中泰個人所得稅制比較研究

袁碧聆 王艷紅

摘要：近年來，個人所得稅的改革進行得如火如荼，隨著最新個人所得稅修正案的出臺，對中國個人所得稅制與外國個人所得稅制進行比較借鑒具有一定的可行性和實際價值。筆者主要從六個方面對中泰個人所得稅制度進行了比較，即納稅人，征稅對象與范圍，扣除額和扣除項目，稅率，稅制模式，申報繳納六個方面。泰國目前實行的是綜合征收的個人所得稅制，而中國此次修訂后的個人所得稅制是分類與綜合征收的結合。通過對兩國個人所得稅制度的比較以及對該稅收改革的綜合分析，我們發(fā)現(xiàn)了中國現(xiàn)行個人所得稅制度的缺陷。最后，針對存在的問題，對比泰國稅制提出幾點思考和借鑒。

關鍵詞：中泰 個人所得稅 納稅人 綜合與分類征收

個人所得稅不僅在各地區(qū)政治經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，也是解決民生問題的迫切需求。大多數(shù)發(fā)展中國家都有著經(jīng)濟的發(fā)展落后，技術短缺等難題，因此不斷完善個人所得稅稅制對吸引海外資、引入現(xiàn)代化技術有著迫切要求。我國現(xiàn)行的個人所得稅法是于2011年6月30日通過的中華人民共和國個人所得稅法。第七次修正后的個人所得稅法打開了個稅領域分類與綜合相結合的新稅收制，但個稅實行綜合征收仍然是一個國際趨勢?；谥苓厙以诮?jīng)濟發(fā)展、文化歷史、地理位置等方面與我國具有一定的相近性，那么在稅制的設置上具有一定的可比性，因此本文選取了與我國相鄰的泰國作為比較對象，探究對比其個稅稅制變遷路徑對我國的個稅優(yōu)化具有一定的參照價值。

一、中泰現(xiàn)行個人所得稅制比較

中泰現(xiàn)行個稅制度的比較主要從六個方面來體現(xiàn)。納稅人相比較，征稅對象與范圍的比較，扣除額和扣除項目的比較，稅率的比較，稅制模式的比較，申報繳納的比較。

（一）納稅人比較

我國個人所得稅的納稅人。我國依照地域管轄和居民管轄權來確定稅收管轄且按照住所和居住時間標準來判斷納稅人，把個人所得稅的納稅人也劃分為居民和非居民納稅人。我國的居民納稅人就來源于我國境內(nèi)、境外的所得都要繳納個人所得稅要履行無限納稅義務，對于非居民納稅人僅就其源自我國境內(nèi)所得履行有限納稅義務。關于納稅人的時間界定，也是此次個稅修改的一大亮點，將原來的一年改為183天。

泰國個人所得稅納稅人。泰國個人所得稅的納稅義務人包含自然人 、未登記的普通合伙制組織 、未具法人資格的機關團體、 死亡人 ，其納稅義務人分為居民納稅人和非居民納稅人。泰國居民納稅人指一個課稅年度中，在泰國境內(nèi)居留合計滿 180 天。對于泰國的居民納稅人，無論所得是否來源于泰國境內(nèi)支付，只要是在境內(nèi)受雇或從事業(yè)務所得，均征收個人所得稅。居民納稅人取得境外來源所得時，僅就獲得所得款項當年度匯入泰國境內(nèi)的部分征收個稅。

中泰納稅人的差異比較分析。泰國和我國的個人所得稅的納稅人義務人在界定方式上有一定的相似性，但是也存在較大的差異，體現(xiàn)在兩國居民納稅人所要承擔的納稅義務不同。在中國，居民納稅人所得無論是來自國內(nèi)還是海外，都要征稅，只要他們是居民賺取的收入，都要承擔無限制的納稅義務。當泰國的居民納稅人從海外獲得收入時，他只會就一年中將匯入泰國的部分繳納稅款?？梢?，對于有境外來源收入的居民，我國的這類居民納稅人的納稅負擔要明顯高于泰國。

（二）征稅對象與范圍的比較

我國個人所得稅征稅范圍。根據(jù)新修訂的個人所得稅法，中國的個人所得稅以個人收入為基礎，采用分類制和綜合癥征收相結合的方式。根據(jù)中國納稅人的實際收入，以下收入應繳納個人所得稅，包括：工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費;經(jīng)營所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉讓所得;偶然所得。在新修訂的新稅法中，應稅個人收入項目的構成已從原來的11項減少到9項。其中，工資和薪金，勞務報酬，稿酬和特許權使用費作為綜合所得。綜合計稅（適用于個人居民）。

泰國個人所得稅征稅范圍。泰國個人所得稅的征稅范圍主要分為8個收入，包括：工資收入如股票期權，其他福利和額外福利;提供勞務所得;特許權使用費收入如商譽，版權，管理權，專利，其他特許經(jīng)營權和年金收入;利息，股息收入，股東股息，合伙企業(yè)分配的盈余收入;投資業(yè)務合并，收購，解散或者股票交易所得的部分收入超過原投資成本;資產(chǎn)租賃所得及因分期付款買賣合約所產(chǎn)生的違約金所得;執(zhí)行專門職業(yè)所得如法律、醫(yī)療、建筑、工程服務、會計及藝術等;提供合約工程服務所得，除工具外，工程主要材料系由合約主提供;經(jīng)營工商所得及其他未列示于前述第1至第7項之所得。

中泰個人所得稅的征收范圍的比較。我國現(xiàn)行個人所得稅對9項所得實行分類綜合征收，即大類如工資薪金、勞務報酬等四項綜合征收，小類經(jīng)營所得、股息紅利所得等實行分類征收，個人申報的稅制模式。由于我國稅收征管水平存在一定的局限性，對于收入來源渠道比較豐富的納稅人無法實現(xiàn)源泉扣繳，只能納稅人自行申報納稅。 一些高收入者的收入來源肯定存在一些問題，導致所得稅稅基嚴重受損。

（三）扣除額和扣除項目的比較

我國個稅的扣除額和扣除項目。中國目前的個人所得稅為分項確定分類扣除?！皞€人所得稅法”中規(guī)定的扣除額分為四類，即：專項扣除，專項附加扣除，減除費用和其他依法確定的扣除。稅法直接規(guī)定的固定扣除費為每年6萬元（相當于每月5000元）;專項扣除包括獨生子女津貼，高溫補貼等，扣除費用包括基本養(yǎng)老保險，基本醫(yī)療保險，失業(yè)保險和個人繳納的其他社會保險費;專項附加扣除的范圍包括六個項目，包括子女教育，繼續(xù)教育，重大醫(yī)療，普通住房貸款利息，住房租金和老年人撫養(yǎng)費。

泰國個人所得稅扣除額和扣除項目。泰國個人所得稅的扣除額分為三類，第一類是個人扣除額，其扣除額見表一;第二類是免稅所得，泰國的差旅費是免稅的此外，在符合特定條件下泰國居民的一部分保險、基金甚至房屋貸款都可以扣除。第三類是其他特殊扣除額，泰國對教育機構及體育團體、公共醫(yī)療設施、經(jīng)核準的慈善團體的捐贈金額，也可以在稅前扣除，扣除的方法是：以實際捐贈金額的200%作為所得扣除額，同時200%的所得扣除額不得超過應課稅所得額的10%。

中泰個人所得稅扣除額的差異比較分析。中國個人所得稅的扣除限額不如泰國靈活，扣除范圍相對較窄。我國除條例明文規(guī)定少有的幾項扣除，其他扣除沒有明確的法律規(guī)定，在考慮法律的裁量原則之外也帶來一定的缺陷，如稅收受較大的人為影響，會造成不公平。泰國則把家庭支出，比如撫養(yǎng)教育費等因素較為全面的列入扣除范圍內(nèi)，較為人性化的扣除標準，更加體現(xiàn)量能稅負的原則。

（四）稅率的比較

我國個稅稅率結構。我國個稅稅率形式為超額累進稅率和比例稅率。其中適用于個人工資、薪金的七級超額累進稅率（見表2）。

泰國個人所得稅稅率結構。泰國個人所得稅適用8級超額累進稅率，應課稅凈額小于等于150000泰銖時，免稅;稅率的最高一級35%，明顯低于我國的最高稅率45%（見表4）。

中泰個稅稅率結構上差異性比較分析。 與泰國相比，我國稅率高。事實上，中國超額累進稅率的設計是不科學的，與國際流行的稅率相比，中國的稅率過高。雖然新修訂的個人所得稅法將起征點提高到每月5000元，但是相對伴隨較高通貨膨脹的經(jīng)濟發(fā)展來說起征點較低。此外，高達45%的邊際稅率設定得太高，這種過高的稅率使高收入者更容易避稅。這不利于培養(yǎng)納稅人的稅收意識，增加稅務機關的征收和管理難度，從而使稅收再分配機制失效。

（五）稅制模式的比較

我國個稅稅制模式?，F(xiàn)階段，我國個人所得稅制實行的是分類征收和綜合征收相結合所得稅制即把個人取得的各類所得分為九項，分別規(guī)定不同的扣除標準、稅率和計稅方法。

泰國個稅稅制模式。泰國是東盟國家中采取綜合個人所得稅制的典型發(fā)展中國家之一。在計算個人所得稅時考慮了家庭因素，因此泰國年度所得額有以下四種情況：無配偶的個人其年度所得超過 60，000 泰銖;有配偶的個人其年度所得超過 120，000 泰銖。無配偶的個人其年度取得薪水及工資超過 120，000 泰銖;有配偶的個人其年度取得薪水及工資超過 220，000 泰銖。

中泰個人所得稅稅制差異比較分析。此次個人所得稅法的修訂是我國從分類征收向綜合征收邁出的關鍵一步，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費所得四大類收入合并計征。與泰國相比，雖然我國提出了綜合所得的概念體現(xiàn)出一定的公平程度。但是，目前仍然是大綜合小分類并沒有全面過渡到綜合征收。而泰國的綜合個人所得稅制則比較全面的考慮了來自家庭方面的負擔，比較好的體現(xiàn)個人所得稅量能稅負的原則和有利于公平的實現(xiàn)。

（六）個稅申報繳納的比較

我國個稅納稅申報方式。我國個稅的申報方式為自行申報與源泉扣繳。有固定單位的工作人員由其所在單位進行代扣代繳，沒有固定工作單位的個人則選擇自行申報納稅。

泰國個人所得稅納稅申報方式。泰國以自我申報方式繳納個人所得稅，納稅義務人須自行于規(guī)定時間內(nèi)申報及繳納其應納稅額。泰國夫妻所得可自行選擇采合并申報或是分別申報。

中泰兩國個人所得稅納稅申報方法比較分析。與泰國多元的納稅申報方式相比，中國申報主體單一，只能由個人申報納稅。但是，一般而言，納稅人有家庭各方面的支出，如醫(yī)療費和教育費。而泰國則可以夫妻之間自主選擇合并申報或者個別申報，這樣比較全面的考慮了家庭負擔，使稅收負擔更加合理和人性化，個人所得稅在規(guī)范家庭收入水平方面確實發(fā)揮了積極作用。

二、泰國個稅的經(jīng)驗借鑒

綜合我國國情以及稅收經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，對比泰國的個人所得稅制，合理借鑒經(jīng)驗，可以在我們國家在完善稅制的過程中起到指導性的作用，避免對改革過程中對經(jīng)濟造成過大的扭曲。

（一）合理界定個人所得稅的征稅范圍

隨著高收入群體日漸增多，取得收入渠道的多元化趨勢，我國現(xiàn)行的以個人取得的各項收入為征稅對象對納稅人取得的不同所得采取大綜合小分類的稅制模式與之有相當程度的不匹配。再者，我國龐大的人口基數(shù)和各部門信息共享不充分導致各征稅機關對納稅人的信息掌握不全面，這就為高收入群體帶來了極大的避稅空間。為此，個人所得稅的征稅范圍要合理化即對不同性質(zhì)所得的界定標準要清晰可行，以免出現(xiàn)所得界定出現(xiàn)爭議，導致稅基受到嚴重侵蝕。我們國家只實行以個人為單位進行申報納稅，這與我國基本國情顯然是不合理的。應該以家庭為單位，考慮家庭各方面支出，設計比較人性化的申報方式，比如借鑒泰國的夫妻自主選擇個別申報還是聯(lián)合申報。最近，在個稅改革的意見征集中，有意見提出，考慮到納稅人的家庭各方面情況，今后，可以逐步建立各種報告單位，如單一申報，聯(lián)合夫妻申報，以及夫妻雙方單獨申報。

（二）適當提高專項扣除費用金額

目前，中國的個人所得稅仍由個人支付，不利于實現(xiàn)公平。中國新修訂的“個人所得稅法”增加了子女教育支出和重大疾病醫(yī)療費用等專項附加扣除。這將標志著我國綜合所得稅與分類所得稅相結合的個人所得稅體制改革邁出了關鍵性的一步。但是扣除金額過低，比如子女教育費用專項扣除費用每孩每月1000元顯然過低，據(jù)匯豐發(fā)布的一份全球教育調(diào)查報告《教育的價值》顯示，中國孩子教育花費居全球第一。由此，我國專項附加扣除費用金額有較大的上升空間。

（三）優(yōu)化個人所得稅的稅率和結構

稅率檔次過多，級距過高，不僅提高了政府的征收成本，還會促使富人產(chǎn)生逃稅動機，不利于社會公平的實現(xiàn)。因此，可以合并調(diào)整效果不明顯的稅率。比如，可以對低階的稅率進行合并，簡化稅率，對比較高的累進稅率進行細化以調(diào)節(jié)高收入者的收入水平，實現(xiàn)收入分配的相對公平。

（四）制定合理的稅制模式

實行綜合征收稅制模式。根據(jù)最新稅法修正案，中國目前實行的是綜合分類互補的征稅政策。對于綜合收入過高的納稅群體，很容易通過分類征收或者其他方式進行避稅以達到少繳稅或者不繳稅的目的，造成收入分配不公平以及稅款的嚴重流失。綜合征收是對納稅人年收入對其納稅總額的征收。也就是說，綜合征收只要是納稅人的所得均要公平納稅，征稅范圍廣泛，彌補了分類征收征稅范圍狹窄的不足，還更能體現(xiàn)稅負與納稅人負擔能力相一致原則并充分發(fā)揮了個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，實行社會公平的作用。

三、結論

綜上所述，我國現(xiàn)行個人所得稅的優(yōu)化和重要性，以及合理、科學的個人所得稅制度的實施，可以解決我國目前國情決定的基本矛盾，即人民日益增長的美好生活需求與現(xiàn)階段發(fā)展不平衡、不充分的矛盾。我國此次關于個稅的第七次大修是我國個稅發(fā)展歷程的一次根本性的變革，通過探析和比較改革路徑，以完善我國個人所得稅稅制。

參考文獻：

[1]李色舊.探究如何完善和深化我國個人所得稅改革[J].現(xiàn)代營銷（新版），2018（05）：244.

[2]付衛(wèi)星.我國個人所得稅現(xiàn)狀問題與對策研究[J].管理觀察，2018（07）：84-85.

[3]王迪.中國個人所得稅的改革方向和路徑[J].中國市場，2018（05）：18-20+49.

[4]桑潤華. 個人所得稅綜合與分類相結合稅制改革研究[D].上海海關學院，2018.

[5]張慧娟. 以家庭為單位征收個人所得稅的改革研究[D].江西財經(jīng)大學，2017.

[6]魯明.個人所得稅法修訂政策解讀及應對[J].納稅，2018，12（34）：5+8.

[7]董功榮.工資薪金所得個人所得稅稅率制度改革的探討[J].財政科學，2017（06）：71-77.

[8]卞小華.綜合分類個人所得稅稅率制度設計的探討[J].納稅，2018（01）：24.

[9]樓誠愷.中美個人所得稅制度的差異及思考[J].財經(jīng)（學術版），2016（11）：330+332.

[10]陳淑貞.新個人所得稅法實施意義探討[J].財會學習，2018（32）：152+154.

[11]國家稅務總局公告2011年第46號. 中華人民共和國個人所得稅法[Z]. 2011（07）.

（作者單位：云南師范大學）