新時代高校內(nèi)部審計(jì)新思路
——基于政府會計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀

關(guān)虹

（中南民族大學(xué)，湖北 武漢 430074）

我國大學(xué)合理而健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“黨委領(lǐng)導(dǎo)，校長管理，教授治學(xué)”，是這三者的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)是大學(xué)治理體系的重要組成部分，也是改善治理的重要工具。內(nèi)部審計(jì)僅通過服務(wù)于治理的目的來最大化價值。從這種職能定位出發(fā)，本文探討了大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門如何通過在政府會計(jì)改革的背景下調(diào)整審計(jì)策略來提高審計(jì)效率并更好地履行其職能。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）高校內(nèi)部審計(jì)的定義

高校的內(nèi)部審計(jì)，是指學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門，對本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)審計(jì)署11號令規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，應(yīng)對本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況、對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況、對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支情況、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目情況、對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況、對本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動情況、對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況、對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況、對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作情況等十個方面進(jìn)行審計(jì)，并對本單位所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；另外就是對國家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

二、政府會計(jì)改革對高校的主要影響

（一）推動意識理念變革的提升

除了管理和技術(shù)的影響外，筆者認(rèn)為最重要的是意識和概念的更新甚至重塑。首先，建立成本意識?？傮w而言，大學(xué)尚未使人們意識到節(jié)約成本和概念。會計(jì)改革要求實(shí)施成本會計(jì)，以反映人員培訓(xùn)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出對成本的影響，并加強(qiáng)成本意識。其次，營造一種績效感。高質(zhì)量的會計(jì)信息為績效評估和績效管理信息提供了支持，并促進(jìn)了建立基于績效的財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。第三是建立信息披露意識。信息公開是現(xiàn)代管理發(fā)展的必然要求。目前，高校根據(jù)有關(guān)要求披露的會計(jì)信息包括：預(yù)算和決算、“三公”經(jīng)費(fèi)、政府采購等。隨著政府會計(jì)改革的推進(jìn)，會計(jì)信息披露的內(nèi)容，范圍和深度將繼續(xù)擴(kuò)大。

（二）推動業(yè)務(wù)流程調(diào)整重塑

為了滿足政府會計(jì)改革的需要，并提供更可靠、及時、相關(guān)的會計(jì)信息，大學(xué)必須樹立“產(chǎn)業(yè)與金融融合”的理念，以促進(jìn)會計(jì)專業(yè)教學(xué)研究的融合與發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)處理流程和業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和對接活動。例如，為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的收入,必須協(xié)調(diào)教學(xué)研究、內(nèi)部控制、會計(jì)等部門以創(chuàng)建統(tǒng)一的合同管理信息系統(tǒng)，以便合同流程的集中管理完成后，會計(jì)部門可以及時了解合同收入信息。

（三）推動會計(jì)核算和財務(wù)報告的變革

政府會計(jì)制度采用了預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式。也就是要在同一會計(jì)核算體系中實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)的雙重核算，預(yù)算會計(jì)核算通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，財務(wù)會計(jì)核算通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個要素，這樣的“雙核算”才能分別為決算報告和財務(wù)報告提供數(shù)據(jù)支撐。實(shí)現(xiàn)“雙核算”功能是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在“雙基礎(chǔ)”下的“雙核算”，給高校會計(jì)核算帶來了前所未有的變革。

收付實(shí)現(xiàn)制能夠提示預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果，為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，能夠有效規(guī)范資金的合理合規(guī)使用，但不能真實(shí)反映成本費(fèi)用的實(shí)際狀況，違背了會計(jì)核算中收入與成本費(fèi)用匹配的原則。成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確就會影響實(shí)際運(yùn)行成本情況，難以滿足財務(wù)報告的要求，因此必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。故而政府會計(jì)基本準(zhǔn)則和五項(xiàng)具體準(zhǔn)則從交易與事項(xiàng)入手，規(guī)范經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報告程序，增加收入和費(fèi)用兩個財務(wù)會計(jì)要素的核算內(nèi)容，細(xì)化了資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容，在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理時還應(yīng)以“雙分錄”的方法兼顧“雙核算”要求。下面以高校一些常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，通過對現(xiàn)行高校會計(jì)制度與將要執(zhí)行的政府會計(jì)制度進(jìn)行簡單比較，分析實(shí)施政府會計(jì)改革后高校會計(jì)核算的主要變革。

三、政府會計(jì)制度下高校內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)部門相較于國家審計(jì)，因?yàn)榉N種原因，獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境還不能很好地滿足內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)層和各個部門，對于內(nèi)部審計(jì)工作的理解程度也不盡相同，對于審計(jì)工作相關(guān)的政策法規(guī)的了解程度不夠。極少數(shù)職工對于審計(jì)工作還存在一定程度的“抵觸情緒”，認(rèn)為，審計(jì)部門就是找問題，找麻煩的，導(dǎo)致有些工作開展推進(jìn)困難，獨(dú)立性和權(quán)威性有待進(jìn)一步提升。

（二）審計(jì)手段落后，內(nèi)部審計(jì)時效性較差

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作中，大學(xué)可以使用信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的并不多。當(dāng)前，大多數(shù)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)仍使用傳統(tǒng)的手動審計(jì)方法。該方法不利于提高審計(jì)效率和最終審計(jì)質(zhì)量，同時也會給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險。審計(jì)數(shù)據(jù)也是封閉的，沒有實(shí)現(xiàn)部門間信息共享，審計(jì)好比是一個孤島，這將大大影響內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面不夠

高校內(nèi)部審計(jì)部門由于人員不足、素質(zhì)不高，審計(jì)方法簡單、工作效率不高，缺乏規(guī)劃，被動應(yīng)付，還有高校內(nèi)部的審計(jì)環(huán)境等原因，造成了審計(jì)覆蓋面的不足，離審計(jì)全覆蓋的要求還存在較大的差距。

（四）專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，盡管在我國的大學(xué)中設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)人員通常是財務(wù)和工程專業(yè)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。 當(dāng)今，隨著信息的迅速發(fā)展，最終的目標(biāo)是如何建立一支高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，我國的大學(xué)通常缺乏這種人才，并且高校內(nèi)部審計(jì)人才缺乏相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容和比例相對滯后。 同時，內(nèi)部審計(jì)人員通常缺乏審計(jì)政策研究和相關(guān)制度的學(xué)習(xí)，還未做到與時俱進(jìn)。

四、在新政府會計(jì)制度背景下完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的具體方法

（一）加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)管理審計(jì)

新建立的“政府會計(jì)制度”在固定資產(chǎn)折舊、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會計(jì)、無形資產(chǎn)確認(rèn)和披露等方面進(jìn)行了創(chuàng)新，將更全面地反映大學(xué)的“家底”。但是，在審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬目不一致，儀器設(shè)備分離率低、知識產(chǎn)權(quán)意識差、空缺租金很低、建設(shè)項(xiàng)目資本超過預(yù)算、外國投資的長期損失等，影響資產(chǎn)價值。因此，精確的計(jì)量不能有效配置資源。

（二）加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控，防范財務(wù)風(fēng)險

我國于2014年正式頒布實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，許多高校從實(shí)際出發(fā)，以規(guī)范為依據(jù)，相繼建立了適應(yīng)自身需要的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險控制制度。但是就近年來內(nèi)控和風(fēng)控的具體實(shí)施來看，很多高校相關(guān)制度執(zhí)行效果不甚理想，制度與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象頗為常見，內(nèi)控的監(jiān)督作用難以真正發(fā)揮。所以，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，有針對性地對運(yùn)行過程中存在的問題查缺補(bǔ)漏，不斷充實(shí)調(diào)整完善規(guī)章制度。在制度層面樹立會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有助于內(nèi)部管理執(zhí)行力的提升，有助于防微杜漸，使腐敗從源頭得到遏制。

（三）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

新時代，信息技術(shù)高速發(fā)展，審計(jì)信息化的推進(jìn)勢在必行。加之現(xiàn)在，被審計(jì)對象的信息化的程度均比較高，比如：財務(wù)核算系統(tǒng)、個人收入系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、學(xué)生系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等，這就倒逼審計(jì)信息化工作的深入推進(jìn)，否則；很有可能面臨著打不開賬，進(jìn)不了門的尷尬境地。只有審計(jì)信息化工作跟上了、完善了，才能適應(yīng)政府會計(jì)制度的改革的要求，提供審計(jì)工作的效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）發(fā)揮審計(jì)的建議職能

內(nèi)部審計(jì)的建議職能，是規(guī)定，也是責(zé)任所在。為了適應(yīng)高校政府會計(jì)制度的改革和推進(jìn)，內(nèi)審部門如果能在資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、合同管理、信息公開等方面及時提出有建設(shè)性的建議，勢必會對完善學(xué)校治理，實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)起到積極的推動作用。

（五）提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

隨著社會經(jīng)濟(jì)和高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域所遇到的問題越來越復(fù)雜、對審計(jì)人員的要求也越來越高，這就決定著審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢。審計(jì)人員不僅應(yīng)精通審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，熟練運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，還應(yīng)具備很高的思想素質(zhì)及綜合素質(zhì)，只有這樣，才能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

五、總結(jié)

高校新會計(jì)制度的頒布和實(shí)施，既是未來的機(jī)遇，也是高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。本文針對高校內(nèi)部審計(jì)面臨的一些主要問題，提出了一些建議和對策，期望有助于高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展和實(shí)施。