資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及實(shí)施對(duì)策——以石油企業(yè)所屬單位為例

摘要:近年來(lái)，油田企業(yè)伴隨著資金的高投入，使其具有較大的資產(chǎn)分布。嚴(yán)酷的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求，資產(chǎn)屬于企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的成果，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中占很大的比重，現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)管理方式存在諸多弊端，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)快速發(fā)展的企業(yè)管理需求。本文將從內(nèi)部控制的角度，分析石油企業(yè)所屬單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最大潛能。

2014年集團(tuán)公司推出新的預(yù)算政策，突出利潤(rùn)指標(biāo)考核，而折舊折耗是影響利潤(rùn)考核的一個(gè)重要因素，此項(xiàng)政策足以表明，資產(chǎn)管理方式需要自下而上的改進(jìn)、提高；同時(shí)石油企業(yè)所屬單位資產(chǎn)管理長(zhǎng)期存在的諸多矛盾，也日益顯現(xiàn)出來(lái)，本文將從內(nèi)部控制的角度，分析石油企業(yè)所屬單位目前資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，探求更適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的資產(chǎn)管理方式。

一、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

根據(jù)近幾年內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示，石油企業(yè)所屬單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：一是項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)；二是資產(chǎn)減值流于形式；三是資產(chǎn)清查不符合要求。除上述問(wèn)題以外，因?yàn)楣芾矸绞降母淖?，但制度未及時(shí)做相應(yīng)的調(diào)整完善，使得資產(chǎn)管理工作不順暢，工作結(jié)果準(zhǔn)確性不高。

針對(duì)上述問(wèn)題，主要從內(nèi)部控制構(gòu)成要素方面分析：

(一)對(duì)控制環(huán)境的重要性認(rèn)識(shí)不夠

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的組成部分，主要包括：人的職業(yè)道德、職業(yè)態(tài)度、管理層的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)理念等。石油企業(yè)所屬單位內(nèi)部控制在近些年的實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，逐漸的由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)演變成主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，抓管力度不夠，這樣使得內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)缺失，基層存在應(yīng)付工作的現(xiàn)象，已有的制度不嚴(yán)格落實(shí)，需要補(bǔ)充的制度未得到及時(shí)完善。

(二)資產(chǎn)管理某些控制活動(dòng)存在缺陷

控制活動(dòng)是一種有助于公司實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的政策和程序，控制活動(dòng)有助于確保實(shí)施必要的措施以管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。

1、資產(chǎn)減值流程存在一般缺陷

目前石油企業(yè)關(guān)于減值準(zhǔn)備流程的執(zhí)行，是在所屬單位進(jìn)行的，所屬單位的減值工作只是每半年開(kāi)展一次，基本未計(jì)提過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。流程基本上都是執(zhí)行到減值檢查這一步就結(jié)束了。該流程存在三個(gè)方面的問(wèn)題：

一是減值檢查形式化。從內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果來(lái)看，所屬單位對(duì)減值檢查工作都未重視。原因是減值判斷需要掌握的信息需要多方核實(shí)，石油企業(yè)所屬單位的資產(chǎn)、存貨量大，崗位人員進(jìn)行減值判斷耗時(shí)長(zhǎng)，具有一定的難度。

二是由于市場(chǎng)波動(dòng)等原因，某些資產(chǎn)在減值后可能存在需要轉(zhuǎn)回的情況，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有部分資產(chǎn)在確認(rèn)減值后可以轉(zhuǎn)回，其他資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，出于謹(jǐn)慎，崗位人員故判斷為無(wú)減值跡象。

三是缺乏完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，原則規(guī)定過(guò)多，具體規(guī)定太少；資產(chǎn)組劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)算編制缺乏經(jīng)驗(yàn)，不能準(zhǔn)確確定可回收金額。

2、資產(chǎn)管理相關(guān)流程在所屬單位延伸不夠精細(xì)

項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)是近幾年內(nèi)部控制測(cè)試資產(chǎn)方面最主要的問(wèn)題，主要原因一是部門職責(zé)不明確。內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)在所屬單位延伸形式化，未明確該項(xiàng)流程涉及的相關(guān)部門及其工作任務(wù)、表單；二是流程執(zhí)行部門缺乏主動(dòng)性。未意識(shí)到該項(xiàng)工作的重要意義，項(xiàng)目建設(shè)部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門未各盡其責(zé)；三是內(nèi)部控制測(cè)試通報(bào)部門不明確，未起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。

資產(chǎn)清查是石油企業(yè)所屬單位的一項(xiàng)重要工作，近年來(lái)石油企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)重大變化，在所屬單位未進(jìn)行規(guī)范的資產(chǎn)核查。原因一是資產(chǎn)清查在石油企業(yè)所屬單位制度不夠完善；二是資產(chǎn)賬實(shí)管理所屬單位不統(tǒng)一，給資產(chǎn)清查帶來(lái)一定的難度；三是資產(chǎn)管理人員欠缺，影響清查盤點(diǎn)的質(zhì)量。

(三)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行進(jìn)行檢查，并定期進(jìn)行報(bào)告，提供決策的過(guò)程。在實(shí)際執(zhí)行中，石油企業(yè)的所屬單位內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題。

1、內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)參差不齊，有待提高

石油企業(yè)所屬單位內(nèi)部控制監(jiān)督人員因?yàn)楸O(jiān)督業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、時(shí)間性要求緊等原因，導(dǎo)致真正去現(xiàn)場(chǎng)的并未深入現(xiàn)場(chǎng)，不了解監(jiān)督業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，因而無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行的缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞，只是在辦公室通訊監(jiān)督，存在應(yīng)付工作的現(xiàn)象。

2、內(nèi)部控制監(jiān)督的檢查糾錯(cuò)，流于形式

石油企業(yè)所屬單位內(nèi)部控制監(jiān)督的檢查結(jié)果，一般是執(zhí)行人員都事先知道的，因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制監(jiān)督一直是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要求做什么文檔就做什么，至于文檔內(nèi)容基本不是主要監(jiān)督對(duì)象，所以問(wèn)題整改也就流于形式，未分析其執(zhí)行不力的根源。

3、內(nèi)部控制監(jiān)督的考核措施欠缺

石油企業(yè)所屬單位雖然制定了相關(guān)考核制度，但內(nèi)部控制的考核結(jié)果并未真正影響到績(jī)效，或績(jī)效不明顯。沒(méi)有績(jī)效就沒(méi)有行為，從內(nèi)控考核結(jié)果來(lái)看，多數(shù)監(jiān)督部門把該項(xiàng)工作當(dāng)成走過(guò)場(chǎng)，并未發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。

二、石油企業(yè)所屬單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制改進(jìn)的實(shí)施對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境管理

石油企業(yè)所屬單位是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體，資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)控制第一關(guān)在所屬單位，各項(xiàng)規(guī)章制度需要所屬單位來(lái)執(zhí)行，所屬單位管理層的管理理念和管理風(fēng)格影響著本單位員工的行為價(jià)值觀，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生直接影響。

1、增強(qiáng)資產(chǎn)管理意識(shí)，從思想上重視該項(xiàng)工作

企業(yè)管理水平的高低與領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)和管理理念密切相關(guān)。必須切實(shí)將資產(chǎn)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，真正擺上領(lǐng)導(dǎo)議事日程，不斷深化思想認(rèn)識(shí)，更新管理理念。在企業(yè)范圍內(nèi)樹(shù)立全新的資產(chǎn)管理理念，將資產(chǎn)的考核指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核和員工績(jī)效考評(píng)中，形成企業(yè)內(nèi)部人人自覺(jué)參與、共同維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、保值、增值的良好氛圍。

2、加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度，全方位提升員工素質(zhì)

加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能，財(cái)務(wù)人員要精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和核算方法，妥善進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；資產(chǎn)管理人員要精研資產(chǎn)本身的特性，確保資產(chǎn)保值、增值。

(二)完善資產(chǎn)管理運(yùn)行過(guò)程控制管理

1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度，并根據(jù)實(shí)際情況，不斷完善

加強(qiáng)部門溝通。積極構(gòu)建資產(chǎn)建設(shè)部門、主管部門、財(cái)務(wù)部門及使用部門協(xié)調(diào)一致的聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制。建設(shè)部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)的建設(shè)移交，主管部門負(fù)責(zé)宏觀管理，定期組織清查盤點(diǎn)和現(xiàn)有資產(chǎn)使用狀況分析，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供資產(chǎn)賬簿及明細(xì)，配合清查盤點(diǎn)，為資產(chǎn)管理提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)；使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)，明確本部門資產(chǎn)并登記臺(tái)賬，適時(shí)與財(cái)務(wù)部門核對(duì)帳物，配合清查盤點(diǎn)。

2、建立職責(zé)清晰、符合實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程規(guī)范

石油企業(yè)所屬單位在吃透標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程后，要根據(jù)本單位業(yè)務(wù)實(shí)際，從資產(chǎn)的預(yù)算、請(qǐng)購(gòu)、租入、入庫(kù)、領(lǐng)用、調(diào)撥、出租、盤盈、盤虧、處置等環(huán)節(jié)入手，梳理建設(shè)適合本單位的業(yè)務(wù)流程，形成規(guī)范、完整、責(zé)權(quán)清晰的內(nèi)部控制運(yùn)行規(guī)范。

(三)推行切實(shí)可行的監(jiān)督考核體系

石油企業(yè)所屬單位應(yīng)改進(jìn)資產(chǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制，重在實(shí)用性、有效性。

1、完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身屬于內(nèi)部控制活動(dòng)，屬于監(jiān)督管理的范疇。石油企業(yè)所屬單位應(yīng)將本單位審計(jì)人員、資產(chǎn)管理人員，資產(chǎn)使用部門相關(guān)人員和財(cái)務(wù)人員組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，該小組不應(yīng)該是形式上的，而應(yīng)定期的對(duì)本單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助下，可采取會(huì)議討論的形式對(duì)本單位內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見(jiàn)、出具報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

2、改進(jìn)考核績(jī)效機(jī)制

石油企業(yè)所屬單位的專門考核部門應(yīng)定期召集相關(guān)部門的人員，集體討論，反復(fù)測(cè)試，本著持續(xù)改進(jìn)的態(tài)度，建立科學(xué)、合理的資產(chǎn)管理考核體系，該體系應(yīng)將考核與績(jī)效切合實(shí)際的結(jié)合起來(lái)，確保內(nèi)部控制的相關(guān)制度得以貫徹落實(shí)，促進(jìn)資產(chǎn)管理人員的積極性。

石油企業(yè)現(xiàn)已進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展階段，社會(huì)的發(fā)展對(duì)企業(yè)的要求越來(lái)越高，資產(chǎn)的管理對(duì)企業(yè)發(fā)展顯得至關(guān)重要，如何發(fā)揮資產(chǎn)的最大潛能，應(yīng)該從規(guī)范制度抓起，并確保其有效執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。