談醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

郭曉蓉

（昆明貝克諾頓藥品銷售有限公司，云南 昆明 650225）

引言

隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，中國企業(yè)將面臨越來越多的挑戰(zhàn)，能夠兼顧生存與發(fā)展的企業(yè)，才能在競爭中有一席之地。醫(yī)藥行業(yè)作為關(guān)系國計民生的產(chǎn)業(yè)，不僅擔(dān)負經(jīng)濟發(fā)展的責(zé)任，還有著不可推卸的社會責(zé)任。我國醫(yī)療體制的改革在不斷深化中，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了很大的變化。兩票制、藥品集中采購、藥品一致性評價，四加七帶量采購，各種新政層出不窮。醫(yī)藥企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性不斷增加，所以必須練好內(nèi)功，加強內(nèi)部控制及財務(wù)管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和抗風(fēng)險能力，才能在日益激烈的競爭中保持不敗，實現(xiàn)長期健康的發(fā)展。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，健康意識增強，醫(yī)藥行業(yè)迎來了發(fā)展的黃金期，取得了前所未有的發(fā)展機遇。隨著醫(yī)藥體制改革的不斷深化，醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部管理水平也在不斷提升，根據(jù)自身實際情況建立了一定的內(nèi)部控制體系。但從總體上來說，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)較薄弱，風(fēng)險意識亟待提高。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

部分醫(yī)藥企業(yè)把主要精力都投入在市場開拓上，重銷售，輕管理，未真正理解內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。醫(yī)藥企業(yè)銷售的產(chǎn)品是與人的生命安全息息相關(guān)的藥品，質(zhì)量與安全是醫(yī)藥行業(yè)必須堅守的原則，是任何經(jīng)濟利益無法替代的。片面追求經(jīng)濟效益，不重視內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，將會加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，不利于醫(yī)藥企業(yè)健康的，可持續(xù)的發(fā)展。部分醫(yī)藥企業(yè)雖然也制訂了許多內(nèi)部控制方面的制度，但執(zhí)行力不足，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，并未達到對內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。內(nèi)部控制所需的環(huán)境建立不完善，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，把內(nèi)部控制簡單理解為財務(wù)部門負責(zé)的內(nèi)部管理工作，對內(nèi)部控制基本原則的理解不到位。

（二）對風(fēng)險進行評估的能力不足

在企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)，能夠及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動，辨別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，企業(yè)才能夠采取合理的風(fēng)險應(yīng)對策略，并實施具體的內(nèi)部控制手段。風(fēng)險評估主要包括四方面內(nèi)容：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)風(fēng)險評估能力的好壞，將直接影響到企業(yè)最終的經(jīng)營結(jié)果。醫(yī)藥行業(yè)對風(fēng)險評估能力有待加強，主要表現(xiàn)在，受管理能力水平和工作經(jīng)驗的制約，對風(fēng)險的識別能力不強，不能及時識別經(jīng)營中的風(fēng)險，風(fēng)險意識薄弱；風(fēng)險分析專業(yè)性不夠，缺乏專業(yè)的風(fēng)險分析機構(gòu)及人才，對風(fēng)險的分析更多依靠工作中的經(jīng)驗，不會使用科用的風(fēng)險分析手段和方法；風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗不足，面臨風(fēng)險手足無措，不能及時把控風(fēng)險發(fā)展方向，采取正確的應(yīng)對措施，化解風(fēng)險。近些年發(fā)生的多起醫(yī)藥安全重大事故，都暴露出醫(yī)藥企業(yè)防范和應(yīng)對風(fēng)險的不足。

（三）信息溝通不暢

信息溝通在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中起著非常重要的作用。及時、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并與企業(yè)外部及內(nèi)部各部門進行有效的溝通交流，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠有效的運行。醫(yī)藥企業(yè)受傳統(tǒng)觀念的影響，上下級之間等級森嚴，企業(yè)各部門壁壘較重，信息僅由下而上進行傳達，未建立由下而上的反饋機制，各部門間也未形成良好的橫向信息交流，整個企業(yè)信息溝通不順暢，存在信息傳遞的盲點。只注重企業(yè)內(nèi)部的信息溝通交流，忽略外部信息的收集、整理，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部條件沒有清晰的了解，不利于企業(yè)參與激烈的市場競爭。不重視與外部合作單位的信息溝通交流，引發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的糾紛，給生產(chǎn)經(jīng)營帶來風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)，僅考慮到會計系統(tǒng)及物流系統(tǒng)，未將內(nèi)部控制系統(tǒng)完全納入其中，信息的收集及傳遞手段落后。

（四）內(nèi)部控制活動不完善

內(nèi)部控制活動是企業(yè)實施內(nèi)部控制采取的具體方式，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全業(yè)務(wù)、全過程進行的控制管理。目前醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制管理還不夠全面，精力主要集中在生產(chǎn)、銷售、資金管理等方面。在實際工作中片面追求經(jīng)濟效益，存在同一人擔(dān)任不相容職務(wù)和一人多崗的情況。未建立完善的授權(quán)審批制度，主要領(lǐng)導(dǎo)人一支筆審批，無相應(yīng)的監(jiān)督。對于重大的事項，未實行集體決策審批，這些都極易產(chǎn)生職務(wù)舞弊，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)營風(fēng)險。會計系統(tǒng)建設(shè)處于初級階段，還未完全實現(xiàn)核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，會計信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，有待提升。

（五）內(nèi)控監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。中小型醫(yī)藥企業(yè)中一般沒有設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督部門，由財務(wù)部或其他部門兼任，監(jiān)督部門缺乏獨立性和權(quán)威性，工作流于形式，未達到內(nèi)控監(jiān)督目標(biāo)。日常監(jiān)督不到位，未進行常規(guī)、持續(xù)性的監(jiān)督檢查，僅由相關(guān)部門進行了少量抽查。在醫(yī)藥企業(yè)的重大經(jīng)營活動和大型項目的建設(shè)中，監(jiān)督部門未介入進行有針對性的專項監(jiān)督檢查，容易滋生職務(wù)舞弊。內(nèi)部監(jiān)督記錄管理不完善，沒有對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。

二、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制改進建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念、增強內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)控體系建設(shè)

增強內(nèi)部控制管理意識，應(yīng)該從管理層抓起，只有管理層改變觀念，意識到內(nèi)部控制的重要性，才能把內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)文化進行融合。醫(yī)藥企業(yè)的價值觀應(yīng)當(dāng)積極向上并兼具社會責(zé)任感，經(jīng)營管理中一定要有較強的風(fēng)險意識和法制觀念。員工在日常的工作中要樹立遵紀守法、誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的工作作風(fēng)。只有企業(yè)內(nèi)部高度統(tǒng)一認識，內(nèi)部控制體系建設(shè)才能順利開展。

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不是由個別部門來開展的，它是企業(yè)的一項系統(tǒng)工程，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及各內(nèi)部各職能部門都要共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制將對企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理的全過程進行控制，企業(yè)及其下屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項都包括其中，是對全過程、全員性控制，在經(jīng)營管理中不應(yīng)存在內(nèi)部控制空白點。內(nèi)部控制建設(shè)的過程中要發(fā)揮各職能部門的主觀能動性，廣泛聽取各方面的建議，重視效率及實操性，建立一套科學(xué)合理、切實可行的內(nèi)部控制體系。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點及企業(yè)自身條件，積極創(chuàng)新，勇于實踐，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制過程管理，權(quán)衡控制成本與效益，提升企業(yè)的核心競爭能力，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護航。

（二）提升風(fēng)險評估能力

提升醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險評估能力，首先要合理設(shè)定醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險控制目標(biāo)。只有設(shè)定了合理的風(fēng)險控制目標(biāo)，企業(yè)才能順利開展生產(chǎn)經(jīng)營，達成預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險控制目標(biāo)的設(shè)置應(yīng)兼顧企業(yè)的短期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，主要考慮因素包括：企業(yè)的財務(wù)實力、運營能力、品牌影響力，市場競爭力等方面。要達到企業(yè)增長與可持續(xù)發(fā)展、報酬與風(fēng)險的平衡；要提升醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險識別能力，對可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件進行識別。判斷潛在事件會給企業(yè)帶來好的發(fā)展機遇，還是存在負面影響。對可能存在的威脅事件進行風(fēng)險分析和預(yù)警，對可能給企業(yè)帶來機遇的事件，要及時將信息反饋給公司經(jīng)營決策層，看是否需要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行調(diào)整；提升風(fēng)險分析專業(yè)能力，通過內(nèi)外部培訓(xùn)及人員招聘等，提升管理人員的專業(yè)能力，運用科學(xué)的風(fēng)險評估方法進行風(fēng)險分析，風(fēng)險評估中注意定性和定量分析相結(jié)合，并從發(fā)生的可能性及影響程度等方面進行全面的評估分析；建立風(fēng)險應(yīng)對機制，設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)處理突發(fā)性事件，內(nèi)部控制機構(gòu)要建立風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，并在日常工作定期組織開展演練。制訂合理的措施，實現(xiàn)對風(fēng)險的規(guī)避，盡量降低或減輕損失，把風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

（三）加強信息溝通

醫(yī)藥企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要重視對內(nèi)部信息和外部信息的收集，運用科學(xué)的手段對信息進行篩選、核對、歸納、總結(jié)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有用信息。醫(yī)藥企業(yè)的信息管理部門要加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，為內(nèi)部控制信息交流提供平臺，在日常工作中要高度重視信息數(shù)據(jù)的管理，保證信息系統(tǒng)的安全平穩(wěn)運行。醫(yī)藥企業(yè)信息溝通，可以根據(jù)自身特點，采用多種方式。內(nèi)部信息溝通，可以通過企業(yè)內(nèi)部辦公平臺、ERP信息系統(tǒng)、工作會議、專項報告等形式。對外信息溝通，可以通過網(wǎng)絡(luò)媒體、社會中介機構(gòu)、醫(yī)藥行業(yè)協(xié)會、經(jīng)銷商、供應(yīng)商、政府監(jiān)督管理部門等實現(xiàn)。為保證信息能夠在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、外部投資者、監(jiān)管部門、債權(quán)人、合作單位間進行通暢的交流與反饋、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部必須要建立信息溝通制度。對于重要的信息內(nèi)容，要建立上報機制，及時向公司經(jīng)營決策層進行匯報。

（四）完善內(nèi)部控制活動

建立不相容職務(wù)分離制度，明確企業(yè)中的不相容職務(wù)，人事部門在職位設(shè)計時將不相容職務(wù)進行分離。建立完善的授權(quán)審批制度，對常規(guī)授權(quán)制定細則，對授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任進行明確。對非常規(guī)授權(quán)必須進行嚴格控制，如遇重大事項，一定要通過集體決策審批。通過內(nèi)部外培訓(xùn)及工作交流，加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和能力的培養(yǎng)，提高會計人員整體的專業(yè)素質(zhì)。對會計工作進行科學(xué)分工，建立崗位責(zé)任制，明晰責(zé)權(quán)。提升會計系統(tǒng)的整體運行效率，提高對外報送會計信息質(zhì)量，為生產(chǎn)經(jīng)營提供決策支持。加強預(yù)算管理，通過預(yù)算管理，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)達成的事前、事中、事后控制。對企業(yè)運營情況定期進行分析、及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，查明原因并采取切實有效的改進措施。

（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門審計監(jiān)督部門，審計監(jiān)督部門在工作中保持獨立性，與業(yè)務(wù)部門相互制約。審計部門作為常設(shè)機構(gòu)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行全面監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并向管理層進行匯報。加強對審計人員的培養(yǎng)，從專業(yè)勝任能力及職業(yè)素養(yǎng)等角度選拔優(yōu)秀人員，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，保證審計工作有章可循，有法可依，提升審計工作在企業(yè)中的權(quán)威性。審計制度中要明確日常監(jiān)督管理的事項及內(nèi)容，形成常規(guī)性工作規(guī)范。工作中結(jié)合日常監(jiān)督與專項監(jiān)督工作，以日常監(jiān)督為基礎(chǔ)，專項監(jiān)督作為必要補充，建立全面的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系。

三、結(jié)束語

醫(yī)藥行業(yè)是關(guān)乎人類生命健康的事業(yè)，被喻為21世紀的陽光產(chǎn)業(yè)。醫(yī)藥行業(yè)正如初升紅日，蓬勃發(fā)展。在快速的發(fā)展過程中，醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展機遇與經(jīng)營風(fēng)險并存，只有建立完善的內(nèi)部控制體系，為醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展保駕護航，企業(yè)這艘大船，才能在風(fēng)云變化的商海中順利航行，最終到達成功的彼岸。