談行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

劉杰

（大慶市第四中學(xué)，黑龍江 大慶 163711）

一、引言

行政事業(yè)單位字面理解就是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，具有行政管理職能的社會組織。以增進社會福利，在文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面滿足社會需要，其運營資金來源于財政撥款，具有非償還性。特點是以提供各種社會服務(wù)為直接目的，具有非營利性。我國的公立學(xué)校就是最典型的行政事業(yè)單位。在當(dāng)前環(huán)境下，為全面提升行政事業(yè)單位運營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進其可持續(xù)發(fā)展，研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和對策是非常有必要的。

隨著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用受到關(guān)注，2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則，共6章65條，自2014年1月1日起施行。其主要目的就是規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強廉政反腐風(fēng)險防控機制的建設(shè)。

二、我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）整體的內(nèi)控意識較薄弱

隨著《規(guī)范》的施行，我們看到行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面逐漸形成一個較為完整的規(guī)范體系。但在實際的管理過程中，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對單位自身的公共職能很重視，但是對單位的內(nèi)部控制工作未給予足夠重視，未將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度納入到實際的管理手段當(dāng)中，致使行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。同時基層員工也沒有意識到一個單位要想迅速提升，不是凸顯某個部門或者是某個人的才能，而是整體都要求提升，就相當(dāng)于木桶理論一樣，只有補齊短板，才能在行業(yè)中更具有競爭力。財務(wù)內(nèi)控制度對于行政事業(yè)單位整體發(fā)展具有不可或缺的意義，不明確內(nèi)控制度對于國民經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，就會導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作收效甚微。

（二）組織結(jié)構(gòu)失調(diào)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作與單位各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分密切的聯(lián)系。要實現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的合理化管理，必須確保單位各部門之間的協(xié)調(diào)溝通和聯(lián)動機制。要求各部門在機構(gòu)框架之間與財務(wù)內(nèi)控制度形成良好的協(xié)調(diào)關(guān)系，實現(xiàn)彼此互助、信息共融，有效溝通以保障內(nèi)控工作的效率與效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在制定與實施過程當(dāng)中往往會遭受來自各方的阻力，這種阻力主要體現(xiàn)在崗位職責(zé)不清，部門之間有職責(zé)的重疊或職責(zé)缺失的情況。職責(zé)重疊的表現(xiàn)就是大家都在管，但又都管不好，出現(xiàn)事情互相推諉。職責(zé)缺失導(dǎo)致形成“三不管”地帶，對于有些事情長期無人管理。

（三）預(yù)算編制走形式

在實際工作中，有些行政事業(yè)單位的預(yù)算流于形式，在編制預(yù)算時，沒有及時與單位內(nèi)部其他部門進行有效的溝通，導(dǎo)致編制預(yù)算的數(shù)據(jù)無法指導(dǎo)下一年度的實際工作，同時由于單位內(nèi)控環(huán)節(jié)的疏漏，一些單位在預(yù)算編制時，無法做到“量入為出、量力而行”，導(dǎo)致預(yù)算不全面，甚至有漏編重編的現(xiàn)象，在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時無法參考預(yù)算編制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)支出有很大的隨意性，變更項目等情況時有發(fā)生。

（四）資產(chǎn)管理有漏洞

在此，主要針對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理進行簡要分析。首先，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的來源大多是通過政府采購方式，采購程序相對復(fù)雜，一些單位在實際采購過程中，采取化整為零的方式分解采購規(guī)模，來規(guī)避政府采購，從而導(dǎo)致資產(chǎn)取得的第一手資料失真。在固定資產(chǎn)管理過程中，個別單位有一人身兼數(shù)職的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，賬目不清，賬實不符。在資產(chǎn)使用過程中，由于資產(chǎn)登記不健全，使用狀況不明確，隨著人員的不斷變動，移交、監(jiān)交不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生。而且，一些行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)盤點不及時，索賠制度不健全，資產(chǎn)損毀、盤虧后，無法查明原因，追究責(zé)任。甚至個別行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)處置時，未履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓，隨意核銷擅自報廢、處置固定資產(chǎn)現(xiàn)象。

（五）監(jiān)督機制失衡

內(nèi)部控制是全員、全過程的系統(tǒng)工程，而不僅僅是會計工程。目前行政事業(yè)單位大多將內(nèi)控監(jiān)督這項工作交由會計部門或者紀檢監(jiān)察、審計部門負責(zé)。這種監(jiān)督機制導(dǎo)致這些職能部門既是職能部門，又是監(jiān)督部門，極大地破壞了內(nèi)部審計人員應(yīng)有的獨立性，降低其職能有效性。行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作不是為了監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)的，其目的是通過行之有效的監(jiān)督，來降低單位負責(zé)人承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。更有甚者，有些行政事業(yè)單位用經(jīng)驗代替內(nèi)控監(jiān)督，重大事項的決策和執(zhí)行有一定的隨意性，更使內(nèi)控監(jiān)督工作難上加難。

（六）評價體系缺失

在實際工作中，大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)控評價體系，讓內(nèi)部控制評價和監(jiān)督就成了無源之水，無本之木，內(nèi)控效果更是無從談起。大多行政事業(yè)單位沒有提高風(fēng)險認識水平，對風(fēng)險評估存在認識誤區(qū)。導(dǎo)致不能夠采用科學(xué)的評估方法來有效評估風(fēng)險，預(yù)警風(fēng)險、識別風(fēng)險、防范風(fēng)險以及分析風(fēng)險等方面的經(jīng)驗幾乎為零。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問題的解決對策

（一）強調(diào)內(nèi)控意識及全員參與

塑造良好的內(nèi)部控制管理文化，大力培育積極的內(nèi)控氛圍，將內(nèi)部控制管理意識轉(zhuǎn)化為全體員工的共同認識和自覺行動，是行政事業(yè)單位文化建設(shè)的一項主要內(nèi)容。組織全體員工培訓(xùn)，進行這種精細化內(nèi)控管理的學(xué)習(xí)，提高全員內(nèi)控素質(zhì)，建立全員內(nèi)控，人人有責(zé)的管理機制，讓每一個人都深生責(zé)任心，內(nèi)控工作都與我們息息相關(guān)，行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部自身管理，制定一套嚴格的制度和有效的控制，抑制乃至消除腐敗現(xiàn)象，保證財政收支真實、合法，維護資產(chǎn)管理安全完整，防止損失、濫用和毀壞等不良行為的發(fā)生。

（二）完善內(nèi)控組織機制及溝通機制

《規(guī)范》的施行，為行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)提供了重要理論依據(jù)，行政事業(yè)單位組織機構(gòu)的設(shè)置不合理,嚴重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施?？茖W(xué)的內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置，可以使員工之間相互制約，相互牽制，能有效防范舞弊，調(diào)動全員的積極性，讓員工參與到單位內(nèi)控中來，發(fā)揮每一個環(huán)節(jié)的主觀能動性，傳遞正能量，使每一個環(huán)節(jié)從被動內(nèi)控到自發(fā)內(nèi)控，從而使職能部門相互配合，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度管理質(zhì)量。當(dāng)這種牽制和制約形成良性循環(huán)時，單位的內(nèi)控管理就提升了一個新的層級。

（三）完善預(yù)算編制方法

新政府會計制度的實施，統(tǒng)一會計核算方法，指明雙分錄歸屬。對行政事業(yè)單位的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，即同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。積極貫徹執(zhí)行各項預(yù)算制度，完善預(yù)算編制方法，制定適合本單位的行之有效預(yù)算和內(nèi)控體系，是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者的首要任務(wù)。預(yù)算的編制要科學(xué)合理，內(nèi)容完整，細化預(yù)算項目，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性，堅持“有保有壓、收支平衡”的原則，工作中，人人以預(yù)算編制為準繩， 厲行節(jié)約，不鋪張浪費，杜絕各種違紀違法行為，力爭使單位的運行做到有序化、系統(tǒng)化、條理化、流水化，嚴禁超預(yù)算行為的發(fā)生。

（四）加強資產(chǎn)管理

建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度。嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)購建、保管、使用、維護和盤存等制度。對一些容易發(fā)生的管理漏洞，以制度的形式來規(guī)范和約束管理中的漏洞。劃清權(quán)限，分清責(zé)任，把資產(chǎn)管理作為一項重要內(nèi)容，列入本單位工作目標。強化內(nèi)控制度在資產(chǎn)管理的重要性，讓內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。在重要崗位的人員變動時必須進行固定資產(chǎn)的盤點，盤點時要有相關(guān)的負責(zé)人在場，以加強資產(chǎn)的監(jiān)管。同時加大固定資產(chǎn)的盤點力度，以確保及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，對盤點時出現(xiàn)的盤盈盤虧等現(xiàn)象要及時查明原因，視不同情況分別處理。發(fā)揮內(nèi)控管理制度的重要作用，讓員工自覺服從監(jiān)督，排除干擾，保障行政事業(yè)單位的資產(chǎn)完整，信息真實可靠。建立和完善固定資產(chǎn)的出入庫制度，建立固定資產(chǎn)管理卡片，做到一物一號一卡，一一對應(yīng)，人人管理，人人有責(zé)。

（五）強化內(nèi)控的監(jiān)督機制

強有力的監(jiān)督機制是行政事業(yè)單位有效實施內(nèi)部控制的重要保障。內(nèi)控制度的制定，是為了更好地執(zhí)行，要讓其發(fā)揮作用，達到預(yù)期效果，監(jiān)督機構(gòu)起到了不可替代的作用。充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督部門的職能作用，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作落到實處，防止“自己監(jiān)督自己”，的現(xiàn)象發(fā)生，有效規(guī)避風(fēng)險，作為內(nèi)控的監(jiān)督部門，獨立實施監(jiān)督職能，有效監(jiān)督不越位，有力監(jiān)督不相互勾結(jié)，防止內(nèi)控不相容職務(wù)互相串通，為行政事業(yè)單位內(nèi)控工作保駕護航。

（六）建立評價體系

由于行政事業(yè)單位特有的特質(zhì)，區(qū)別于其他行業(yè)，我們的內(nèi)控評價體系還僅僅停留在單位內(nèi)部層面，甚至于系統(tǒng)內(nèi)部都沒有一套較為完善的評價體系和評價標準。比如典型的公立學(xué)校而言，資金來源于財政撥款，如何有效的評價財政收支，評價內(nèi)控的實施情況，各個單位不盡相同。對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效的檢驗標準是內(nèi)部控制評價指標體系，如何建立健全一套行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價程序；遵循什么樣的評價標準；什么樣的評價形式是對的檢驗，對內(nèi)部控制進行評價，是否建立內(nèi)部控制的評價準則；什么情況下承擔(dān)什么責(zé)任，這些都是需要謹慎解決的問題。

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟的不斷向好發(fā)展，我們要砥礪前行，不忘初心，重視每一個問題和有待完善的方面，腳踏實地去改善這些問題，完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的同時，要加強行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力度，讓內(nèi)控工作落到實處。行政事業(yè)單位的快速發(fā)展是我國綜合發(fā)展的重要組成部分，成熟與完善的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對于我國經(jīng)濟整體發(fā)展具有重要意義。在新的征程上，我們要履職盡責(zé)，不斷地提升我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率和效果，為社會更好發(fā)展做出更大貢獻。