淺議制造型企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

聞芒

摘要：納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)固定支出，為了保障企業(yè)稅負(fù)壓力的合理性，針對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)設(shè)置了不同的稅率。但受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及政策局限性的影響，制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中往往面臨較重的稅負(fù)，所以合理開(kāi)展稅籌是制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中必然采取的手段。目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，制造企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境較為復(fù)雜，稅收籌劃難度較大，不過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理中的不合理因素可以通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反映出來(lái)。本文通過(guò)分析制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)研究化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而為制造企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：制造型企業(yè);所得稅稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、研究概述

在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，制造企業(yè)面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境形勢(shì)較為嚴(yán)峻，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)以及科技技術(shù)的發(fā)展，制造企業(yè)的獲利空間不斷縮小，開(kāi)展成本管控成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要手段。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，影響制造企業(yè)納稅額度的因素主要是增值稅和所得稅。在這其中，由于“營(yíng)改增”政策的全面落地使得企業(yè)將重心放在如何利用增值稅優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，再加上所得稅相關(guān)政策較為復(fù)雜，使得企業(yè)相對(duì)較為忽視所得稅的籌劃，增加了制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造企業(yè)所得稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，稅籌缺乏合理性

每個(gè)企業(yè)都必須按照相應(yīng)的規(guī)定繳納稅額，但制造企業(yè)將主要的精力放在業(yè)務(wù)發(fā)展上，企業(yè)管理層不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、對(duì)納稅籌劃了解不深，一般多在經(jīng)營(yíng)周期后期才開(kāi)始尋找降低稅負(fù)的辦法，由于此時(shí)瀕臨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，所以企業(yè)可以采用的稅籌方法不多，難以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，容易促使企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)進(jìn)行稅籌，出現(xiàn)“偷稅”、“漏稅”等違法行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭受損失。

（二）企業(yè)辦稅人員能力較低，難以滿足實(shí)際需求

合理的納稅籌劃區(qū)間包含從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前到企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束之后整個(gè)區(qū)間，所以制造企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并且要深入洞察國(guó)家政策，這便意味著企業(yè)的稅務(wù)管理綜合性較強(qiáng)，相應(yīng)地對(duì)相關(guān)辦稅人員的能力有較高的要求。但在實(shí)際中，由于企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知不足，使其在稅務(wù)工作上的重視度不足、資金投入較少，既缺乏良好的“硬件”條件又對(duì)辦稅人員的技能考核不到位，辦稅人員的能力難以滿足“金稅三期”下的現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系良好運(yùn)行的要求[1]。另外，辦稅人員能力的不足也導(dǎo)致其對(duì)稅收政策的解析存在一定的誤差，沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策，也增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）制造企業(yè)所得稅稅收籌劃普遍潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾點(diǎn)：

1.稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正加大改革力度，近幾年國(guó)務(wù)院推出一系列減稅降費(fèi)政策和放管服措施，而政策的變更勢(shì)必促使企業(yè)調(diào)整自身內(nèi)部管理，若企業(yè)未做好準(zhǔn)備，在新政實(shí)施時(shí)容易產(chǎn)生理解不透徹、認(rèn)知不全面等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案不理想或偏離實(shí)際，甚至觸犯新的法規(guī)，給制造企業(yè)帶來(lái)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的雙重?fù)p失。

2.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。大部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中容易將稅籌的階段性目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)混淆，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了達(dá)到當(dāng)期稅后利潤(rùn)最大化，所采制定的措施擁有較高的機(jī)會(huì)成本，影響企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。稅收抵扣是以相關(guān)發(fā)票為依據(jù)的，若是發(fā)票缺失或是不滿足要求，則企業(yè)不能用于抵扣稅額，比如制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的原料發(fā)票、借款費(fèi)用（非金融機(jī)構(gòu)）票據(jù)管理不當(dāng)，而且相關(guān)涉稅金額較大，在稅務(wù)局核查稽查中一旦查出將面臨較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.相關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)排查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)涉稅的會(huì)計(jì)科目，如長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款等）所涉及的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)計(jì)收入未計(jì)收入，虛增成本等;利潤(rùn)表中如營(yíng)業(yè)外收入中的財(cái)政補(bǔ)貼等誤認(rèn)免稅收入等[2]。上述問(wèn)題都需要企業(yè)自身仔細(xì)排查內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

三、優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策建議

通過(guò)上面的分析，提出以下優(yōu)化制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議：

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)管理體系

一是構(gòu)建稅務(wù)管理架構(gòu)。上規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)尤其是集團(tuán)型企業(yè)要構(gòu)建以流程管理、內(nèi)控以及風(fēng)控為核心的稅務(wù)管理體系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)建立連接，提高各部門(mén)工作中的溝通和合作，從而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)部門(mén)事前籌劃的有效性。企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)管理體系中，必須要設(shè)有專門(mén)的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，或邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所加入企業(yè)的稅收籌劃工作，有條件的可以加強(qiáng)公司法務(wù)工作，并與有資質(zhì)、有擅長(zhǎng)與稅務(wù)局打官司的法律事務(wù)師簽訂常年顧問(wèn)業(yè)務(wù)合同，幫助企業(yè)解決相關(guān)問(wèn)題并制定合理的稅務(wù)管理規(guī)劃方案，同時(shí)企業(yè)還要設(shè)置合理的審批環(huán)節(jié)和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)等。

二是明確各部門(mén)職責(zé)。在明確稅務(wù)框架以及運(yùn)行流程后，制造企業(yè)還需要明確各部門(mén)職責(zé)，將各環(huán)節(jié)工作落到實(shí)處，避免出現(xiàn)管理重復(fù)或者真空等不利于企業(yè)稅務(wù)管理的情況。在這個(gè)過(guò)程中，制造企業(yè)可以借助內(nèi)部控制來(lái)完成將責(zé)任落實(shí)到具體的工作，同時(shí)還可以規(guī)范各人員在活動(dòng)中的行為，減少整個(gè)稅收籌劃中由人為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，所以制造企業(yè)還需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，具體可以從以下兩方面來(lái)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

一是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍要囊括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)管控的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)責(zé)任、任務(wù)到具體，使各員工清楚了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)的職責(zé)。同時(shí)，由管理層利用財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)。

二是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生前也呈現(xiàn)出一定的征兆。所以制造企業(yè)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)管三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)提早掌控潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如漏繳少交所得稅的風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)等，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施，減少或者規(guī)避可能造成的損失。

三是企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件及內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策、歷年涉稅調(diào)查通告和稅務(wù)鑒證報(bào)告、所得稅匯算清繳報(bào)告等制定完備的所得稅優(yōu)化方案。比如一家上規(guī)模的銅冶煉企業(yè)，利用廢氣生產(chǎn)硫酸，符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及目錄（2008年）》政策，合理利用所得稅減記收入政策。又例如制造業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，合理利用研發(fā)加計(jì)扣除比例從50%上升到75%的政策來(lái)提高公司的研發(fā)投入，達(dá)到技術(shù)提高和節(jié)稅的雙重效果等。

（三）構(gòu)建合理的稅務(wù)管理制度

制造企業(yè)在建設(shè)完善的稅務(wù)管理體系時(shí)還要設(shè)置統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度，為稅務(wù)管理工作的開(kāi)展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，以強(qiáng)制的手段來(lái)規(guī)范實(shí)際中的各項(xiàng)活動(dòng)。由于類似《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度提出了要求，所以企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時(shí)，可以參照國(guó)家相關(guān)政策來(lái)完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善促使我國(guó)稅法體系的不斷完善，稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。為了提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)必然的選擇。目前，相當(dāng)?shù)闹圃鞓I(yè)企業(yè)的稅務(wù)管理已難以滿足實(shí)際需求，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行完善。本文較深入地分析了制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，并通過(guò)分析提出了優(yōu)化制造企業(yè)納稅籌劃的建議，文章理論深度還尚淺，但真誠(chéng)希望與各位財(cái)務(wù)管理者共同探討交流，進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平。

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