淺析“個人所得稅稅收公平”

楊連芳

摘 要：個人所得稅是一種直接稅，針對調(diào)節(jié)收入配置與促進(jìn)社會平等正義有著顯著作用。但是，近幾年基于工資、薪金稅目展開的免征額與累進(jìn)稅率的變革卻不夠全面完全，看似得到了中低收入人群降負(fù)的目標(biāo)，實(shí)則脫離了橫向與縱向平等的需求。為此，要回歸稅負(fù)平等的價(jià)值觀念，優(yōu)先完成其調(diào)整收入配置的功能，逐步完成朝著分類整體所得稅制的改變，由實(shí)體與程序兩個環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)稅負(fù)結(jié)構(gòu)，在擴(kuò)展稅基、制定成本扣除制度、調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，輔助以高效的征管制度，最后實(shí)現(xiàn)分配正義與稅收平等。

關(guān)鍵詞：稅收公平 ?個人所得稅法 ?變革分析

一、個人所得稅法的基本現(xiàn)狀

（一）稅基問題明顯

稅基問題始終困擾著稅收變革，特別是稅基規(guī)劃存在不科學(xué)情況，影響稅收變革公正平等的貫徹執(zhí)行.納稅公平需要能力和納稅同等，就納稅實(shí)質(zhì)而言，評定“能力和納稅”，不可以簡單以從收入高低進(jìn)行分析，需要多方面評價(jià)納稅者能力，整體工作性質(zhì)、年紀(jì)、收益等要素，貫徹執(zhí)行平等原則。但國內(nèi)具體稅基設(shè)計(jì)方面，稅基規(guī)劃范圍狹小，還有應(yīng)納稅所得額模糊的情況。高收入人群通過多種途徑來隱藏收入，特別是收益來源不能確定。此外，分類所得制無論是費(fèi)用或者扣除機(jī)制等，不可以將收益來源精準(zhǔn)區(qū)分，和物價(jià)改變、通貨改變等不相符，無法精準(zhǔn)評定納稅人實(shí)力。

（二）稅收結(jié)構(gòu)不健全

稅收結(jié)構(gòu)不健全也屬于個人所得稅改革中的關(guān)鍵影響要素。由于稅收結(jié)構(gòu)不科學(xué)，造成稅率結(jié)構(gòu)產(chǎn)生問題，無法實(shí)現(xiàn)橫向及縱向的平等，特別是縱向平等問題。目前個人所得稅中，薪酬所得重點(diǎn)采用7級超額累計(jì)稅率，而且該稅率的確定通過多次推敲和調(diào)整，主要是擴(kuò)大了較低檔稅率級距，但是具體落實(shí)中依舊產(chǎn)生級數(shù)較多、一些稅率較高和級距較小等現(xiàn)象，此次綜合計(jì)征只是平衡了不同收入來源但是收入水平一致的納稅人的稅負(fù)。由此，產(chǎn)生收入差距較大的人群貧富差別更大，與高收入人群多納稅、中收入人群少納稅、低收入人群不納稅原則相違背，縱向稅收平等缺失。

（三）稅款流失巨大

個人所得稅還遇到較大的稅款流失問題。個人所得稅收益主體以工薪階級為主，按照以往中國統(tǒng)計(jì)年薪信息表明，個人所得稅薪資所占比重逐漸增加，屬于個人所得稅總體的60%，直至2018年已增加到75%。這一過程主要增加原因在于工薪所得增多，企業(yè)賬面經(jīng)費(fèi)增多明顯。目前個人所得稅增強(qiáng)力度逐漸加強(qiáng)，工資和薪金稅收正常，但遇到偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和特許權(quán)應(yīng)用費(fèi)用等稅款征繳卻不樂觀，自身包含的征稅業(yè)務(wù)就較少，加之該方面征收力度薄弱，造成個人所得稅稅費(fèi)流失巨大。尤其是金融市場、房地產(chǎn)行業(yè)以及技術(shù)領(lǐng)域等不斷發(fā)展壯大，個人收益表現(xiàn)出多樣化狀態(tài)，紅利、股息等均是居民個人所得的重要來源，多樣化的經(jīng)濟(jì)收益格局，遠(yuǎn)超過稅收征管制度范疇，從而產(chǎn)生稅款流失問題。

二、稅收公平背景下個人所得稅法變革的途徑

（一）以綜合、分類融合的混合征收體系為基礎(chǔ)

短時間內(nèi)個人所得稅法變革，需要以綜合、分類相統(tǒng)一的形式，形成混合征收體系，以此全面落實(shí)和優(yōu)化個人所得稅法，而且逐步變成整體征收制。世界上個人所得稅重點(diǎn)分成三種形式：分類征收制、整體征收制與混合征收制。整體征收制重點(diǎn)是按照個人經(jīng)濟(jì)來源和收入加以匯總，扣除相關(guān)費(fèi)用以后，根據(jù)超額累計(jì)稅率標(biāo)準(zhǔn)來征稅。整體征收制屬于個人所得稅征繳中最平等的一類，國內(nèi)也在向著該種制度持續(xù)改變。但是，整體征收制對征收平臺、管理形式等要求很高，特別是征繳稽核平臺，需要協(xié)助個人所得稅征繳中稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、稅收主體、稅收環(huán)境等關(guān)系。當(dāng)前，國內(nèi)個人所得稅法變革適合采用綜合分類相統(tǒng)一的混合征收體系，暫時取代整體征收制。而且，要積極創(chuàng)新征收平臺，從數(shù)據(jù)全面共享方向著手，更好迎合人口結(jié)構(gòu)繁瑣、個人所得稅收入多樣化與社保平臺不聯(lián)通等問題，為整體征收制的實(shí)行提供良好條件。加強(qiáng)整體征收制力度，最終全面得到整體征收。

整體征收制屬于個人所得稅最良好的制度，該制度的執(zhí)行需要個人信用體系必須完整，而且采用金融實(shí)名制、征繳稽核平臺非常健全。國家正向著該方面持續(xù)改善，特別是個人所得稅法變革的開展，為整體征收制的實(shí)行提供了良好條件，納稅者應(yīng)當(dāng)上繳的稅費(fèi)在年末集中計(jì)量、匯總和扣除，而且每月根據(jù)納稅項(xiàng)目逐一計(jì)量，年度實(shí)行匯算清繳。該種稅收制的優(yōu)點(diǎn)具體表現(xiàn)為：不給納稅者逃脫機(jī)會，特別是納稅人不能把收入金額由整歸零，更好防范國家稅款流失現(xiàn)象;為稅收控制成本降低提供良好條件;就算今后個人所得稅來源產(chǎn)生改變，稅收單位依舊可以通過現(xiàn)有稅法精準(zhǔn)明確課稅主體，防止個人所得稅來源多元化，稅收業(yè)務(wù)混亂。

（二）制定個人收入數(shù)據(jù)監(jiān)控機(jī)制

為了把分類整合所得制下全部顯性與隱形收入引入征稅范疇，促使專項(xiàng)扣除的科學(xué)與精確，應(yīng)當(dāng)制定一個完善的個人收入與財(cái)產(chǎn)信息平臺，在保證信息安全與標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，多途徑、多層次歸集居民與非居民個人收益財(cái)產(chǎn)等有關(guān)信息。首先，根據(jù)《稅收征收管理法》最新調(diào)整內(nèi)容，嚴(yán)格落實(shí)集中的納稅者識別號體制，經(jīng)過建立納稅者身份數(shù)據(jù)編碼體系，以監(jiān)控普遍的顯性與隱性稅源，盡可能避免偷稅漏稅問題的出現(xiàn)。其次，制定財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和銀行等單位的數(shù)據(jù)共享制度，銀行了解的納稅者財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)比較完善，能夠從銀行了解的信息著手，在保障納稅者個人資料不泄露的基礎(chǔ)上，制定一個財(cái)產(chǎn)性收入數(shù)據(jù)系統(tǒng)，促進(jìn)銀行和稅務(wù)單位的數(shù)據(jù)共享。另外，還要逐漸實(shí)現(xiàn)和工商、公安以及房地產(chǎn)等領(lǐng)域的全面聯(lián)網(wǎng)，整體推行“金稅三期”，促進(jìn)以“一個平臺、兩級處置、三個覆蓋、四個平臺”為特點(diǎn)的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)，更好的了解納稅者個人收入數(shù)據(jù)。

（三）調(diào)節(jié)個人所得稅稅率

開展個人所得稅法變革，重點(diǎn)以混合稅收體系為主，該種稅收體系的實(shí)行，保證實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)劃、累進(jìn)級數(shù)前提下，還應(yīng)對于稅率展開科學(xué)調(diào)整，確保個人所得稅法修改符合民生要求。主要稅率規(guī)劃是從分類過程、整體過程入手。分類過程，課征稅款比重包含勞動所得和非勞動所得。而非勞動所得改變較大，要時刻重視其彈性變化和風(fēng)險(xiǎn)要素，且掌握易隱秘的特征，對稅率展開整體考慮和規(guī)劃，將之維持在勞動所得以下。收入差別的形成，具體表現(xiàn)為非勞動所得，勞動所得和非勞動所得稅率修改，是減小稅收差別的核心所在。該方面是以后一段時間稅收變革探究的核心內(nèi)容。整體過程，由于以超額累進(jìn)稅率為中心，因此稅收平等原則的表現(xiàn)也與之密切聯(lián)系?？v觀世界對稅收變革的調(diào)整和實(shí)踐得知，在個人所得稅核算方面不能產(chǎn)生大量的超額累進(jìn)稅率級次，要時刻重視納稅者心里變化，均衡納稅者納稅想法，從而降低納稅人產(chǎn)生逃稅、漏稅的觀念。具體到國內(nèi)稅制調(diào)整方面，個體工商戶或是企事業(yè)承包單位等，其超額累進(jìn)稅率適合采取5級5～35%。但是，綜合考量世界稅收競爭現(xiàn)狀，把應(yīng)用稅率調(diào)整至30%，如此不僅可以突出稅收制度的平等性，還可以幫助稅收方式運(yùn)營節(jié)省一定費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛蕾.稅收公平視角下個人所得稅法改革研究[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2019，19（03）：130-132.