出，減少企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)資金壓力。