醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較分析

劉丹

摘 要：2019年1月1日《政府會計制度》正式實施，醫(yī)院嚴(yán)格按照政府會計制度的標(biāo)準(zhǔn)來進行會計核算工作，醫(yī)院會計制度與政府會計制度的不同點和相同點是哪些就成為了討論內(nèi)容。論文深入研究了政府會計制度與醫(yī)院會計制度，并將兩者進行了比較得出相應(yīng)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 ?醫(yī)院會計制度 ?比較 ?分析

隨著世界經(jīng)濟的共同發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境也有了明顯的變化，在醫(yī)院會計工作中使用的會計制度也應(yīng)順應(yīng)時代變化做出改變，這需要充分了解政府會計制度與醫(yī)院會計制度的異同，以便醫(yī)院會計制度的正確變革和醫(yī)院會計工作的順利開展。

一、 政府會計制度體系改革

為保證政府會計制度順利實施，財政部頒發(fā)了一系列的制度：2015年10月23日，頒布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年和2018年又相繼頒布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》和《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》。從2019年伊始，我國各級行政事業(yè)單位都被要求使用政府會計制度，并統(tǒng)一規(guī)定會計準(zhǔn)則制度的單位。

不再執(zhí)行原行業(yè)會計制度。新的政府會計制度體系包括《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、各項具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、各項補充規(guī)定。

二、 醫(yī)院會計制度與政府會計制度的差異點和相同點

根據(jù)國家頒布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的內(nèi)容可以看出，政府頒布該套準(zhǔn)則的目的是為了社會有一套規(guī)范化的政府會計準(zhǔn)則制度體系，讓預(yù)算會計與財務(wù)會計的工作能夠剝離開來，在相互獨立的情況下進行會計核算工作。為了盡快達到這一目的，政府部門需要建立一套十分嚴(yán)密和完整的會計核算體系。因此，政府會計工作必須在進行改革后落實預(yù)算會計核算，并結(jié)合收付實制度與財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制度。也為了能夠?qū)⒄攧?wù)工作透明化，提高公民對政府的信服力度，在進行改革時要重視將財務(wù)報表劃分為決算報表與財務(wù)報表。此外，該套準(zhǔn)則還將政府會計工作中亟待解決的有關(guān)問題、準(zhǔn)則和修改方法進行了整理。在政府會計制度頒布并實施后，它與醫(yī)院會計制度的相同點與不同點有哪些呢？下文給出了研究結(jié)果。

（一）兩者的相同點

第一，會計核算都兼顧了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，僅僅在涉及財政資金相關(guān)業(yè)務(wù)核算時使用收付實現(xiàn)制。從《政府會計制度》中可以看出，收付實現(xiàn)制是當(dāng)前政府會計的預(yù)算會計中使用的制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財務(wù)會計使用的制度。

第二，會計科目分類設(shè)置大致相同。不管是《醫(yī)院會計制度》還是《政府會計制度》，都具有五個會計要素來開展有關(guān)財務(wù)會計核算工作，包括“收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債和費用”，它可以方便財務(wù)工作人員進行財務(wù)報表計算以及財務(wù)數(shù)據(jù)分析時進行整理和結(jié)論的得出。

（二）兩者的差異點

根據(jù)《政府會計制度》中的相關(guān)要求，預(yù)算會計和財務(wù)會計的功能都應(yīng)該包含在單位會計核算中，單位會計核算能夠讓兩者恰當(dāng)?shù)剡B接和分離，它還能完整、清楚地對預(yù)算執(zhí)行信息與單位財務(wù)信息進行概括。適度分離，主要是政府會計制度具有的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的特點。因此，政府會計制度和醫(yī)院會計制度的不同之處集中表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，會計核算模式不同。原《醫(yī)院會計制度》主要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，著重對于醫(yī)院成本、費用等經(jīng)營情況的核算分析，僅在涉及科教資金、財政資金收支時使用收付實現(xiàn)制。從全新的《政府會計制度》中看出，收付實現(xiàn)制在單位預(yù)算會計核算中被使用，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則在單位財務(wù)會計核算中被使用。且按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行單位財務(wù)會計核算工作時，應(yīng)按照五大要素“資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費用、負(fù)債”來開展核算工作。

第二，真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項收入、各種耗費進行歸集、分配和分析，準(zhǔn)確反映醫(yī)院院資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營成果、成本構(gòu)成以及現(xiàn)金流量，為醫(yī)院管理和決策提供相關(guān)信息。為了精確顯示醫(yī)院預(yù)算收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算會計可利用收付實現(xiàn)制來進行預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出和預(yù)算收入的工作開展，滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。

第三，會計記賬方式不同。原醫(yī)院會計制度僅需進行“單一記賬”方式記賬，通過同一會計核算系統(tǒng)，核算所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。從《政府會計制度》的內(nèi)容可以看出，預(yù)算會計核算也會被用于針對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行財務(wù)會計核算的有關(guān)工作，而針對其他業(yè)務(wù)來講，就可直接開展財務(wù)會計核算。

例如，某醫(yī)院以銀行存款10萬元購置固定資產(chǎn)，在開展賬務(wù)工作時可利用《政府會計制度》和《醫(yī)院會計制度》來分別進行：

依據(jù)《醫(yī)院會計制度》的相關(guān)記賬方式：資產(chǎn)取得時，僅需借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。資產(chǎn)取得后從次月開始計提折舊，借“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等成本類科目，貸“累計折舊”?！墩畷嬛贫取菲叫杏涃~方式下：資產(chǎn)取得時，財務(wù)會計憑證借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”;同時還需平行記賬，在預(yù)算會計系統(tǒng)中按現(xiàn)金支出總額記入預(yù)算支出，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”科目。資產(chǎn)取得當(dāng)月開始計提折舊，財務(wù)會計憑證借記“業(yè)務(wù)活動費用”等成本類科目，貸“累計折舊”，因為折舊不涉及預(yù)算收支業(yè)務(wù)，不需要做預(yù)算憑證。

第三，兩者的報表內(nèi)容不同?！墩畷嬛贫取分忻鞔_指出單位應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，同時會計報表及其附注構(gòu)成了財務(wù)報表，而預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表等構(gòu)成了預(yù)算會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、醫(yī)療活動收支明細表、資產(chǎn)變動表等是醫(yī)院需要編制的主要報表類型。財務(wù)會計核算生成財務(wù)會計報表及成本報表，預(yù)算會計核算生成了預(yù)算會計報表，兩種核算方式共同促進財務(wù)會計工作的進行，通過勾稽關(guān)系提高醫(yī)院會計工作的效率，預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表可以反映二者之間的差異。財務(wù)會計與預(yù)算會計報表相結(jié)合的方式，為報表使用者提供多重信息，既反映資產(chǎn)負(fù)債以及收支成本情況，滿足財務(wù)管理需要，又反映預(yù)算執(zhí)行情況，滿足預(yù)算管理需要，還有助于提高政府部門會計信息的可比性。