“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算及財務(wù)管理的影響研究

李大慶

（大連卓而信聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙），遼寧 大連 116000）

一、服務(wù)業(yè)推行營改增政策的重要性

營改增政策的提出和實施對服務(wù)業(yè)的發(fā)展意義重大，首先，營改增的實行使稅務(wù)工作開展更加科學(xué)，避免由于營業(yè)稅和增值稅共存導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效降低了間接稅的占比，減輕服務(wù)企業(yè)的稅負壓力。其次，營改增的推行使稅率有所降低，在一定程度上能夠刺激企業(yè)的積極性，促進經(jīng)濟的增長，保證其經(jīng)濟發(fā)展水平。再有，服務(wù)業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱相比發(fā)達國家而言還是存在很大的差距，營改增的實施能夠促使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)模式的升級轉(zhuǎn)變，使其滿足經(jīng)濟發(fā)展的新要求。同時，營改增政策的推行站在短期角度，企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容對稅務(wù)工作進行調(diào)整，有利于稅制的優(yōu)化。站在長期的角度上有利于國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的完善，促進企業(yè)核心競爭力的增強，推動國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營改增對其會計核算的影響

營改增政策的實行使相關(guān)服務(wù)企業(yè)的稅種發(fā)生了一定的變化，相應(yīng)的對會計核算做出調(diào)整。在營改增推行前，企業(yè)的收入和成本按照實際發(fā)生入賬，在之后增加了銷項和進項稅額，收入在進行入賬時必須按既定的稅率扣除相應(yīng)的銷項稅額，成本則需要按既定的稅率扣除相應(yīng)的進項稅額，應(yīng)繳納的稅額是銷項與進項稅額間的差額，相較而言，其會計核算發(fā)生了較大的變化。再有，服務(wù)業(yè)的服務(wù)價格隨著價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)變而發(fā)生改變，相關(guān)企業(yè)的會計核算和利潤獲取也隨之變化[1]，企業(yè)的服務(wù)定價不再包含稅款，而是將稅款單獨列出，通過會計核算明確應(yīng)交稅費。所以，相關(guān)服務(wù)企業(yè)為了保證自身經(jīng)濟利益需要重新進行服務(wù)定價，但是值得注意的是企業(yè)若盲目上調(diào)價格會造成消費者的流失，影響其穩(wěn)定前行。在實際工作中，服務(wù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際及時完善財務(wù)管理工作，確保企業(yè)能夠快速適應(yīng)營改增對企業(yè)發(fā)展提出的新要求。

三、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實行營改增對其財務(wù)管理的影響

營改增的深入開展對服務(wù)業(yè)的發(fā)展影響深遠，相關(guān)企業(yè)必須加以重視，其主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

第一，營改增會對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生影響，在營改增前，企業(yè)購置無形和固定資產(chǎn)所涉及的資金明細都計入投資活動下的“構(gòu)建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”會計科目中[2]。在實施營改增后，相關(guān)的支出必須按規(guī)定分項列出，財務(wù)報表的內(nèi)容隨之發(fā)生變化。

第二，營改增會對企業(yè)的發(fā)票管理產(chǎn)生影響，營改增前，服務(wù)企業(yè)發(fā)票只包含服務(wù)業(yè)相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，營改增后，增加了進項稅額和銷項稅額，對發(fā)票的管理工作提出了新的要求和規(guī)定。首先，增值稅的繳納分為小規(guī)模和一般納稅人，對小規(guī)模納稅人來說發(fā)票管理沒有產(chǎn)生大的變化，而對一般納稅人來說發(fā)票管理變成了專用發(fā)票和普通發(fā)票兩個種類。對此，稅務(wù)部門都將其各自的使用范圍進行了明確規(guī)定，增加了相關(guān)企業(yè)發(fā)票管理的難度。再有，增值稅發(fā)票的限額相對服務(wù)業(yè)限額來說比較低，大額發(fā)票的申請所花費的時間較久，在一定程度上制約了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的開展。

第三，營改增會對企業(yè)的納稅處理產(chǎn)生影響。營改增后，企業(yè)的應(yīng)繳增值稅為銷項稅額與進項稅額的差額，很多服務(wù)企業(yè)為了減輕稅負壓力采取各種措施抵扣進項稅，相應(yīng)的稅務(wù)處理工作也會隨之產(chǎn)生一些變化。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實行營改增后優(yōu)化其財務(wù)管理的相關(guān)措施

（一）結(jié)合實際科學(xué)進行服務(wù)定價

隨著營改增政策的全面推行，其稅款需要單獨列示，使企業(yè)的利潤獲取從根本上發(fā)生了改變，其服務(wù)價格也會隨之發(fā)生改變。在實際工作中，相關(guān)服務(wù)企業(yè)必須從自身狀況出發(fā)，對服務(wù)價格進行重新調(diào)整，值得注意的是企業(yè)切不可單一地注重利潤的獲取而盲目地將價格上調(diào)，若如此必將導(dǎo)致消費者不滿情緒的爆發(fā)[3]。所以，企業(yè)應(yīng)該在調(diào)整價格前充分進行調(diào)研，可以開展消費者問卷調(diào)查，征集其意見，了解消費者可接受范圍，并對企業(yè)當(dāng)前運營情況進行分析，全面了解成本等各方面的因素。在此基礎(chǔ)上進行價格的調(diào)整，確保價格合理科學(xué)，能夠被消費者接納，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。

（二）積極學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，加強發(fā)票管理力度

營改增實施后企業(yè)的各方面工作都會做出相應(yīng)的調(diào)整，尤其與稅收息息相關(guān)發(fā)票，對其管理的要求會更為嚴格，相關(guān)企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)容，保證工作的嚴謹規(guī)范。在推行營改增政策后，相對以往企業(yè)的稅負有所減少，增加利潤的途徑變多。部分企業(yè)會在利益的驅(qū)使下開展一些違反法律規(guī)定的活動，這些行為嚴重干擾了經(jīng)濟市場的秩序。在發(fā)票的管理上必須嚴格遵守有關(guān)規(guī)定，按照既定程序進行發(fā)票的管理，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)違規(guī)行為必須嚴懲。再有，企業(yè)應(yīng)該不斷提升自身的內(nèi)控水平，在稅改新要求的基礎(chǔ)上完善相關(guān)制度建設(shè)，加強自查力度，從源頭上制約違法行為的出現(xiàn)，從而保證企業(yè)財務(wù)管理水平的進一步提升，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善財務(wù)管理工作，保證其質(zhì)量

營改增政策推行后，服務(wù)企業(yè)的會計核算在其影響下相關(guān)的會計科目設(shè)置也會隨之改變，比如新增“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”會計科目，并以增值稅的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)設(shè)置完整合理的明細賬目，使成本核算更加精確。同時，還要加強對記賬程序的管理，及時記錄每筆賬款，并妥善保管相關(guān)票據(jù)，確保賬賬相符、賬實相符，保證為后期會計核算工作的開展提供更可靠的數(shù)據(jù)支持，使財務(wù)管理水平進一步提高。再有，企業(yè)必須規(guī)范財務(wù)管理流程，構(gòu)建符合自身實際的工作程序，減少具體工作中的失誤，避免由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，促使相關(guān)企業(yè)穩(wěn)定前行。

（四）充分利用營改增政策，注重稅收籌劃的開展

營改增政策的頒布對服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作沖擊較大，正確的利用該政策能夠有效降低其稅負，增加經(jīng)濟利潤。在實際工作中，每個企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境有所不同，經(jīng)營項目不同，納稅項目也有差異，特殊情況下企業(yè)的項目稅款不減反增，影響企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。特別是對一般納稅人來說，營改增的實施為其經(jīng)濟效益的增長帶來了良好的機遇。首先，在流通環(huán)節(jié)服務(wù)企業(yè)可以在開展價格的準確比較工作的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，進行進項稅額的抵扣[4]，使企業(yè)的稅負有效降低。其次，營改增雖然將稅款單獨列示，消費者不再承擔(dān)相關(guān)稅費。但是企業(yè)可以通過與目標消費者的有效溝通適當(dāng)?shù)纳险{(diào)服務(wù)價格，與其共享增值稅抵扣帶來的利益，從而減緩有關(guān)企業(yè)的稅負。

五、結(jié)束語

總之，營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計核算和財務(wù)管理影響較大，相關(guān)企業(yè)必須在透徹了解具體影響的基礎(chǔ)上充分結(jié)合實際情況及時對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理做出科學(xué)的調(diào)整。在實際工作中，企業(yè)可以結(jié)合實際科學(xué)地進行服務(wù)定價；積極學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，加強發(fā)票管理力度；完善財務(wù)管理工作，保證其質(zhì)量；充分利用營改增政策，注重稅收籌劃的開展，從而保證相關(guān)會計核算和財務(wù)管理工作的高效開展，推動企業(yè)的長效穩(wěn)定前行。