商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討

黃永平

摘? ?要：提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)的重要方面，也是內(nèi)部審計(jì)更好履職的保障。本文概括了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及特征，分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的不足，并對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增速放緩，結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整，商業(yè)銀行也告別高速發(fā)展階段，經(jīng)營(yíng)管理面臨較大壓力，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露。在“強(qiáng)監(jiān)管，重處罰”的監(jiān)管態(tài)勢(shì)下，商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)等方面越來(lái)越受重視。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)工作也需要持續(xù)加強(qiáng)，以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。如何提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員需要持續(xù)關(guān)注的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其特征

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究較多的是社會(huì)審計(jì)，一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在組織架構(gòu)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序等方面存在較大的差異，因而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也不相同。且內(nèi)部審計(jì)工作涉及的對(duì)象很廣泛，既有各類企業(yè)又有機(jī)關(guān)事業(yè)單位等，由于理解的角度不同，大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并不完全一致。本文參考審計(jì)署關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，結(jié)合相關(guān)學(xué)者的研究結(jié)論，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊和管理缺陷，而內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)、做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性”。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既受社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性等審計(jì)外部環(huán)境的影響，也與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、質(zhì)量控制情況等自身因素有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，對(duì)應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、可控性等主要特征。

（一）風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。由于現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸規(guī)?；?、多元化經(jīng)營(yíng)，面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，雖然企業(yè)在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面有所改進(jìn)，但仍存在制度不健全、執(zhí)行不到位等問題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面問題的客觀存在，導(dǎo)致審計(jì)人員面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，現(xiàn)代審計(jì)已不可能對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一筆交易都進(jìn)行詳細(xì)檢查，必須采用審計(jì)抽樣的方法，通過(guò)對(duì)樣本的檢查，來(lái)推斷總體的情況，因此有一些事項(xiàng)在審計(jì)時(shí)是未被檢查到的，必然存在遺漏一些問題的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差產(chǎn)生的原因是多方面的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)缺乏計(jì)劃和控制都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。同時(shí)，由于審計(jì)資源有限，審計(jì)工作普遍面臨任務(wù)重、人手少的矛盾，受審計(jì)人員能力、職業(yè)判斷素養(yǎng)等因素限制，對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審計(jì)也不能保證發(fā)現(xiàn)其存在的全部問題。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可控性，通過(guò)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及指南規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及方案的科學(xué)性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核及評(píng)價(jià)等控制措施，可在一定程度上減少審計(jì)工作的隨意性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的不足

由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員熟悉銀行自身情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)，所以相較于外部審計(jì)有自身的優(yōu)勢(shì)。但內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)視野、專業(yè)能力、工作的規(guī)范性等方面，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，存在一定的差距，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在一些不足。

（一）審計(jì)職責(zé)加大帶來(lái)專業(yè)勝任能力的挑戰(zhàn)。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展、對(duì)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理需求的提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求。審計(jì)作為一種事后或事中監(jiān)督手段，其發(fā)展通常滯后于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，部分銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在境外機(jī)構(gòu)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等領(lǐng)域還存在短板，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。此外，2018年3月實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)提出了新的要求，將對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況，對(duì)本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況等內(nèi)容，納入內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。商業(yè)銀行以往的內(nèi)部審計(jì)較少涉及到這些內(nèi)容，缺少經(jīng)驗(yàn)積累，在新形勢(shì)下履行好工作職責(zé)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，如何找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)、評(píng)價(jià)依據(jù)等方面，都提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理規(guī)范性不足?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵部分，如果疏于管理、缺少控制，就會(huì)留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。但實(shí)務(wù)中普遍存在一些不足：一是審前分析階段審計(jì)方案的針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)審前調(diào)查和分析的重視不夠，工作方案籠統(tǒng)，未能突出審計(jì)對(duì)象的主要風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估審計(jì)對(duì)象存在重要問題的可能性;二是對(duì)審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)重點(diǎn)控制不嚴(yán)，一些審計(jì)人員習(xí)慣憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)行為帶有一定隨意性，導(dǎo)致審計(jì)方法不恰當(dāng)、把握不住重點(diǎn)，導(dǎo)致在小問題上浪費(fèi)時(shí)間、重要問題沒時(shí)間審等，審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn);三是審計(jì)中的重要事項(xiàng)管理不規(guī)范，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報(bào)告討論的過(guò)程及結(jié)論，以及對(duì)審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)人員反饋意見的采納情況等重要事項(xiàng)缺乏規(guī)范的流程管理和記錄。

（三）審計(jì)分級(jí)復(fù)核執(zhí)行不到位。審計(jì)分級(jí)復(fù)核制度是審計(jì)質(zhì)量控制的重要手段，一般包含審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核及審計(jì)機(jī)構(gòu)的復(fù)核，審計(jì)復(fù)核對(duì)提高審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)、確保審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核主要由審計(jì)組內(nèi)人員完成，由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間緊，審計(jì)組對(duì)問題的復(fù)核有時(shí)主要依據(jù)審計(jì)對(duì)象的反饋意見來(lái)判斷對(duì)問題的表述和定性是否準(zhǔn)確，對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)過(guò)程等復(fù)核較少。全國(guó)性商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由總行審計(jì)部門及異地審計(jì)分部構(gòu)成，由總部負(fù)責(zé)審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)核工作。地理位置上的分離，給審計(jì)證據(jù)等大量資料的轉(zhuǎn)遞帶來(lái)不便，同時(shí)總部日常事務(wù)較多，對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核特別是對(duì)支撐審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分等方面的詳細(xì)復(fù)核存在一定不足，對(duì)審計(jì)質(zhì)量開展檢查、評(píng)估也尚存不足。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)建議質(zhì)量不高。不少審計(jì)人員習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊的工作方式，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)檢查細(xì)致，大部分的時(shí)間和精力放在對(duì)具體樣本的檢查上，從操作執(zhí)行層面看問題多，高站一級(jí)看問題少。對(duì)一些重大問題產(chǎn)生的原因及造成的影響了解和分析較少，對(duì)審計(jì)對(duì)象制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)發(fā)展等方面存在的問題漏洞沒有深入研究，導(dǎo)致審計(jì)站位不高，就問題說(shuō)問題，總體風(fēng)險(xiǎn)把握不足，審計(jì)結(jié)論和建議缺乏深度和高度。同時(shí)，對(duì)審計(jì)建議重要性的認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)建議有時(shí)只是把其他先進(jìn)單位的做法照搬過(guò)來(lái)，缺乏對(duì)實(shí)際問題的系統(tǒng)分析，沒有切實(shí)可行的對(duì)策措施，審計(jì)建議與問題的呼應(yīng)度不夠，不能有效化解問題風(fēng)險(xiǎn)，使一些審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施達(dá)不到預(yù)期效果。

（五）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自銀行的管理部門或經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，熟悉特定的銀行業(yè)務(wù)和制度，有一定專長(zhǎng)。但商業(yè)銀行審計(jì)的內(nèi)容很廣泛，涉及到信貸、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，還需要具有一定的現(xiàn)代管理學(xué)等知識(shí)。要對(duì)審計(jì)對(duì)象有較全面的了解，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)做出有效分析，對(duì)審計(jì)人員的綜合能力要求較高。知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、思維存在慣性、缺乏創(chuàng)新意識(shí)等職業(yè)素養(yǎng)不足，將很難適應(yīng)復(fù)雜的銀行審計(jì)工作。若審計(jì)人員對(duì)問題的把握不準(zhǔn)、不深、不夠全面，可能導(dǎo)致一些重大風(fēng)險(xiǎn)問題被忽略，管理缺陷未得到及時(shí)修復(fù)。而且，商業(yè)銀行信息化程度較高，許多業(yè)務(wù)處理電子化，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是常用的技術(shù)手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象的持續(xù)性監(jiān)督、經(jīng)常性審計(jì)更是依賴于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員若不能適應(yīng)信息化審計(jì)方式，可能使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效果大打折扣。

三、防范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有其客觀性和主觀性，客觀原因主要體現(xiàn)在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象不斷變化的復(fù)雜性，而主觀原因則主要來(lái)自于審計(jì)人員的能力差異和審計(jì)過(guò)程不恰當(dāng)隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要在不斷變化的審計(jì)環(huán)境中，提高內(nèi)部審計(jì)的能力建設(shè)和規(guī)范化建設(shè)，最大限度減少導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主觀原因。

（一）加強(qiáng)質(zhì)量控制，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，應(yīng)做到：加強(qiáng)工作規(guī)范性，遵循相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和指南開展審計(jì)，落實(shí)審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審核機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制責(zé)任;加強(qiáng)制度的約束性，審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立符合自身情況的制度，并對(duì)存在的問題及時(shí)解決，形成一套完整的體系，保障審計(jì)工作有序開展;保持職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)人員在工作中應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)、客觀、公正的工作態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);建立責(zé)任追究制度，實(shí)踐中，審計(jì)質(zhì)量差的工作很少得到責(zé)任追究，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性不高，對(duì)此應(yīng)嚴(yán)格責(zé)任追究，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。加強(qiáng)審前分析，提高審計(jì)方案質(zhì)量。審計(jì)方案是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的行動(dòng)指南，決定了審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)，直接關(guān)系到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的質(zhì)量水平。審計(jì)方案編制上，應(yīng)重視方案的可操作性、針對(duì)性及合理性，使之符合審計(jì)對(duì)象的情況，能夠指導(dǎo)實(shí)際工作。重視審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格進(jìn)度控制。對(duì)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的細(xì)化，對(duì)各階段的審計(jì)工作應(yīng)有計(jì)劃和控制，及時(shí)研究工作中遇到的問題，合理調(diào)整審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，保證審計(jì)目標(biāo)的完成。對(duì)審計(jì)會(huì)議、工作底稿、審計(jì)人員等環(huán)節(jié)的管理應(yīng)遵守相關(guān)制度，將關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作規(guī)范到位、做到扎實(shí)有效。

（三）加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)工作是否能為銀行實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，從源頭上保證審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員不能停留在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封，要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)。因此，需要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍后續(xù)教育，組織審計(jì)人員參加多種形式的內(nèi)外部培訓(xùn)和交流，開拓審計(jì)人員視野，充分認(rèn)識(shí)不斷變化的審計(jì)環(huán)境和工作要求，更好地服務(wù)于銀行發(fā)展需求，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）利用外部機(jī)構(gòu)和專家服務(wù)。國(guó)內(nèi)的全國(guó)性商業(yè)銀行大多數(shù)已成為全球500強(qiáng)企業(yè)，具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)品種多、服務(wù)范圍廣等特征，在落實(shí)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略中，境外機(jī)構(gòu)和境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷增加。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)情況的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來(lái)很大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員的數(shù)量、專業(yè)技能有時(shí)跟不上審計(jì)領(lǐng)域拓展的步伐。因此，有時(shí)需要聘請(qǐng)?jiān)谔囟I(lǐng)域具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員或單位提供專業(yè)服務(wù)，利用其工作結(jié)果，為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持。利用社會(huì)審計(jì)資源豐富、專業(yè)技術(shù)力量強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的短板。同時(shí)，聘請(qǐng)獨(dú)立的外部咨詢或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的體制架構(gòu)、人員配備、工作流程、報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)成果運(yùn)用等內(nèi)容，提供專業(yè)化的改進(jìn)建議，也不失為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。

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責(zé)任編輯、校對(duì)：高錦