新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

莊燕惠

（福建省漳州市中醫(yī)院，福建 漳州 363000）

財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為其中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容可以有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)力[1]。新制度的最大特點(diǎn)是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)為了突出政府會(huì)計(jì)的預(yù)算特點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)主體采用平行記賬方式在記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目的同時(shí)記錄預(yù)算會(huì)計(jì)賬目。因?yàn)楹怂惴绞胶涂颇空{(diào)整的影響，新制度取代原來《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“舊制度”）的實(shí)施對(duì)我國公立醫(yī)院的核算產(chǎn)生影響[2]。特別是公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)新增、折舊等方面的核算產(chǎn)生了很大的變化，針對(duì)新制度應(yīng)用對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行探討（本文不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算）。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容存在差異

舊制度規(guī)定醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書組成。新制度規(guī)定政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露的其他相關(guān)信息和資料。新舊制度的會(huì)計(jì)報(bào)表都包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表和附注；與舊制度相比新制度增加了決算報(bào)表，減少了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表[3]。

二、固定資產(chǎn)核算方法不同（購入時(shí)只涉及不需要安裝的固定資產(chǎn)）

（一）固定資產(chǎn)增加時(shí)舊制度規(guī)定公立醫(yī)院使用財(cái)政資金或科教資金購入固定資產(chǎn)時(shí)需作雙分錄進(jìn)行處理。即：

借：固定資產(chǎn)

貸：待沖基金

同時(shí)：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（財(cái)政資金）/科教項(xiàng)目支出（科教資金）

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）/零余額用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）/銀行存款（科教資金）

新制度取消“待沖基金”科目，使用財(cái)政資金購買醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：舊制度規(guī)定公立醫(yī)院使用財(cái)政資金或科教資金購買的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊通過“待沖基金”科目核算，如：

借：待沖基金/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

在會(huì)計(jì)核算過程中，使用財(cái)政或教科資金購置的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)未計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減“待沖基金”科目，使醫(yī)療業(yè)務(wù)成本反映缺乏準(zhǔn)確性。

新制度取消了“待沖基金”科目，固定資產(chǎn)在計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，即：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢損毀舊制度會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)生時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理/累計(jì)折舊/待沖基金

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)處理后：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入/應(yīng)繳款項(xiàng)（處置凈收入）

或:

借：其他支出

貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）

新制度會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)生時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)處理后：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

三、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的差異

公立醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)時(shí)新舊制度在財(cái)務(wù)核算方法上相同，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響。在使用財(cái)政資金和科教資金時(shí)有所不同，下面通過例子分析這兩種情況下新舊制度財(cái)務(wù)報(bào)表的異同。

（一）固定資產(chǎn)取得時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

例如：某醫(yī)院2019年1月份購入固定資產(chǎn)100萬元。（資金來源：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、科教資金）

舊制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)100 貸：待沖基金 100

同時(shí)：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（財(cái)政資金）/科教項(xiàng)目支出（科教資金） 100

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）/零余額用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）/銀行存款（科教資金） 100

新制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）/零余額用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）/銀行存款（科教資金） 100

醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債總表中，新舊制度的財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、科教資金的貨幣資金均記為-100萬元；而固定資產(chǎn)原價(jià)也未發(fā)生變動(dòng)，記100萬元；負(fù)債和凈資產(chǎn)方面舊制度下財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付與科教資金的待沖基金為100萬元；新制度下取消待沖基金科目，設(shè)置財(cái)政直接支付的累計(jì)盈余科目，記100萬元。收入費(fèi)用總表中，舊制度下財(cái)政直接支付的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入記100萬元，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出記100萬元，財(cái)政授權(quán)支付中財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出記100萬元，科教資金的科教項(xiàng)目支出記100萬元，而新制度下財(cái)政直接支付的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入記100萬元。對(duì)比后可發(fā)現(xiàn)：使用財(cái)政直接支付方式下新舊制度的資產(chǎn)負(fù)債表總額不變，在收入費(fèi)用表中財(cái)政項(xiàng)目盈余大于舊制度；財(cái)政授權(quán)支付方式和科教資金購入的在資產(chǎn)負(fù)債表下凈資產(chǎn)的金額和財(cái)政項(xiàng)目盈余或科教盈余也存在時(shí)間差。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

例如：S醫(yī)院購入一臺(tái)設(shè)備價(jià)值150萬元，使用年限5年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，每月計(jì)提2.50萬元。

舊制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：累計(jì)折舊 2.5 貸：待沖基金 2.5

新制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2.5 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用2.5

資產(chǎn)負(fù)債表中新舊制度的資產(chǎn)累計(jì)折扣均記2.5萬元，未發(fā)生變化，而舊制度的貸記待沖基金記-2.5萬元，新制度取消了待沖基金，其負(fù)債累計(jì)盈余記-2.5萬元。收入費(fèi)用表中，舊制度未設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，而新制度的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用記2.5萬元。表明固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)新舊制度不同的處理方法對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表總額沒有影響，但新制度本期的收入費(fèi)用大于舊制度。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)報(bào)廢毀損時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

例如：某公立醫(yī)院報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原值100萬元（其中財(cái)政資金50萬元），已提折舊80萬元（未批準(zhǔn)處理）。

舊制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 10

累計(jì)折舊 80

待沖基金 10

貸：固定資產(chǎn) 100

新制度會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80

貸：固定資產(chǎn) 100

資產(chǎn)負(fù)債表中新舊制度的固定資產(chǎn)均記為-100萬元，累計(jì)折舊數(shù)額也一致，記-80萬元。但舊制度中的固定資產(chǎn)清理項(xiàng)記10萬元，新制度中未設(shè)置固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，但記錄了待處理財(cái)產(chǎn)損溢的20萬元。舊制度下凈資產(chǎn)的待沖基金為-10萬元，新制度取消待沖基金。由此可知資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)新舊制度的處理方法不同，其對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債總額有一定的影響，如舊制度的資產(chǎn)總額比新制度少10萬元。

四、結(jié)論

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分利用這次新制度的實(shí)施機(jī)會(huì)，重視財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)及業(yè)務(wù)前端的延伸，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的參考性。財(cái)務(wù)人員要從微觀管理的角度出發(fā)，用通俗的語言、針對(duì)性的數(shù)據(jù)及說明等向管理者提供真實(shí)信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能由核算、報(bào)賬向分析、管理轉(zhuǎn)變。同時(shí)，將會(huì)計(jì)服務(wù)職能前置延伸到各業(yè)務(wù)科室，在業(yè)務(wù)發(fā)生前期可以提供專業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，并掌握完整數(shù)據(jù)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部一體化的價(jià)值鏈管理。公立醫(yī)院還需強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析利用水平，實(shí)現(xiàn)從“核算型”會(huì)計(jì)到“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變[4]。