資源環(huán)保責任審計：內(nèi)部審計的時代使命

耿建新

內(nèi)部審計機構(gòu)“對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任的履行情況進行審計”，

是審計署在內(nèi)部審計工作規(guī)定中新增的重要內(nèi)容之一，是審計署賦予審計機關(guān)審計監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作的一項新使命。在國家審計機關(guān)積極嘗試領(lǐng)導人任期資源和環(huán)保責任審計的外部環(huán)境下，審計署提出內(nèi)部審計機構(gòu)進行本單位的資源、環(huán)保責任審計，填補了國家生態(tài)文明建設(shè)、人民生活水平改善的空白。我們相信，其做法和經(jīng)驗也會進一步映射到其他企事業(yè)單位，從而在引導全民重視資源、環(huán)保工作方面發(fā)揮重要作用。

明確審計范圍和內(nèi)容是研究這一問題的前提。內(nèi)部資源、環(huán)保責任審計關(guān)于資源審計的范圍就是本單位及所屬單位占有的自然資源，即本單位及所屬單位占用的土地資源、水資源（如較多單位的自備水井），資源類企業(yè)實際占用的礦產(chǎn)資源、油氣資源（含已開發(fā)和未開發(fā)部分）以及城鎮(zhèn)等“綠色空間”的林木資源等。內(nèi)部審計機構(gòu)應當對這類資產(chǎn)的記錄、管理、使用狀況進行有效的內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部資源、環(huán)保責任審計的范圍則應是本單位及所屬單位的污染物（含廢水、廢渣、廢氣等）的排放情況，上述自然資源在本單位及所屬單位承載能力狀況，以及本單位與所屬單位關(guān)于環(huán)境保護的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況等。上述兩種類型審計的內(nèi)容分別包括環(huán)境保護稅的稅基狀況（即本單位與所屬單位排放的污染物等）及其稅收繳納情況，資源稅（包括河北省試征的水資源稅等）、費的計算及其繳納情況，以及本單位及所屬單位受到批評及懲處的原因、涉案人員責任等，并尋找解決問題的方案與措施。

明確內(nèi)部審計資源、環(huán)保責任審計的程序、方式與方法，是有效實施審計的必要保證。首先，此業(yè)務(wù)要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的年初審計工作計劃上，要按照“全覆蓋”原則，將每項資源、環(huán)保工作的重點囊括在審計工作范圍內(nèi)；其次，內(nèi)部審計的負責領(lǐng)導（含上級單位對所屬單位內(nèi)部審計工作的管理與督查）要對每一項重要工作的數(shù)據(jù)報告，包括審計工作底稿進行認真審核與檢查，確保審計計劃的實施效果；最后，資源企業(yè)（含一般大型企業(yè)）要在每年的年終董事會或企業(yè)最高級別總結(jié)會議上，對審計工作情況與結(jié)果進行專門匯報。為保證工作效果，單位內(nèi)部審計機構(gòu)在制定審計工作計劃、進行年終審計工作總結(jié)時，有必要按照“聘請外部專家工作”的準則要求，聘請環(huán)保、資源部門的負責人、專業(yè)技術(shù)人員指導工作，以確保內(nèi)部資源、環(huán)保責任審計的順利進行。

內(nèi)部審計的重要任務(wù)就是提高單位的效率和效益。由此可知，內(nèi)部審計資源、環(huán)保責任審計的職責是否執(zhí)行，要通過單位及所屬單位的資源、環(huán)保管理工作水平是否提高予以判定。這就要求實施資源、環(huán)保內(nèi)部審計的單位，梳理好本單位與所屬單位資源、環(huán)保的內(nèi)部關(guān)系，從上下游關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系等角度入手，做好內(nèi)部審計的判斷標準，并在適當時由上級領(lǐng)導提出預定目標，由內(nèi)部審計機構(gòu)檢驗指標的完成情況，比如，某單位水表記錄的進水，與污水處理廠記錄的流入污水以及污水處理廠記錄的合乎質(zhì)量要求而排出中水的數(shù)據(jù)關(guān)系等。對一些于環(huán)境有害的重要環(huán)節(jié)，一定要經(jīng)由單位獨立、公正的內(nèi)部審計機構(gòu)進行相對獨立的鑒定，以求在資源、環(huán)保的最后環(huán)節(jié)發(fā)揮好內(nèi)部審計機構(gòu)作用。如果內(nèi)部審計機構(gòu)把這些工作做好了，自然也就起到了主動與領(lǐng)導干部分憂、積極支持領(lǐng)導干部工作的作用，這也是審計人應該追求的境界。