公立中小學(xué)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及改進(jìn)措施探析

曲曉

摘 要：作為基礎(chǔ)教育的中堅(jiān)力量，公立中小學(xué)對(duì)我國教育事業(yè)的貢獻(xiàn)是長期且持續(xù)性的，其資金來源基本依靠財(cái)政支出。公立中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)控，是優(yōu)化財(cái)政資金使用效率、提高公立中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑。基于此，公立中小學(xué)需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，分析出財(cái)務(wù)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，以探尋出強(qiáng)化其內(nèi)部控制建設(shè)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;改進(jìn)對(duì)策

一、引言

依據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》，同時(shí)滿足中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平提升的需求，公立中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)的步伐需要加快。不論是針對(duì)財(cái)務(wù)流程，還是針對(duì)內(nèi)控流程，公立中小學(xué)都要切實(shí)抓住其中的薄弱環(huán)節(jié)，以促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平及內(nèi)控管理水平的有效提升。

二、公立中小學(xué)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

1.內(nèi)控意識(shí)及內(nèi)控制度的缺失

由于公立中小學(xué)撥款是財(cái)政支出的重點(diǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)控管理十分重要，但是，部分公立中小學(xué)卻存在內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)狀。

一是公立中小學(xué)直接責(zé)任人的意識(shí)不強(qiáng)。這是由于公立中小學(xué)的負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不重視，使得學(xué)校內(nèi)其他人員基本不了解或不研究內(nèi)控，導(dǎo)致內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。

二是部分公立中小學(xué)對(duì)財(cái)務(wù)崗位的任免缺乏專業(yè)性。有學(xué)校存在老師兼任財(cái)務(wù)工作的情況，同時(shí)因老師不具備相關(guān)財(cái)務(wù)從業(yè)資格，缺乏內(nèi)控實(shí)施所需的財(cái)務(wù)知識(shí)充分、內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)的專業(yè)人才。

三是部分公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作缺乏深刻認(rèn)識(shí)。由于無法認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的真實(shí)意義，這些財(cái)務(wù)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)基本不監(jiān)督學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，甚至不關(guān)注資金往來的實(shí)際情況，使得學(xué)校內(nèi)控建設(shè)難以保障。

就內(nèi)控制度而言，公立中小學(xué)存在的具體不足主要是兩方面的：一方面，公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善。由于學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性存在一定缺失，使得學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算存在漏洞，最終影響到內(nèi)控制度的實(shí)際落地。比如，在學(xué)校設(shè)備及材料采購過程中，并未及時(shí)登記資金流向明細(xì)，使得財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)收支不合理的情況。

另一方面，公立中小學(xué)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不完善。由于學(xué)校內(nèi)沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，使得學(xué)校內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行存在困難，最終難以保障內(nèi)控制度的實(shí)施和執(zhí)行。比如，學(xué)校內(nèi)控制度中沒有明確專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，同時(shí)對(duì)內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)督職責(zé)界定不清晰，使得學(xué)校內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2.固定資產(chǎn)管理流程、機(jī)制不規(guī)范

作為公立中小學(xué)管理的重要組成，固定資產(chǎn)管理對(duì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化起到一定的推動(dòng)作用。但是，目前部分中小學(xué)仍然存在固定資產(chǎn)管理流程、機(jī)制不規(guī)范的薄弱點(diǎn)。

一方面，學(xué)校固定資產(chǎn)管理流程不完善。由于部分學(xué)校管理制度中沒有明確相應(yīng)的教學(xué)設(shè)備及材料等固定資產(chǎn)的管理流程，公立中小學(xué)進(jìn)行教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施等物資采購活動(dòng)時(shí)沒有程序依據(jù)，使得學(xué)校固定資產(chǎn)的管理效益不高。

另一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤查、信息編制活動(dòng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)、可靠。也就是說，學(xué)校財(cái)務(wù)人員在開展閑置資產(chǎn)盤查、固定資產(chǎn)往來登記、編制固定資產(chǎn)報(bào)表等活動(dòng)中，沒有確保固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，最終導(dǎo)致學(xué)校的資產(chǎn)處置效益不高、內(nèi)控環(huán)境不佳。

3.內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

公立中小學(xué)的發(fā)展規(guī)模和教育質(zhì)量是需要長期保障的，它事關(guān)基礎(chǔ)教育的完善程度和發(fā)展深度，但是其內(nèi)控管理建設(shè)卻存在薄弱點(diǎn)，學(xué)校內(nèi)控管理的信息化建設(shè)不夠充分。

一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)需要及時(shí)完善。部分公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作效率不高，使得內(nèi)控建設(shè)的控制環(huán)境難以保障，最終影響到內(nèi)控管理成效。

另一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)信息的公開信息化程度不高。部分公立中小學(xué)還未完善基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)信息公開共享系統(tǒng)，使得學(xué)校財(cái)務(wù)信息無法及時(shí)受到學(xué)校內(nèi)外的監(jiān)督和關(guān)注，最終影響到為內(nèi)控管理提供支持。

4.內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

為確保學(xué)校內(nèi)控制度的有效性和有用性的充分發(fā)揮，內(nèi)部控制工作需要建立起監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。但是，部分公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)制度中并未完善內(nèi)控監(jiān)督、評(píng)價(jià)的內(nèi)容，使得內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果難以考量和切實(shí)體現(xiàn)。

一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督不力。很多公立中小學(xué)內(nèi)存在一種不良現(xiàn)象，即是否執(zhí)行內(nèi)控制度與職工的關(guān)聯(lián)程度不足，如果學(xué)校職工積極執(zhí)行內(nèi)控制度，那么其工作績效也不會(huì)有所改觀;如果學(xué)校職工消極執(zhí)行內(nèi)控制度，那么其工作績效沒有變化。

另一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行評(píng)價(jià)不足。這是學(xué)校財(cái)務(wù)部門的工作缺失，同時(shí)也是學(xué)校管理層的工作缺失。具體分析，就是職工執(zhí)行內(nèi)控制度的效果得不到科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，使得學(xué)校內(nèi)控制度中的問題及障礙不能及時(shí)解決，最終無法保障內(nèi)控制度的不斷完善。

三、強(qiáng)化公立中小學(xué)內(nèi)控管理的改進(jìn)對(duì)策

1.完善學(xué)校內(nèi)控制度

針對(duì)學(xué)校內(nèi)控制度的缺失，公立中小學(xué)的管理者及財(cái)務(wù)主管要注重內(nèi)控制度的完善，不僅要從現(xiàn)實(shí)情況入手，同時(shí)還要解決好內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督等層面的制度完善問題。

一是完善學(xué)校內(nèi)財(cái)務(wù)管理機(jī)制。這需要學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作切實(shí)提升核算規(guī)范性，同時(shí)確保學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算不存在漏洞，使得學(xué)校會(huì)計(jì)處理中的資金流向登記、收支憑證搜集等環(huán)節(jié)規(guī)范、準(zhǔn)確。

二是強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)信息溝通。為確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范核算和會(huì)計(jì)處理，學(xué)校財(cái)務(wù)部門與其他部門或機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)信息溝通，包括教學(xué)設(shè)備采購、收費(fèi)項(xiàng)目核算等環(huán)節(jié)中的信息溝通機(jī)制需要及時(shí)完善。

三是完善公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。學(xué)校需要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，使得學(xué)校會(huì)計(jì)處理受到有效的監(jiān)督和管理，以確保內(nèi)控管理的良好環(huán)境，最終服務(wù)于學(xué)校內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行。

2.增強(qiáng)學(xué)校負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)

針對(duì)部分公立中小學(xué)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)問題，學(xué)校要從各級(jí)層面上強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。一方面，學(xué)校財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)自身對(duì)內(nèi)控工作的引導(dǎo)作用。也就是說，公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)是財(cái)務(wù)部門的直接指導(dǎo)人和負(fù)責(zé)人，需要認(rèn)識(shí)并宣傳內(nèi)控理念，同時(shí)發(fā)揮引領(lǐng)作用，比如，杜絕“教師兼任財(cái)務(wù)人員”，使得學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作更加專業(yè)化，最終為內(nèi)控實(shí)施提供有利的環(huán)境。

另一方面，學(xué)校內(nèi)部要完善內(nèi)控培訓(xùn)機(jī)制。這需要學(xué)校日常會(huì)議及重大會(huì)議中擴(kuò)展內(nèi)控有關(guān)內(nèi)容，針對(duì)優(yōu)秀事業(yè)單位的內(nèi)控案例進(jìn)行講解和學(xué)習(xí)，通過各層級(jí)的會(huì)議進(jìn)行宣傳和研究。

3.強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的信息化建設(shè)

針對(duì)公立中小學(xué)內(nèi)控信息化建設(shè)不充分的現(xiàn)狀，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層及直接負(fù)責(zé)人要及時(shí)完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及其附屬系統(tǒng)建設(shè)。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行完善。學(xué)校要任用有關(guān)專業(yè)人員設(shè)計(jì)或重制財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，使得學(xué)校實(shí)施內(nèi)控所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息得到及時(shí)共享，最終確保內(nèi)控管理的效益提升。

另一方面，加大學(xué)校財(cái)務(wù)信息的公開化程度。這需要學(xué)校依據(jù)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)一步設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息公開共享系統(tǒng)，使得學(xué)校內(nèi)外的監(jiān)督主體可以充分行使監(jiān)督權(quán)利，使得學(xué)校內(nèi)部控制制度能夠在有效的監(jiān)督機(jī)制中運(yùn)行，最終促進(jìn)學(xué)校內(nèi)控管理的綜合效益提升。

4.建立健全學(xué)校內(nèi)控管理的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

針對(duì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)問題，公立中小學(xué)需要及時(shí)建立健全符合自身實(shí)際情況的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。一是強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，需要切實(shí)加大組織結(jié)構(gòu)、績效考核中的監(jiān)督力度。就組織結(jié)構(gòu)的監(jiān)督而言，需要學(xué)校內(nèi)部設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督管理委員會(huì)，原則上確保學(xué)校高層管理人員在其中承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施“雙向監(jiān)督”的模式加強(qiáng)內(nèi)控工作的強(qiáng)力監(jiān)督。也就是說，內(nèi)控監(jiān)督管理委員會(huì)可以對(duì)學(xué)校內(nèi)控執(zhí)行力度進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)學(xué)校職工也對(duì)內(nèi)控監(jiān)督管理委員會(huì)的工作內(nèi)容進(jìn)行公開監(jiān)督，最終確保學(xué)校內(nèi)控制度在優(yōu)良的監(jiān)督環(huán)境中運(yùn)轉(zhuǎn)。就績效考核中的監(jiān)督而言，需要學(xué)校將職工獎(jiǎng)勵(lì)性績效與內(nèi)控執(zhí)行成果進(jìn)行關(guān)聯(lián)，確保內(nèi)控執(zhí)行成果優(yōu)的職工受到充分的激勵(lì)，最終為學(xué)校內(nèi)控制度的執(zhí)行營造優(yōu)良氛圍。

二是完善學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行評(píng)價(jià)。這需要學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控考核指標(biāo)，以確保內(nèi)控考核指標(biāo)體系的完善性、合理性，最終保障內(nèi)控考核結(jié)果的科學(xué)性。

三是優(yōu)化內(nèi)控流程的全范圍監(jiān)督。這是學(xué)校內(nèi)控制度不斷深入實(shí)施的必要措施，對(duì)內(nèi)控制度流程的各環(huán)節(jié)而言，需要廣大職工參與內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督，從而充分完善學(xué)校內(nèi)由下至上、由點(diǎn)及面的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)語

公立中小學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)亟待推進(jìn)，特別是內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)探討是尤為必要的。通過增強(qiáng)學(xué)校負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)等對(duì)策，不僅能解決內(nèi)控制度及內(nèi)控意識(shí)中的缺失，同時(shí)還能解決學(xué)校內(nèi)控信息化建設(shè)不足等薄弱環(huán)節(jié)，最終確保內(nèi)部控制在公立學(xué)校的穩(wěn)步實(shí)施。

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（責(zé)任編輯：王文龍）