降稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響及稅籌探析

陳卓珺

摘要：隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施，我國有很多企業(yè)都在“營改增”大環(huán)境下獲得了一定的紅利，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著積極的影響。但是在這個(gè)大環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好當(dāng)前相關(guān)政策，積極做好納稅籌劃工作，更好地控制和防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文就降稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的影響及納稅籌劃進(jìn)行深入探析，文章不僅闡述了降稅費(fèi)的相關(guān)政策及納稅籌劃的相關(guān)概念，還對(duì)企業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)積極影響進(jìn)行了分析，并對(duì)我國企業(yè)納稅籌劃提出了幾點(diǎn)建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

關(guān)鍵詞：降稅費(fèi);企業(yè);納稅籌劃

一、降稅費(fèi)的相關(guān)政策內(nèi)容及納稅籌劃的相關(guān)概念

（一）降稅費(fèi)的相關(guān)政策內(nèi)容

降稅費(fèi)主要針對(duì)的還是增值稅，增值稅是指產(chǎn)生貨物銷售行為、應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人針對(duì)其增值額需要征收的一種稅種。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)是商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額。考慮到一些商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算，我國在征收增值稅時(shí)吸取了國際上的成功經(jīng)營，采用稅款抵扣方式進(jìn)行稅款征收。自2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開始推行營改增，實(shí)施營改增之后一些原先營業(yè)稅征稅過程中所出現(xiàn)的問題被妥善解決，營改增取得了一定的成效。我國政府于2018年提出降低企業(yè)稅負(fù)，逐步深化企業(yè)增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅的稅率由17%降至16%后再降到13%，將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的增值稅率由11%降至10%后再降到9%，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)每月由3萬提高到10萬?；谖覈髽I(yè)在增值稅下調(diào)背景下，如何做好企業(yè)的納稅籌劃工作至關(guān)重要。

（二）納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃是企業(yè)合理避稅的最重要手段，指的是基于相關(guān)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，通過自主或委托方式，對(duì)單位經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)认嚓P(guān)事宜納稅方案進(jìn)行安排和策劃，通過稅費(fèi)減免來說實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。企業(yè)開展稅收籌劃不僅要遵循合法性原則，而且還應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)性、綜合性以及預(yù)見性原則。第一，合法性原則。企業(yè)開展納稅籌劃相關(guān)工作過程中遵循的最基本原則就是合法性原則，因?yàn)槿绻{稅籌劃違背了相關(guān)法律法規(guī)，那么納稅籌劃就不再是合理避稅，而成為了偷稅漏稅;第二，經(jīng)濟(jì)性原則。納稅籌劃并不是沒有成本的，而是需要一定的資金作為支撐，所產(chǎn)生的成本包括籌劃成本、實(shí)施成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本。所以企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到成本是否能夠與納稅籌劃收益相匹配，如果納稅籌劃收益少于所付出的成本，那么納稅籌劃就失去了意義;第三，綜合性原則。企業(yè)納稅籌劃并不是單一的，而是需要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、其他經(jīng)營決策以及管理活動(dòng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)后開展;第四，預(yù)見性原則。企業(yè)納稅籌劃表現(xiàn)在對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)見和對(duì)稅收外部環(huán)境的預(yù)見，需要基于內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行制定。

二、降稅費(fèi)對(duì)企業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)積極影響

稅費(fèi)的降低直接減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著一定積極的影響，主要體現(xiàn)在擴(kuò)大企業(yè)利潤空間、提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)幾個(gè)方面。

（一）擴(kuò)大企業(yè)利潤空間

近些年來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出緩增長(zhǎng)趨勢(shì)，在虛擬經(jīng)濟(jì)泡沫、生產(chǎn)成本上升等多種因素的綜合作用下，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)不斷下行，整體大環(huán)境略顯消極。在這種大環(huán)境下，我國企業(yè)稅負(fù)如果仍然按照原先的情況直接增加企業(yè)的壓力。企業(yè)的主要成本具有多樣性特點(diǎn)，不僅包括稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，用工成本、用地成本，而且還包括物流成本、融資成本等，其中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占企業(yè)相當(dāng)一部分比例，2018年5月1日我國增值稅稅率由17%下調(diào)至16%，增值稅的下調(diào)使得企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率的差距大幅縮小，降稅負(fù)在一定程度上可以大大降低企業(yè)的總成本，間接提升企業(yè)的利潤，對(duì)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營有很大幫助。以華為為例，2017年華為所繳納的稅金相當(dāng)于2.29倍的凈利潤，是企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入總額的18%，如此具有規(guī)模的企業(yè)承受著巨大的稅金負(fù)擔(dān)對(duì)于企業(yè)發(fā)展非常不利，直接降低稅費(fèi)在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

降稅費(fèi)主要針對(duì)的是增值稅，降稅費(fèi)在一定程度上可以提升企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。按照成本加成定價(jià)法則，增值稅會(huì)表現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的末端，也就是產(chǎn)品的銷售價(jià)格中。根據(jù)工信部的報(bào)告顯示，現(xiàn)階段我國外貿(mào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要包括韓國、日本、越南、印度尼西亞等國，其中韓國、越南、印度尼西亞等國的增值稅稅率為10%，日本的增值稅稅率為5%，但是我國現(xiàn)階段增值稅稅率明顯高于國外其他國家同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力非常大。降低企業(yè)稅費(fèi)在一定程度上可以通過降低其生產(chǎn)成本來使其產(chǎn)品在市場(chǎng)上更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，尤其是對(duì)那些無法 進(jìn)行增值稅抵扣的企業(yè)更是有著直接利好。以湖南省為例，2017年湖南省全省進(jìn)口額為868.8億元人民幣，如果按照2018年稅率降低后進(jìn)行核算，湖南省全省進(jìn)口企業(yè)減稅額可以達(dá)到5億元。其中鋼鐵企業(yè)作為湖南省進(jìn)口量主力，漣鋼、湘鋼和冷鋼一年一共進(jìn)口鐵礦石大約兩千萬噸，如果按照降稅后的情況進(jìn)行核算，不考慮市場(chǎng)價(jià)格大幅變動(dòng)的情況下，光在進(jìn)口環(huán)節(jié)這三家企業(yè)就可以減少稅負(fù)約一億元。

（三）促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

以往的高速發(fā)展已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國國情，鑒于此我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，尋求高質(zhì)量發(fā)展路徑。降低稅負(fù)在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展非常有利。以我國農(nóng)業(yè)深加工企業(yè)為例，以往我國農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，進(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)稅率之間的6%的差額使得這些企業(yè)出現(xiàn)了“高征低扣”的窘迫局面。而稅費(fèi)下調(diào)政策出臺(tái)之后，意味著國家將運(yùn)用稅收政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行扶持，打破了以往“高征低扣”的窘迫局面，進(jìn)而提升了企業(yè)實(shí)際利潤，使企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入到科技研發(fā)中去，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

三、對(duì)于我國企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

雖然我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)的降低，但是如果企業(yè)不把握好這一利好，妥善開展納稅籌劃的話，那么企業(yè)利潤有可能在一定程度上受到影響。鑒于此本節(jié)提出了增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、加強(qiáng)核算管理力度、實(shí)現(xiàn)核算管理工作精細(xì)化、完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)以及不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制等建議，希望能夠通過納稅籌劃更好地降低企業(yè)成本，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

（一）增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

考慮到稅費(fèi)降低是針對(duì)增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)稅負(fù)降低的重要性，在兼顧成本效益原則的大前提下增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，可以通過以下幾個(gè)渠道實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)投資方式獲取增值稅專用發(fā)票，利用固定資產(chǎn)價(jià)格很高的優(yōu)勢(shì)更好地在進(jìn)出稅率差基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣;第二，企業(yè)可以采取外包方式對(duì)一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，尤其是考慮當(dāng)前人工成本快速提升的大環(huán)境，企業(yè)通過外包方式不僅可以獲取一定數(shù)量的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，而且還可以節(jié)約一定的成本，有利于稅負(fù)的降低;第三，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)妥善選擇信譽(yù)良好長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，而且還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否具有一般納稅人身份，綜合考慮后選擇最優(yōu)供應(yīng)商，間接達(dá)到降低稅負(fù)的作用。

（二）實(shí)現(xiàn)核算管理工作精細(xì)化

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅率降低之后單位各類業(yè)務(wù)稅率情況，要能夠細(xì)分不同稅率收入，對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，有效實(shí)現(xiàn)同一或者類似業(yè)務(wù)由于稅率不同導(dǎo)致分別核算造成稅率從高情況的發(fā)生;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷對(duì)自身定價(jià)體系進(jìn)行完善，妥善應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)全面實(shí)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的實(shí)時(shí)溝通，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，并對(duì)稅負(fù)進(jìn)行明確，通過讓下游的企業(yè)和客戶承擔(dān)一部分稅負(fù)的方式全面實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的作用。

（三）完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化和完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度，要根據(jù)企業(yè)納稅管理相關(guān)法律法規(guī)妥善進(jìn)行相關(guān)崗位設(shè)置和調(diào)整，并明確各個(gè)崗位職責(zé)，一旦出現(xiàn)問題能夠及時(shí)落實(shí)到個(gè)人，避免相互推諉責(zé)任以及徇私舞弊情況的發(fā)生，間接提升相關(guān)人員的工作主觀能動(dòng)性，為企業(yè)稅負(fù)的降低提供一定保障。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃管理流程和內(nèi)容進(jìn)行明確，盡可能地具體到細(xì)節(jié)中去，使企業(yè)納稅籌劃管理工作開展過程中有章可循。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員增值稅發(fā)票歸集程序及內(nèi)容，并要求其及時(shí)向稅務(wù)局認(rèn)證以便用于抵扣銷項(xiàng)稅。在申報(bào)方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，深入了解納稅申報(bào)程序和內(nèi)容，盡可能地去適應(yīng)增值稅的征稅方式，為企業(yè)達(dá)到稅負(fù)降低理想效果的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出一定的要求，要求其深入了解和學(xué)習(xí)有關(guān)于納稅籌劃相關(guān)方式方法基礎(chǔ)上，要能夠及時(shí)根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)處理模式。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的選聘工作，可以采取面試和筆試相結(jié)合的方式進(jìn)行選聘，不僅要考察其理論知識(shí)掌握情況，而且還要考察其實(shí)務(wù)能力，盡可能地選聘一些專業(yè)素質(zhì)較高的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)相關(guān)職務(wù)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大營改增政策知識(shí)上的培訓(xùn)力度，定期組織一些有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，邀請(qǐng)專業(yè)人士采取講座和下實(shí)地指導(dǎo)相結(jié)合的方式來提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力，為其在開展發(fā)票審核、認(rèn)證、抵扣等業(yè)務(wù)時(shí)做出正確指導(dǎo)，為企業(yè)稅負(fù)的降低提供一定保障。

（五）不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制

第一，盡可能地在材料成本獲取增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人獲取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，通過會(huì)議等正式化方式從思想上引導(dǎo)各項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人盡可能地選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購買材料;第二，加強(qiáng)對(duì)分包單位的管理。企業(yè)要加強(qiáng)與分包方結(jié)算管理，堅(jiān)持先開票后付款原則，妥善擬定發(fā)票獲取時(shí)間等相關(guān)內(nèi)容，以便于后續(xù)根據(jù)合同內(nèi)容順利獲取專票;第三，重視納稅風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制的構(gòu)建。企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求納稅籌劃相關(guān)人員定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，通過定性與定量相結(jié)合的方式，全面分析企業(yè)稅務(wù)管理上所存在的風(fēng)險(xiǎn)在特定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人反饋，以便于企業(yè)采取有效措施有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，為稅負(fù)的降低提供一定保障。

四、結(jié)論

我國未來發(fā)展的趨勢(shì)是低稅率模式和強(qiáng)化納稅監(jiān)管模式，隨著我國增值稅稅率的下調(diào)，給企業(yè)帶來了積極的影響，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展起著一定積極的作用。在這種大環(huán)境下企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握住機(jī)會(huì)努力做好納稅籌劃工作，可以通過增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、加強(qiáng)核算管理力度、實(shí)現(xiàn)核算管理工作精細(xì)化、完善納稅籌劃管理相關(guān)規(guī)章制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)以及不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制等方式方法來更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本的節(jié)約，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一定保障。

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