扶貧捐贈支出審計探討

林匯

摘要：在全面建成小康社會、打贏脫貧攻堅戰(zhàn)和實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的歷史交匯期，農(nóng)業(yè)銀行提高政治站位，以國家金融扶貧政策為引領(lǐng)，將扶貧捐贈資金重點投入深度貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)設(shè)施、教育扶貧等領(lǐng)域，用于支持、改善深度貧困地區(qū)、貧困人口生產(chǎn)生活條件。本文對扶貧捐贈支出審計進行探討，供各家銀行、金融機構(gòu)內(nèi)審部門及經(jīng)營單位借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：金融扶貧 ? 捐贈支出 ? 審計

一、扶貧捐贈概述

本文所指的扶貧捐贈支出是指農(nóng)業(yè)銀行按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決定》和精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧基本方略，將財務(wù)資源用于支持深度貧困地區(qū)教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等民生事業(yè)發(fā)展，支持農(nóng)村飲水安全工程以及衛(wèi)生文化場所建設(shè)等貧困村提升工程的捐贈行為，是農(nóng)業(yè)銀行傾斜捐贈資源配置，加大對深度貧困地區(qū)慈善捐助力度，集中資源和力量幫助貧困群體改善民生、如期脫貧的體現(xiàn)。

扶貧捐贈支出在“營業(yè)外支出”會計科目列支，按是否取得可以稅前扣除的公益性捐贈票據(jù)的核算口徑，分為“公益性捐贈支出”以及“其他捐贈支出”。

符合以下條件的，才能在“公益性捐贈支出”科目列支：一是受贈對象為公益性社會團體（含縣級）以上人民政府及其組成部門。二是捐贈用途（范圍）符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》公益性捐贈范圍，包括救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人活動;教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。三是受贈的公益性社會團體應(yīng)具有財政、稅務(wù)、民政部門認定的稅前扣除資格，捐贈可以稅前扣除。

不符合公益性捐贈條件的，如定點扶貧捐贈，因未通過公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門而直接對弱勢群體和公益事業(yè)的捐贈，因未能取得可以稅前扣除的公益性捐贈票據(jù)，在“其他捐贈支出”科目核算。

二、扶貧捐贈管理要求

（一）合理確定扶貧捐贈項目預(yù)算

被審行（虧損行原則上不能對外捐贈）要遵循量力而行的原則，根據(jù)經(jīng)營和財務(wù)狀況，捐贈授權(quán)及幫扶救助工作的實際，參考同業(yè)在當(dāng)?shù)氐木栀浨闆r，合理確定捐贈項目預(yù)算。扶貧捐贈資金要優(yōu)先安排國家級貧困縣以及省級貧困縣重點扶貧項目，重點支持深度貧困地區(qū)脫貧攻堅。

（二）嚴(yán)格扶貧捐贈項目立項審批及列賬審查

項目投入前，要按財務(wù)授權(quán)報有權(quán)人審批。大額扶貧捐贈支出，未經(jīng)經(jīng)集體審議，有權(quán)人審批，不得投入。列賬核算要加強合規(guī)票據(jù)及其他材料的合規(guī)性要件審查。

（三）加強事中監(jiān)管規(guī)范捐贈行為

被審行應(yīng)嚴(yán)格按照《中國農(nóng)業(yè)銀行捐贈管理辦法》的規(guī)定對外捐贈，與受贈人就捐贈財產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈協(xié)議，經(jīng)法律事務(wù)部門審查，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人，要求受贈人落實正當(dāng)?shù)木栀浺庠福瑖?yán)禁利益輸送。對建設(shè)項目資金投入過程要進行監(jiān)管，確保投入的財務(wù)資源發(fā)揮應(yīng)有效益。

（四）對捐贈項目進行事后評估

被審行要加強項目投入后的評價管理，就項目的基本情況、開展情況、財務(wù)資源投入用途、產(chǎn)生的社會效益及經(jīng)濟效益、政府及社會評價等情況形成后評價報告。根據(jù)評價結(jié)果，對被審行后續(xù)項目投入進行參考，對未達預(yù)期目標(biāo)的，暫停財務(wù)資源投入。

三、扶貧捐贈審計的內(nèi)容及方法

農(nóng)業(yè)銀行扶貧捐贈審計主要是針對扶貧捐贈管理及捐贈資金的使用情況進行審計。

（一）授權(quán)方面

各分支行要根據(jù)經(jīng)營和財務(wù)狀況，扶貧幫扶工作實際及捐贈授權(quán)，合理確定捐贈項目預(yù)算?？傂惺跈?quán)書明確對一級分行行長的捐贈授權(quán)不得向下轉(zhuǎn)授權(quán)，扶貧捐贈支出必須按照授權(quán)權(quán)限經(jīng)過一級分行或總行審批，未經(jīng)審批不得列支。審計人員可通過調(diào)閱被審行近年利潤表、年度財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)授權(quán)書，業(yè)務(wù)狀況報告表、營業(yè)外支出分戶明細，對外贈予統(tǒng)計表等資料，關(guān)注被審行對外捐贈總額、單筆捐贈金額是否超總行或一級分行的授權(quán)、是否存在在授權(quán)范圍外列支捐贈資金的問題。

（二）審核審批方面

各分支行要對扶貧捐贈對地方社會發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)所作的項獻、產(chǎn)生的影響、以及履行社會責(zé)任等方面進行社會效益評估，對捐贈的必要性、公益性、用途、金額等進行審核，嚴(yán)格捐贈項目立項審批。審計人員可通過外網(wǎng)查詢當(dāng)?shù)貒壹壺毨Эh名單、省級貧困縣名單，調(diào)閱被審行收發(fā)文登記薄、捐贈申請、捐贈方案、捐贈工程項目預(yù)算審核書、捐贈請示，財務(wù)審查委員會會議紀(jì)要，會簽文件，捐贈批復(fù)等資料，關(guān)注被審行扶貧捐贈對象是否為貧困地區(qū)，捐贈事由是否合理，受贈主體稅前扣除資格是否符合條件、捐贈用途等是否符合要求，大額捐贈支出是否按規(guī)定程序?qū)嵭屑w審議，是否存在利益輸送、通過扶貧項目投入謀取不正當(dāng)利益的行為。

（三）會計核算方面

扶貧捐贈資金的列支要嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)管理規(guī)定及稅務(wù)管理規(guī)定。按《中華人民共和國所得稅法》和《財務(wù)部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財部【2018】160號）的規(guī)定，公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。審計人員可通過調(diào)閱被審行企業(yè)所得稅年度納稅申報表、財務(wù)會計記賬憑證、捐贈票據(jù)、捐贈協(xié)議、法律審查意見等相關(guān)列賬附件資料，關(guān)注被審行是否按照審批要求列支捐贈資金，捐贈資金列支科目是否正確，是否取得捐贈資產(chǎn)交接清單，是否取得受贈單位的合規(guī)捐贈票據(jù)、是否取得受贈單位的稅前扣除資格證明文件，是否及時在所得稅納稅申報時進行稅前扣除，是否存在在“公益性捐贈支出”科目列支但當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門未批準(zhǔn)進行稅前扣除的財務(wù)列支行為等。

（四）捐贈后管理方面

扶貧捐贈項目實施后，各分支行需對捐贈項目的實施情況、對捐贈資金的使用情況進行后續(xù)檢查、監(jiān)督，對捐贈項目產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟效益進行評價。審計人員可通過對被審行財務(wù)會計部門相關(guān)人員、扶貧駐村干部進行訪談，了解捐贈項目實施情況;可通過調(diào)閱捐贈監(jiān)測臺賬、捐贈統(tǒng)計表、捐贈后評價報告、捐贈工程項目實施資料及現(xiàn)場走訪等方式查看捐贈項目實施情況。關(guān)注捐贈協(xié)議是否履行，捐贈資金是否被挪用，捐贈財產(chǎn)、捐贈對象、捐贈用途是否與審批內(nèi)容及項目協(xié)議內(nèi)容相符等。

四、其他需關(guān)注的方面

除了關(guān)注上述四個方面的合規(guī)性、有效性，會計記錄及財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性，對違規(guī)問題進行揭示、監(jiān)督整改外，還有以下二個方面需要關(guān)注：

（一）捐贈票據(jù)

一是具有開具公益性捐贈票據(jù)資格的單位較少，被審行與其未建立合作關(guān)系，扶貧捐贈難以獲取公益性捐贈票據(jù)，部分公益性捐贈支出在非公益性捐贈支出科目-“其他捐贈支出”科目列支，導(dǎo)致被審行業(yè)務(wù)狀況報告表“公益性捐贈支出”科目所列示金額要遠遠小于扶貧捐贈實際支出金額，報表數(shù)據(jù)未能直觀反映被審行財務(wù)資源投入情況。二是在“其他捐贈支出”科目列支的扶貧捐贈支出，企業(yè)所得稅年度納稅申報不能進行稅前扣除，不利于利潤最大化。被審行可選擇轄內(nèi)一至二家具有開具公益性捐贈票據(jù)資格的單位進行合作，轄內(nèi)所發(fā)生的公益性捐贈支出通過定向捐贈的方式進行，合理的進行所得稅納稅籌劃，可以實現(xiàn)最大涉稅利益。

（二）績效考核

扶貧捐贈體現(xiàn)的是農(nóng)業(yè)銀行對深度貧困地區(qū)金融扶貧的責(zé)任，各分支行需按授權(quán)從營業(yè)外科目列支扶貧捐贈資金，而營業(yè)外支出會導(dǎo)致捐贈行當(dāng)年凈利潤減少，捐贈行需增加比捐贈金額幾倍的經(jīng)營收入才能形成同等金額的凈利潤將捐贈支出消化，但績效考核對捐贈行與非捐贈行沒有差別，在利潤考核方面沒有考慮捐贈支出對捐贈行凈利潤的影響。在綜合績效考核方面，若“利潤考核指標(biāo)”或者“社會責(zé)任指標(biāo)”兩個指標(biāo)之一能適當(dāng)設(shè)置分值，更能鼓勵與體現(xiàn)捐贈行對貧困地區(qū)金融扶貧所作出的貢獻。

參考文獻：

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[4]《關(guān)于做好2019年脫貧攻堅金融服務(wù)工作的意見》.農(nóng)業(yè)銀行.2019.

[5]《中共中央 國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的指導(dǎo)意見》.中共中央 國務(wù)院.2018.

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局廣州分局）