政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)差額事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

牛梓璇

摘 要：本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度改革情況的學(xué)習(xí)與分析，結(jié)合差額事業(yè)單位既有管理職能又進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作的雙重特性，指出會(huì)計(jì)制度改革中新的會(huì)計(jì)核算模式、固定資產(chǎn)折舊、會(huì)計(jì)記賬方式等為差額事業(yè)單位的改革與發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。同時(shí)也指出目前事業(yè)單位還存在核算制度不健全、從業(yè)人員不專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、信息化程度偏低、綜合管理難度大等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了健全資產(chǎn)管理、規(guī)范人員管理、完善財(cái)會(huì)崗位、強(qiáng)化信息管理和加強(qiáng)綜合管理的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：差額事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，政府正在由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政體系也在不斷建立健全，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范也成為事業(yè)單位改革的重點(diǎn)。從2014年起，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革工作就已經(jīng)正式開(kāi)始，相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》等，2019年1月正式開(kāi)始實(shí)施財(cái)政部出臺(tái)的新政府會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)管理工作。隨著事業(yè)單位改革不斷推進(jìn)，事業(yè)單位逐步向兩個(gè)分支發(fā)展，一部分可以創(chuàng)造收入的部門(mén)將相繼轉(zhuǎn)為企業(yè)，完全脫離財(cái)政保障，實(shí)行社會(huì)化競(jìng)爭(zhēng)生存，另一部分沒(méi)有收益的部門(mén)則會(huì)轉(zhuǎn)為專(zhuān)職管理服務(wù)部門(mén)，納入財(cái)政全額預(yù)算體系。差額事業(yè)單位作為政府行政部門(mén)的“一只手”，在財(cái)務(wù)管理中既要接受政府部門(mén)的監(jiān)督管理，又要具有一定的相對(duì)財(cái)務(wù)獨(dú)立性，也可以理解為一種介于行政管理部門(mén)和市場(chǎng)化企業(yè)之間的單位。正是這種雙重身份，使得差額事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度改革中既面臨機(jī)遇，又面臨挑戰(zhàn)。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)機(jī)遇

1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算模式

差額事業(yè)單位與全額事業(yè)單位有所不同，財(cái)政只保障經(jīng)費(fèi)的一部分，其余部分則需要本單位通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作自行解決。因此，差額事業(yè)單位不僅僅有支出賬目，而且還有除財(cái)政撥款以外的其他收入往來(lái)賬目。新的政府會(huì)計(jì)制度改革，重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)等全部整合，按照平行記賬的規(guī)則，將“收入”與“支出”兩個(gè)要素重新歸集分配，實(shí)現(xiàn)收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等有機(jī)統(tǒng)一聯(lián)系，有效改善了改革前收支不清的狀況。同時(shí)將收入和支出有機(jī)銜接，實(shí)現(xiàn)互相獨(dú)立，切實(shí)提高了差額事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和績(jī)效管理水平，為差額事業(yè)單位下一步財(cái)務(wù)管理的改革工作奠定了一定基礎(chǔ)。

2.引入固定資產(chǎn)折舊

差額事業(yè)單位雖然需要通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作產(chǎn)生效益，但大部分差額事業(yè)單位的性質(zhì)不同于普通企業(yè)，帶有一定的社會(huì)公益性質(zhì)，因此改革前的事業(yè)單位一般不進(jìn)行成本核算或只對(duì)內(nèi)部收支進(jìn)行成本核算，并不統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)的折舊。但有些差額事業(yè)單位特別是像信息中心、科研院所等服務(wù)型、科研型的單位，固定資產(chǎn)數(shù)量較多，涉及的金額較大，往往一臺(tái)設(shè)備的單價(jià)可能達(dá)到幾萬(wàn)元或者十幾萬(wàn)元，運(yùn)行維護(hù)和設(shè)備更新的費(fèi)用支出巨大。差額事業(yè)單位需要借助這些必要的生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要進(jìn)行定期維護(hù)。如果不計(jì)算折舊，隨著使用年限的增加，維護(hù)成本將不斷增加，嚴(yán)重影響其正常運(yùn)營(yíng)。引入固定資產(chǎn)折舊，可以有效地將固定資產(chǎn)，特別是大額固定資產(chǎn)的折損情況數(shù)量化，充分預(yù)估生產(chǎn)成本及必要損耗，為及時(shí)更新和維護(hù)固定資產(chǎn)提供了理論依據(jù)，有效降低了設(shè)備的運(yùn)維費(fèi)用，進(jìn)一步為差額事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。

3.細(xì)化會(huì)計(jì)記賬欄目

以前事業(yè)單位記賬欄目比較簡(jiǎn)單，在一定程度上存在記賬不清、分類(lèi)不明的現(xiàn)象，特別是對(duì)于結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的監(jiān)管和使用不夠清晰。結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金是由于預(yù)算未全部執(zhí)行或者全部未執(zhí)行，而需要在下一年度按照原有用途繼續(xù)使用的資金，差額事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金如果不斷累積，不僅不利于資源配置的進(jìn)一步優(yōu)化和提升資金執(zhí)行率，而且嚴(yán)重影響下一年度的財(cái)政撥款數(shù)額。新的政府會(huì)計(jì)制度改革以后，堅(jiān)持以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的同步運(yùn)行，有利于充分利用現(xiàn)有的結(jié)轉(zhuǎn)資金，有效提升結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用效率與管理水平，利用現(xiàn)有資金實(shí)現(xiàn)了資源配置的最大化和最優(yōu)化。

三、差額事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)

1.核算制度不健全

目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)位全面核算的認(rèn)識(shí)和理解還有待提高，資金使用不規(guī)范、成本核算不精確等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。雖然目前對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、損毀和報(bào)廢工作已經(jīng)有一定的規(guī)定并在不斷完善，但在實(shí)際工作中，由于各種原因難以對(duì)其損耗及折舊進(jìn)行精確計(jì)量，導(dǎo)致凈值與原值存在誤差，容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。

2.從業(yè)人員不專(zhuān)業(yè)

隨著事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，很多涉及改革的單位在人員招聘上都存在一定程度上的遲滯，有的甚至連續(xù)多年都沒(méi)有招聘專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員。在職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中，也普遍存在著人員老齡化、從業(yè)不專(zhuān)業(yè)的現(xiàn)象。個(gè)別年齡大的會(huì)計(jì)人員難于很快適應(yīng)信息化的會(huì)計(jì)記賬模式，而新招聘的會(huì)計(jì)人員由于缺少會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，也很難迅速進(jìn)入角色，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)記賬工作出現(xiàn)混亂。

3.會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜

新的會(huì)計(jì)制度改革要求對(duì)一次業(yè)務(wù)記賬實(shí)現(xiàn)兩次賬務(wù)處理。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的同步，雖然只要求對(duì)納入事業(yè)單位預(yù)算管理的項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行兩次處理，其他業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行一次處理，但在實(shí)際操作工程中無(wú)形之中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量與工作難度，從整體上提高了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜性與專(zhuān)業(yè)性，對(duì)于整個(gè)財(cái)會(huì)從業(yè)工作水平也提出了更高的要求，需要進(jìn)一步擴(kuò)充專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍并提升從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平。

4.信息化程度偏低

目前而言，財(cái)務(wù)軟件的更新完善還沒(méi)有完全跟上改革的步伐，個(gè)別軟件在一些記賬項(xiàng)目、科目設(shè)計(jì)等方面還保留著較為老舊會(huì)計(jì)記賬模式，特別是在內(nèi)控管理和內(nèi)部審計(jì)的推廣與應(yīng)用上還與會(huì)計(jì)制度改革的要求存在較大的差距，無(wú)法保障單位內(nèi)部管理的整體性和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。

5.綜合管理難度大

政府會(huì)計(jì)制度改革還要求財(cái)務(wù)人員在完成財(cái)會(huì)報(bào)告和財(cái)會(huì)職能的前提下還進(jìn)一步完善核算體系和收支報(bào)告，勢(shì)必延長(zhǎng)財(cái)會(huì)人員的工作時(shí)間，介于目前財(cái)會(huì)隊(duì)伍的短缺，將不可避免的導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的加班加點(diǎn)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行加班費(fèi)發(fā)放、帶薪年假和因公調(diào)休等規(guī)定提出了新的挑戰(zhàn)。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)策

1.健全單位資產(chǎn)管理

要將單位資產(chǎn)的管理作為改革的重點(diǎn)，選定一個(gè)合理的衡量基準(zhǔn)，立足標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)化。根據(jù)自身實(shí)際情況，優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)的靈活性和實(shí)用性，將收支有機(jī)平衡起來(lái)，不斷健全資產(chǎn)管理。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)，完善固定資產(chǎn)折舊制度，客觀地反映出單位資產(chǎn)的損耗與增值情況，并將其列入績(jī)效考核評(píng)估。

2.規(guī)范從業(yè)人員管理

要從人事聘用上全面規(guī)范財(cái)會(huì)隊(duì)伍管理，新招錄的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格要求學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、技能等方面，優(yōu)先招聘一部分兼?zhèn)錁I(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的年輕工作人員。用好“會(huì)計(jì)之星”等一系列網(wǎng)絡(luò)、多媒體會(huì)計(jì)教學(xué)專(zhuān)用平臺(tái)，不定期按照專(zhuān)題制定專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)計(jì)劃，將會(huì)計(jì)制度改革、會(huì)計(jì)實(shí)際操作和業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制，并定期考核，提升從業(yè)人員的成本核算意識(shí)。充分發(fā)揮老員工的“傳幫帶”作用，鼓勵(lì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員與新招聘的年輕人員結(jié)成一對(duì)一的幫扶工作體系，老員工將會(huì)計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)與年輕人分享，年輕人將現(xiàn)代信息化記賬技術(shù)與老員工積極交流，實(shí)現(xiàn)互助雙贏。

3.增設(shè)財(cái)會(huì)從業(yè)崗位

一些單位的財(cái)會(huì)崗位嚴(yán)重不足，甚至還存在會(huì)計(jì)、出納均為臨時(shí)聘用人員等現(xiàn)象，個(gè)別單位還可能存在沒(méi)有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員或是會(huì)計(jì)兼職出納等違規(guī)情況。差額事業(yè)單位一定要抓住事業(yè)單位改革的機(jī)遇，用好事業(yè)單位改革的人事政策，按需求適度增加管理崗位，特別是財(cái)會(huì)崗位，配齊高水平、專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)和出納等財(cái)務(wù)人員，建立一套完整、獨(dú)立的計(jì)劃及財(cái)務(wù)體系。特別是一些人員編制較小的單位，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，盡量將計(jì)劃財(cái)務(wù)、辦公服務(wù)、人力資源管理等工作全面分離，做到專(zhuān)崗專(zhuān)職，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)化、年輕化、信息化。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息化管理

逐步適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的電子化和信息化，積極使用、更新財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)，穩(wěn)步提升財(cái)務(wù)會(huì)軟件質(zhì)量，逐步實(shí)現(xiàn)記賬電子化、考核信息化。同時(shí)要全面加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)要專(zhuān)機(jī)專(zhuān)網(wǎng)專(zhuān)用，嚴(yán)禁隨意接入無(wú)保護(hù)措施的公共網(wǎng)絡(luò);建立電子會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范財(cái)會(huì)電子印鑒、電子密碼、UKey等的管理，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬規(guī)范、信息管理嚴(yán)格、內(nèi)部審查簡(jiǎn)易、綜合管理規(guī)范的要求。

5.全面加強(qiáng)綜合管理

要建立防范金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防機(jī)制，對(duì)日常財(cái)務(wù)管理工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題防微杜漸，既要小心“灰天鵝”事件，更要杜絕“灰犀?！笔录膯挝灰话咽肿銎?，在領(lǐng)導(dǎo)層面提升內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督力量，明確一把手的責(zé)任意識(shí);在單位內(nèi)部要逐步建立內(nèi)控內(nèi)審制度，按季度做好財(cái)會(huì)內(nèi)部稽查工作;從業(yè)人員要嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，重視財(cái)務(wù)管理工作;逐步建立完善懲處機(jī)制，將財(cái)會(huì)人員的工作績(jī)效與考核掛鉤，以考核倒逼工作，從思想上提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面規(guī)范財(cái)務(wù)工作的綜合管理。

五、結(jié)語(yǔ)

新的會(huì)計(jì)制度改革正在如火如荼地進(jìn)行，事業(yè)單位的改革也正在逐步完成，事業(yè)單位一定要抓住改革的機(jī)遇，用好改革的政策，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，將財(cái)會(huì)工作抓好、抓實(shí)、抓嚴(yán)，從全面提升隊(duì)伍素質(zhì)為突破口，建立健全會(huì)計(jì)核算體系，增強(qiáng)單位抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在實(shí)踐中不斷完善與進(jìn)步，為可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）