加強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

王雪嬌

摘要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)最大化為目的，合理的控制成本費(fèi)用以提高企業(yè)利潤(rùn)必須要有嚴(yán)格的管控措施。生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及研發(fā)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部有效的管控措施。當(dāng)前形勢(shì)下，持續(xù)虧損企業(yè)、勉強(qiáng)薄利經(jīng)營(yíng)企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，在供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及存在的各種問(wèn)題，反映了企業(yè)內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，而改變現(xiàn)狀需要有效的內(nèi)部控制措施以加強(qiáng)管理，本文淺談生產(chǎn)型企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)控管理的幾個(gè)環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型企業(yè);內(nèi)部控制;細(xì)節(jié)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整.保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前企業(yè)內(nèi)部控制體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，配套指引中涵蓋企業(yè)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與發(fā)展、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告這些控制活動(dòng)方面的指引，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)以及運(yùn)輸、基建等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)，細(xì)節(jié)管理尤為重要，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不單是國(guó)家監(jiān)管要求，還是企業(yè)規(guī)范化管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的需要。

二、企業(yè)內(nèi)控不完善導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并存的問(wèn)題

1.豐田汽車召回事件，2000年至2001年5月豐田汽車公司接到多起投訴，豐田汽車腳墊、油門(mén)踏板、制動(dòng)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，反映了企業(yè)快速擴(kuò)張與成本削弱不協(xié)調(diào)，豐田優(yōu)秀質(zhì)量文化缺失。

2.曾經(jīng)的奶業(yè)龍頭企業(yè)三鹿集團(tuán)因2008年的三聚氰胺事件致公司倒閉，是典型的內(nèi)部控制環(huán)境不佳所致。

3.康美藥業(yè)在2018年報(bào)中造假，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大變臉，虛增固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)，還存在財(cái)務(wù)不記賬，虛假記賬、偽造收入被證監(jiān)會(huì)披露并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，此類事件反映了內(nèi)部控制不健全、財(cái)務(wù)管理不完善。

4.曾經(jīng)的冷藏箱生產(chǎn)企業(yè)，盲目搞新品研發(fā)，不斷拓展產(chǎn)品品種，型號(hào)，缺乏較好的產(chǎn)品預(yù)期市場(chǎng)調(diào)研，未搞好成本預(yù)算，大肆購(gòu)進(jìn)研發(fā)所需材料，模具，實(shí)驗(yàn)多次失敗，導(dǎo)致庫(kù)存積壓，存貨管理不善不能合理利用，最終致資產(chǎn)損失嚴(yán)重。

5.個(gè)別生產(chǎn)企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)線，更新設(shè)備，改擴(kuò)建車間廠房，投融資執(zhí)行不到位，導(dǎo)致資金循環(huán)不暢，對(duì)后期生產(chǎn)的成本投入形成巨大壓力。

6.因銷售模式不對(duì)，資金回籠速度慢，退換貨業(yè)務(wù)較多，增加企業(yè)運(yùn)輸成本及貨物毀損進(jìn)而增加車間返工的包裝成本和人工成本，導(dǎo)致企業(yè)毛利微薄。

7.產(chǎn)品定價(jià)僅考慮市場(chǎng)因素，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合市場(chǎng)同類產(chǎn)品售賣情況來(lái)決定本公司產(chǎn)品售價(jià)，此方法忽略了本企業(yè)產(chǎn)品與其他企業(yè)同類產(chǎn)品間的成本比對(duì)，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法也未考慮實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的損失浪費(fèi)及后期退換貨帶來(lái)的返工損失的分?jǐn)偂?/p>

以上是存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的問(wèn)題，因內(nèi)控制度缺失或內(nèi)控制度不完善存在短板效應(yīng)導(dǎo)致執(zhí)行與監(jiān)管不到位。

三、生產(chǎn)型企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)建議

建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)，細(xì)節(jié)管理需到位，要在供、產(chǎn)、銷、研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)流程節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控管理，結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)單闡述生產(chǎn)型企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控管理的幾個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)

1.日常及批量采購(gòu)采用招標(biāo)方式，多方比價(jià)，對(duì)供應(yīng)商的信用進(jìn)行評(píng)估，建立“預(yù)付款額度”授權(quán)審批制度。

2.關(guān)注庫(kù)存，審核采購(gòu)訂單是否超數(shù)量采購(gòu)，采購(gòu)比價(jià)是否合理，采購(gòu)合同中的付款方式、運(yùn)費(fèi)承擔(dān)、到貨約定、發(fā)票取得、爭(zhēng)議解決等條款是否有利。

3.采購(gòu)部門(mén)配合倉(cāng)庫(kù)及時(shí)辦理貨物驗(yàn)收入庫(kù)，嚴(yán)格把關(guān)貨物質(zhì)量與到貨及時(shí)性，有質(zhì)量問(wèn)題的退回或讓步接收嚴(yán)格按公司采購(gòu)制度處理。臨時(shí)零星采購(gòu)及低值易耗品采購(gòu)，關(guān)注臨時(shí)審批手續(xù)及發(fā)票取得，一次攤銷的低值易耗品應(yīng)建立備查賬簿。

4.及時(shí)審核合同履約情況，核對(duì)定貨數(shù)量、到貨數(shù)量、付款情況、發(fā)票取得是否一致，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督。

5.隨時(shí)關(guān)注原材料價(jià)格波動(dòng)，包裝物價(jià)格波動(dòng)，關(guān)注公司產(chǎn)品的規(guī)格調(diào)整、配方變動(dòng)，以及環(huán)保政策波動(dòng)有可能對(duì)個(gè)別原材料價(jià)格或供需的影響，對(duì)采購(gòu)成本影響大偏離預(yù)算值的及時(shí)提醒貿(mào)易部合理定價(jià)。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.生產(chǎn)領(lǐng)料及退料的出入庫(kù)手續(xù)必須及時(shí)辦理，如果漏辦手續(xù)會(huì)影響產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性;

2.合理制定原材料及包裝物的生產(chǎn)損耗定額并隨時(shí)觀察生產(chǎn)過(guò)程中的損失浪費(fèi)結(jié)合獎(jiǎng)罰措施嚴(yán)格處理，必要時(shí)調(diào)整損耗定額使更趨于合理。

3.嚴(yán)格把控排產(chǎn)計(jì)劃，避免產(chǎn)線的頻繁調(diào)換及清理生產(chǎn)線的物料成本浪費(fèi)，建立生產(chǎn)設(shè)備日常維修保養(yǎng)制度，避免不合理的生產(chǎn)停工。

4.關(guān)注生產(chǎn)日?qǐng)?bào)和月報(bào)的填報(bào)，各車間生產(chǎn)線編號(hào)管理，真實(shí)填報(bào)各生產(chǎn)線設(shè)備的開(kāi)機(jī)工時(shí)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，準(zhǔn)確填報(bào)設(shè)備功率，用工人數(shù)，投料數(shù)量，產(chǎn)出數(shù)量，損耗情況，對(duì)損耗的包裝物、原材料、半成品需實(shí)際稱重管理。

5.統(tǒng)計(jì)完工率，對(duì)完工率低的生產(chǎn)線做為重點(diǎn)分析原因，是材料質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致停工還是用工人數(shù)不合理或是技術(shù)水平不夠，以及設(shè)備故障等，根據(jù)問(wèn)題所在及時(shí)反饋給相應(yīng)責(zé)任部門(mén)處理。

（三）銷售環(huán)節(jié)

1.賒銷管控方面，評(píng)估客戶信用，全面收集證明客戶資信的資料，建立信用額度審批及大額授權(quán)審批制度，對(duì)于臨時(shí)額度審批，嚴(yán)格把關(guān)客戶資質(zhì)，結(jié)合歷年來(lái)購(gòu)貨規(guī)模、回款情況，專人負(fù)責(zé)跟蹤維護(hù)。

2.應(yīng)收賬款催收管理，建立賬齡分析及定期跟蹤催款制度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)回款 率、額度到期及時(shí)提醒客戶以及年度額度重新審批等。

3.關(guān)注貨運(yùn)方式及加強(qiáng)運(yùn)輸途中破損導(dǎo)致退換貨的管理，以減少退貨發(fā)生進(jìn)而帶來(lái)的產(chǎn)品返工導(dǎo)致產(chǎn)品成本上漲出現(xiàn)的銷售虧損。

4.關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)，公司產(chǎn)品定價(jià)不單要參考市場(chǎng)行情，也要結(jié)合公司的生產(chǎn)成本情況，這里不是標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算成本而是結(jié)合歷年生產(chǎn)，考慮材料漲價(jià)、用工成本提高、實(shí)際生產(chǎn)中的物料損失浪費(fèi)、非正常的生產(chǎn)停工損失以及后期退貨換貨導(dǎo)致的返工成本增加等因素合理考慮產(chǎn)品定價(jià)。

5.銷售保密制度，銷售人員、結(jié)算會(huì)計(jì)與銷售內(nèi)勤的工作在銜接過(guò)程中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和辦公軟件權(quán)限會(huì)有交叉，有關(guān)公司銷售信息及整體運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)均需保密。

（四）倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)

1.保管員需關(guān)注倉(cāng)庫(kù)物料貨齡，及時(shí)檢查、反饋有無(wú)儲(chǔ)備不足或超儲(chǔ)積壓、長(zhǎng)期呆滯庫(kù)存的發(fā)生，形成定期上報(bào)制度，并配合不合格存貨處理。

2.定期盤(pán)存制度下關(guān)注盤(pán)虧真實(shí)性，包裝物及半成品的報(bào)廢理由的充分性，分清合理收發(fā)計(jì)量盤(pán)虧，還是因管理不善造成的丟失、毀損、發(fā)霉、被盜情況，劃清責(zé)任按獎(jiǎng)罰制度執(zhí)行。

3.關(guān)注倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)手續(xù)是否齊全，發(fā)貨要始終遵循先進(jìn)先出，保管員臺(tái)賬要記錄及時(shí)，嚴(yán)格杜絕先發(fā)貨后補(bǔ)單的不規(guī)范行為，避免影響成本核算的準(zhǔn)確性。

四、內(nèi)部控制參與人如何操作

1.企業(yè)內(nèi)部控制需要全員參與。領(lǐng)導(dǎo)帶頭多組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高全員認(rèn)識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)控水平。

2.建立有效的內(nèi)控制度，包括企業(yè)基本管理制度，業(yè)務(wù)流程制度，操作規(guī)范及細(xì)則。制度要流程化，表單化，信息化。制度流程覆蓋所有業(yè)務(wù)，表單直觀反映權(quán)力運(yùn)行過(guò)程和所有流程關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.建立內(nèi)部控制制度后，同時(shí)要有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)點(diǎn)檢查內(nèi)控執(zhí)行情況，監(jiān)督不相容職務(wù)的分離，形成外部監(jiān)督與外部審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制目的是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化，降本增效是每個(gè)企業(yè)追逐的方向，生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，內(nèi)部控制活動(dòng)重在基層管理和細(xì)節(jié)管理，本文從供、產(chǎn)、銷、存幾個(gè)方面給出了需加強(qiáng)內(nèi)控的幾點(diǎn)建議，只有建立有效的內(nèi)控制度，全員積極參與，控流程、控風(fēng)險(xiǎn)，才能規(guī)范化管理、相互制衡、相互監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。

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