基于財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)物流成本管理分析

黃雅芳 肖麗萍

【摘要】 ?提高物流成本管理水平對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升具有重要意義。文章以中外運(yùn)空運(yùn)發(fā)展股份有限公司2013—2017年公布的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析其物流成本的構(gòu)成項(xiàng)目及變化趨勢(shì)，并針對(duì)其成本管理中存在的成本記賬分類(lèi)不細(xì)化、成本增長(zhǎng)率高于收入增長(zhǎng)率和運(yùn)輸費(fèi)用占比較高的情況，從控制運(yùn)輸成本、完善物流成本預(yù)算管理制度、提高全方位供應(yīng)鏈服務(wù)水平和整體供應(yīng)鏈的作業(yè)效率、細(xì)化物流成本構(gòu)成項(xiàng)目、制定合適的物流業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面提出對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 ?航空物流;成本管理;外運(yùn)發(fā)展

【中圖分類(lèi)號(hào)】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）21-0104-03

一、引言

物流管理源起于第二次世界大戰(zhàn)的美國(guó)，戰(zhàn)后各國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣使企業(yè)想方設(shè)法節(jié)約成本，由于勞動(dòng)力和勞動(dòng)工具難以再次找到價(jià)值剩余，由此促進(jìn)了物流成本管理的發(fā)展。最早的物流成本核算方法可以追溯到1960年，由美國(guó)的赫斯克特（J.L.Heskett）創(chuàng)造。日本從20世紀(jì)50年代中期開(kāi)始，每年發(fā)布《物流成本調(diào)查報(bào)告書(shū)》，目前已經(jīng)擁有較為完善的物流成本管理模式，對(duì)其他國(guó)家在物流成本管理方面具有重要的借鑒指導(dǎo)意義。

20世紀(jì)90年代中后期我國(guó)才開(kāi)始有組織地進(jìn)行有關(guān)物流成本管理的研究。鐘援朝（1995）分析了企業(yè)物流成本的特性，提出了物流成本管理的必要條件和限制條件，論述了如何通過(guò)對(duì)物流成本管理來(lái)促進(jìn)企業(yè)物流合理化。陳正林（2011）、曹慧（2012）、翁心剛（2016）分別在總結(jié)成本控制途徑、界定物流成本的核算范圍和物流成本的構(gòu)成方面提出了意見(jiàn)建議，徐公達(dá)（2005）以交易成本理論為分析框架，分析了航空物流的發(fā)展階段及可發(fā)展路徑。航空物流業(yè)的發(fā)展不僅與人們生活息息相關(guān)，也關(guān)系到整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的水平。物流成本管理研究中關(guān)于航空物流成本控制的理論較少，為此，本文以中外運(yùn)空運(yùn)發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱外運(yùn)發(fā)展）2013—2017年公布的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析其成本管理，以期為行業(yè)發(fā)展提出具有借鑒性的建議。

二、外運(yùn)發(fā)展的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）外運(yùn)發(fā)展簡(jiǎn)介

外運(yùn)發(fā)展是國(guó)內(nèi)首家上市的航空貨運(yùn)代理公司，主要經(jīng)營(yíng)航空專業(yè)物流。從與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)控制關(guān)系圖（見(jiàn)圖1）可以看出，外運(yùn)發(fā)展擁有強(qiáng)大的國(guó)資央企背景，具有豐富的資源優(yōu)勢(shì)。此外，外運(yùn)發(fā)展與國(guó)內(nèi)外多家航空公司建立了合作關(guān)系，并且在歐美、日本、澳洲、中東等地設(shè)有公司的常駐機(jī)構(gòu)，是一家實(shí)力雄厚、背景強(qiáng)大的專業(yè)物流公司。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和潛心經(jīng)營(yíng)，外運(yùn)發(fā)展在品牌、服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等多方面建立了較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)中國(guó)民用航空局統(tǒng)計(jì)資料顯示，2017年民航行業(yè)營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)15.3%，其中航空公司實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)11.9%。外運(yùn)發(fā)展2017年?duì)I業(yè)收入比上年同期增長(zhǎng)了25.40%，超過(guò)航空行業(yè)整體水平。

（二）外運(yùn)發(fā)展主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

從表1可以看出，運(yùn)費(fèi)占總成本的90%以上，與費(fèi)用占比排名第二的職工薪酬相比，運(yùn)費(fèi)是最直接也是最重要的物流成本，并且呈現(xiàn)逐年增高的趨勢(shì)，至2017年已經(jīng)超過(guò)95%。將運(yùn)輸成本和資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)結(jié)合起來(lái)研究可以看出，公司的運(yùn)輸以外包運(yùn)輸為主，自有運(yùn)輸設(shè)備少，基本采用委托第三方物流公司運(yùn)輸?shù)哪Ｊ健Ｂ毠ば匠瓿杀菊紦?jù)第二位主要是因?yàn)橥膺\(yùn)發(fā)展屬于服務(wù)型企業(yè)，雇傭人數(shù)多。從財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用在總成本中所占比例逐年降低，成本控制效果明顯，其中主要費(fèi)用來(lái)自于運(yùn)輸設(shè)備的折舊，是出于安全的考慮，而次要費(fèi)用如房屋建筑物、土地使用權(quán)等，由于產(chǎn)權(quán)折舊年限較長(zhǎng)，相對(duì)占折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用的比例較低。

從表2可以看出，外運(yùn)發(fā)展的運(yùn)費(fèi)每年都在增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)幅度越來(lái)越大，究其原因，主要是因?yàn)楣静捎猛獍\(yùn)輸模式，運(yùn)費(fèi)成本受到市場(chǎng)環(huán)境和供應(yīng)商談判能力等外部因素影響較大，相比自建物流，外包運(yùn)輸?shù)某杀究刂齐y度較大。為了控制運(yùn)費(fèi)成本不斷增加的趨勢(shì)，外運(yùn)發(fā)展采用增加業(yè)務(wù)量和增加營(yíng)業(yè)收入的方式，實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)增長(zhǎng)和運(yùn)費(fèi)成本加大之間的平衡。對(duì)比公司2014—2017年?duì)I業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入變化（見(jiàn)圖2）可以發(fā)現(xiàn)，運(yùn)費(fèi)的變動(dòng)比例略高于營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)比例，營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入基本屬于同期同比率，偶有營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率高于收入增長(zhǎng)率的情況，主要是因?yàn)檎急容^高的運(yùn)費(fèi)不易控制。從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)值的對(duì)比分析（見(jiàn)表3）可以發(fā)現(xiàn)，公司對(duì)可控制的一般費(fèi)用的管理做得很好，從中獲利較高。

（三）物流成本管理存在的問(wèn)題

1.成本構(gòu)成項(xiàng)目不細(xì)化。公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，外運(yùn)發(fā)展簡(jiǎn)單地將成本分為運(yùn)費(fèi)、一般費(fèi)用、資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)、職工薪酬、車(chē)輛費(fèi)用和其他共六大類(lèi)，劃分范圍較大，分類(lèi)過(guò)于寬泛模糊，不夠具體，難以明確物流成本的控制重點(diǎn)，難以有針對(duì)性地對(duì)成本進(jìn)行管控。比如由于運(yùn)輸調(diào)度產(chǎn)生的信息及人員費(fèi)用應(yīng)計(jì)入哪類(lèi)成本費(fèi)用難以確定，車(chē)輛在途運(yùn)輸時(shí)發(fā)生故障成本費(fèi)用歸類(lèi)也不明確。

2.營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。外運(yùn)發(fā)展的營(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率從2013年不到0.25%發(fā)展到2017年的21.52%，增長(zhǎng)速度過(guò)快，其中2014年至2016年連續(xù)三年?duì)I業(yè)成本增長(zhǎng)率高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，可見(jiàn)毛利率處于下降態(tài)勢(shì)，外運(yùn)發(fā)展在不斷拓展業(yè)務(wù)、增加營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，對(duì)物流總成本的管控效率下降。近年來(lái)，我國(guó)物流業(yè)加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，2015—2017年社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比例分別為15.8%、14.9%和14.6%，社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比例逐年下降，物流效率逐年提升。同時(shí)，自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)施以來(lái)，物流業(yè)降本增效成果顯著。在物流業(yè)飛速發(fā)展的今天，外運(yùn)發(fā)展的物流成本可以通過(guò)先進(jìn)的管理手段達(dá)到降本增效的目標(biāo)。

3.運(yùn)輸費(fèi)用過(guò)高。外運(yùn)發(fā)展的運(yùn)輸費(fèi)用從2013年的33億元增長(zhǎng)到2017年的54億元，運(yùn)輸費(fèi)用五年增長(zhǎng)了63.6%，運(yùn)輸費(fèi)用的相對(duì)不可控性使得外運(yùn)發(fā)展短期內(nèi)不能有效降低運(yùn)輸成本。雖然從上文數(shù)據(jù)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，運(yùn)輸費(fèi)用的增長(zhǎng)相對(duì)成本收入等較為合理，但就其增長(zhǎng)速度而言還是過(guò)快。運(yùn)輸費(fèi)用的大幅增長(zhǎng)也是導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率較高的主要原因。

三、降低外運(yùn)發(fā)展物流成本的對(duì)策

（一）提高對(duì)運(yùn)輸成本的控制能力

外運(yùn)發(fā)展的成本中較難控制的是運(yùn)輸成本，對(duì)此筆者提出兩點(diǎn)建議：一是外運(yùn)發(fā)展應(yīng)逐步提高自建運(yùn)輸系統(tǒng)的運(yùn)輸比例。外運(yùn)發(fā)展對(duì)自我可控成本的管控效果良好，若能提高公司自建運(yùn)輸比例，則可以提高對(duì)運(yùn)輸成本的控制能力。二是采用多源供應(yīng)商運(yùn)輸模式，將大部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)交給兩個(gè)或兩個(gè)以上運(yùn)輸供應(yīng)商，增強(qiáng)公司在運(yùn)輸談判中的議價(jià)能力，以此達(dá)到控制運(yùn)輸成本的目的。物流作為服務(wù)型的行業(yè)，在降低成本的同時(shí)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注客戶滿意度和公司效益，在盡量降低運(yùn)輸成本的同時(shí)保證運(yùn)輸?shù)馁|(zhì)與量。不僅要節(jié)約運(yùn)輸成本，縮短時(shí)間，更應(yīng)當(dāng)提高準(zhǔn)時(shí)到貨率，提高客戶滿意度，這對(duì)公司業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)有積極作用，同時(shí)有利于降低單位物流成本。

（二）完善物流成本預(yù)算管理制度

物流成本預(yù)算管理是在物流活動(dòng)開(kāi)始前對(duì)物流成本進(jìn)行科學(xué)的預(yù)估，在物流活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中以前期預(yù)估的物流成本為導(dǎo)向，物流活動(dòng)真正耗費(fèi)的物流成本在預(yù)估的水平上下浮動(dòng)，以保證其科學(xué)性和合理性。筆者建議，首先，公司成立以法人代表為主、各部門(mén)共同參與的預(yù)算小組，選擇性地采用依據(jù)物流過(guò)程編制物流預(yù)算、按照職能編制物流預(yù)算或者按照成本構(gòu)成項(xiàng)目編制物流預(yù)算，做好統(tǒng)籌預(yù)算和分散預(yù)算，使成本預(yù)算不僅能夠與公司未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，而且具有科學(xué)合理性和可行性。其次，貫徹全員參與物流成本管理的思想，物流成本的有效管控不僅需要制定系統(tǒng)、綜合的物流成本預(yù)算，更需要在物流實(shí)施過(guò)程中實(shí)際操作人員嚴(yán)格遵守相關(guān)制度，全員參與物流成本的管理控制，這將對(duì)降低公司物流成本產(chǎn)生非常重要的作用。若整個(gè)航空物流企業(yè)均重視成本預(yù)算工作，對(duì)我國(guó)物流成本管理水平的提高會(huì)具有重要的積極意義。

（三）采用合適的方法管理公司物流成本

物流成本控制中常用的管理方法有兩種：標(biāo)準(zhǔn)成本法和目標(biāo)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是在泰勒標(biāo)準(zhǔn)化管理思想下產(chǎn)生的，計(jì)算時(shí)排除了不應(yīng)該發(fā)生的成本“浪費(fèi)”，可用于嚴(yán)格控制物流成本，但是用此種方法容易與公司戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃相沖突。目標(biāo)成本法是屬于戰(zhàn)略層面的成本管理，是一種以成本為激勵(lì)手段的成本計(jì)量方法，是用科學(xué)的方法進(jìn)行分析，計(jì)算出當(dāng)年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的物流營(yíng)業(yè)收入，預(yù)測(cè)滿足此收入大概所需的物流成本，并計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)，以預(yù)計(jì)利潤(rùn)為導(dǎo)向完成物流成本指標(biāo)的方法。筆者建議航空公司采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本核算，明確本公司的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和核心競(jìng)爭(zhēng)力，在預(yù)設(shè)的物流成本水平下將成本費(fèi)用合理分配給不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，在充分考慮公司戰(zhàn)略的背景下，不能僅僅控制各個(gè)物流職能的物流成本，而是應(yīng)以服務(wù)戰(zhàn)略為根本，系統(tǒng)提升物流效率，降低物流成本。

（四）提高全方位供應(yīng)鏈服務(wù)水平和整體供應(yīng)鏈的作業(yè)效率

目前，外運(yùn)發(fā)展針對(duì)不同行業(yè)客戶的物流需求的特性，利用自身的物流設(shè)計(jì)和資源整合能力，為客戶提供了可定制的供應(yīng)鏈物流解決方案和全方位供應(yīng)鏈服務(wù)，從最初的方案咨詢和設(shè)計(jì)，到貨物的最后一公里配送和逆向物流，始終致力于不斷優(yōu)化物流流程，提升物流效率，降低物流成本，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。筆者建議，外運(yùn)發(fā)展要充分利用自身資源，與具有長(zhǎng)期合作關(guān)系的合作伙伴成立供應(yīng)鏈流程研究小組，共同確定供應(yīng)鏈類(lèi)型，明確公司在供應(yīng)鏈中的定位，與供應(yīng)鏈相關(guān)企業(yè)形成合作關(guān)系，增進(jìn)彼此的了解與信任，提高供應(yīng)鏈整體的連貫性，適當(dāng)提高上下游企業(yè)的信息傳達(dá)和共享程度，盡量實(shí)現(xiàn)貨到即接，減少等待時(shí)間，提高整體供應(yīng)鏈的作業(yè)效率，為顧客提供全方位的一站式服務(wù)。減少物流各環(huán)節(jié)的交接時(shí)間，降低庫(kù)存，通過(guò)精確地物流調(diào)度計(jì)劃，使運(yùn)輸車(chē)輛成為流動(dòng)的倉(cāng)庫(kù)，從而提高運(yùn)輸效率和減少庫(kù)存的資金占用情況。

（五）細(xì)化物流成本構(gòu)成項(xiàng)目，制定合適的物流業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

只有明確物流成本的具體構(gòu)成，才能把握降低成本提高效率的關(guān)鍵，更加科學(xué)、精準(zhǔn)地管控物流成本。筆者建議，有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)制度，細(xì)化物流成本構(gòu)成項(xiàng)目。另外，物流行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)以其自身專業(yè)性優(yōu)勢(shì)制定合適的物流績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，每年定期出具物流成本調(diào)查研究報(bào)告，使企業(yè)能夠更好地評(píng)價(jià)自身的物流成本管理效率，以改進(jìn)物流成本管理水平，精準(zhǔn)化控制物流成本，維持比較穩(wěn)定的利潤(rùn)水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和安全性。X

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