淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理

梁國(guó)燕 李艷青

摘要：2018年，我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了新的修訂，稅收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠期間得到了升級(jí)，但是研發(fā)費(fèi)用稅收新政能否真正的惠及企業(yè)還依賴與企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算和管理水平。本文針對(duì)新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并就提高研發(fā)效益，降低企業(yè)稅賦水平提出了對(duì)策，確保高新技術(shù)企業(yè)更好的享受稅收優(yōu)惠新政，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;研發(fā)支出;會(huì)計(jì)核算

為了推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，把我國(guó)建設(shè)成為創(chuàng)新型國(guó)家，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及科技部出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，增加研發(fā)投入。2018 年《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99 號(hào)），規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的50%提高到75%在稅前加計(jì)扣除范圍，由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。享受稅收優(yōu)惠的期間調(diào)整為2018年1月1日至2020年12月31日。企業(yè)所得稅稅率由原來(lái)的25%降低為15%。稅收優(yōu)惠政策力度進(jìn)一步加大，但是在實(shí)際操作過(guò)程中企業(yè)要想真正享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減少稅費(fèi)支出，改善現(xiàn)金流，提升企業(yè)利潤(rùn)水平，必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的落地實(shí)施、做好會(huì)計(jì)核算管理和審核程序。

一、高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國(guó)家科技局科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）對(duì)于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的八條：企業(yè)必須注冊(cè)成立一年以上，擁有一定的專利或軟件著作權(quán)，企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄2016》規(guī)定的范圍;研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占比不低于10%;企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例必須符合一定條件且近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;企業(yè)申請(qǐng)高新認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)中面臨的問(wèn)題

（一）忽視后續(xù)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格的認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定是企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的前提和基礎(chǔ)。在高新技術(shù)企業(yè)資格初始取得上企業(yè)一般都會(huì)努力去爭(zhēng)取;但是很多企業(yè)往往以為取得高新技術(shù)企業(yè)資格后就可以一勞永逸，忽視后續(xù)的管理。按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)為了保證其能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，必須每3年接受一次資格認(rèn)定復(fù)審。而很多企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理中則常常忽視了企業(yè)產(chǎn)品是否屬于高新領(lǐng)域、累計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用收入占比是否符合要求、研發(fā)費(fèi)歸集是否準(zhǔn)、高新產(chǎn)品收入占比是否達(dá)標(biāo)、科研人員是否符合規(guī)定等這些稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的問(wèn)題。而這不僅會(huì)讓企業(yè)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格，還面臨著被要追繳以前年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)人員參與研發(fā)不足，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)預(yù)算不能有效融合

高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)狀是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重研發(fā)而輕視財(cái)務(wù)。在立項(xiàng)初期，往往研發(fā)部門單獨(dú)敲定業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目就開始上馬，而財(cái)務(wù)部門的參與只凸顯在研發(fā)活動(dòng)的事后報(bào)銷上。這樣就可能業(yè)務(wù)預(yù)算編制比較隨意，期間劃分不明，不同研發(fā)項(xiàng)目之間預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目沒(méi)有可比性，業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算不能進(jìn)行有效、充分的融合。財(cái)務(wù)部門不能在事前進(jìn)行預(yù)判，事中進(jìn)行控制，而只能在事后被動(dòng)接受報(bào)銷。這樣往往造成業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相沖突，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目的超標(biāo)或者不足，進(jìn)而造成資源的浪費(fèi)。此外，由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，缺乏大局觀，往往不能合理的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來(lái)為企業(yè)減稅創(chuàng)收。

（三）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須設(shè)置“研發(fā)支出”對(duì)實(shí)際發(fā)生的科研費(fèi)用進(jìn)行歸集。并下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目對(duì)研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別管理。而在實(shí)際操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)能引起足夠的重視，出現(xiàn)了一下問(wèn)題：1.如有些企業(yè)未設(shè)置“研發(fā)支出”科目，而將研發(fā)費(fèi)用放在“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中去歸集，2.雖設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，也下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目，但是實(shí)際操作中由于研究階段和開發(fā)階段的界定很難有明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，同時(shí)由于財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)了解有限，往往造成對(duì)研發(fā)費(fèi)用隨意歸集，導(dǎo)致“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級(jí)科目形同虛設(shè)，進(jìn)而影響本年利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性。3.還有些企業(yè)居心叵測(cè)，就算能夠明確區(qū)分是費(fèi)用化還是資本化，單位為了享受更高的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)在研發(fā)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的一次性加計(jì)扣除，往往選擇性的把所有的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入“費(fèi)用化支出”，大大降低了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和相關(guān)性，造成會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法為決策者提供準(zhǔn)確的信息。4.有些企業(yè)未按財(cái)稅[2015]119 號(hào)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬，導(dǎo)致企業(yè)雖然進(jìn)行了項(xiàng)目研發(fā)投入，卻進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)法通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。

（四）利用稅收漏洞，偷稅漏稅

有些企業(yè)利用制度的漏洞，以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)之名行偷稅漏稅之實(shí)。因?yàn)槟壳案咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定為標(biāo)準(zhǔn)的，而有些企業(yè)根本沒(méi)有研發(fā)的實(shí)質(zhì)投入，為了享受政策紅利，在缺乏研發(fā)的軟硬件設(shè)施，產(chǎn)品，工藝和技術(shù)也都沒(méi)有創(chuàng)新的情況下，將研發(fā)人員的工資、五險(xiǎn)一金以及固定資產(chǎn)的折舊都計(jì)入“研發(fā)支出”項(xiàng)目，并編制在形式上符合國(guó)家政策的研發(fā)報(bào)告騙取國(guó)家稅款，而實(shí)質(zhì)上企業(yè)并無(wú)創(chuàng)新的研發(fā)活動(dòng)。同時(shí)還有一些高新技術(shù)企事業(yè)單位利用不征稅收入進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)，并加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用。不征稅收入已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠政策，然而又利用這部分收益進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)，導(dǎo)致該部分研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，會(huì)重復(fù)享受稅收優(yōu)惠。

三、提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的建議和措施

（一）強(qiáng)化后續(xù)資格認(rèn)定管理

高新技術(shù)企業(yè)在獲得資格認(rèn)證后，不能只注重研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)投入，也應(yīng)該做好后續(xù)資格認(rèn)定管理工作。在日常工作中企業(yè)要注重滿足研發(fā)項(xiàng)目、科技成果轉(zhuǎn)化數(shù)量要求;同時(shí)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)反饋研發(fā)部門高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總營(yíng)業(yè)收入比，研發(fā)收入等數(shù)據(jù)，指定財(cái)務(wù)專員對(duì)接項(xiàng)目，做好研發(fā)人員工資、社保以及科技人員標(biāo)識(shí)等稅務(wù)機(jī)關(guān)在資格認(rèn)定中比較關(guān)注的數(shù)據(jù)，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排費(fèi)用，確保通過(guò)高新技術(shù)產(chǎn)品資格后續(xù)認(rèn)定。

（二）提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員項(xiàng)目參與程度

研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算的編制要全面化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排，建立完善的預(yù)算編制制度，

設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，并進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算費(fèi)用在業(yè)務(wù)部門的宣傳培訓(xùn)講座，確保業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有效融合。從項(xiàng)目立項(xiàng)之時(shí)，財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門就應(yīng)進(jìn)行充分的溝通交流，財(cái)務(wù)部應(yīng)指定部門專職人員對(duì)接研發(fā)項(xiàng)目，全程參與到項(xiàng)目的立項(xiàng)中去，真正做到事前預(yù)判、事中控制和事后監(jiān)督。

（三）設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)科目，規(guī)范財(cái)務(wù)核算

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出總賬和二級(jí)科目，并且在企業(yè)內(nèi)部由專家對(duì)研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行比較明確的界定，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行報(bào)銷單據(jù)審核時(shí)，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化和費(fèi)用化歸集，確保核算項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性。設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，由財(cái)務(wù)專人對(duì)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行臺(tái)賬登記，確保研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)的完整、準(zhǔn)確，也只有這樣才能保證企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收規(guī)定在不斷的修訂中，而有些財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)更新自己的知識(shí)，沒(méi)法很好的解讀研發(fā)費(fèi)用相關(guān)政策，因而在日常的會(huì)計(jì)核算中無(wú)法發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)各種財(cái)稅政策，并在業(yè)務(wù)部門中進(jìn)行宣貫。同時(shí)，還要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，對(duì)實(shí)務(wù)操作中有疑問(wèn)的事項(xiàng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確保發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，從而減少稅費(fèi)支出，改善現(xiàn)金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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