淺談企業(yè)納稅統(tǒng)籌

高揚超

【摘 要】為了獲得更大的經(jīng)濟效益，減少成本支出，讓企業(yè)更具有競爭力，依托稅收法規(guī)、運用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容——納稅統(tǒng)籌。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);納稅;統(tǒng)籌

隨著我國市場經(jīng)濟步入新常態(tài)，各行各業(yè)競爭環(huán)境日趨激烈。企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，利潤最大化或者股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。為了獲得更大的經(jīng)濟效益，減少成本支出，讓企業(yè)更具有競爭力，依托稅收法規(guī)、運用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容——納稅統(tǒng)籌。

一、納稅統(tǒng)籌的動因

在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家流行著這樣一句名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。”任何納稅人都有減稅的意愿，他們要求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是納稅統(tǒng)籌的客觀條件。

在我國，納稅人一邊享受著稅收所帶來的國防、治安、公共設(shè)施等福利，一邊抱怨著稅收帶來的壓力，造成這種局面的重要原因之一是過分強調(diào)納稅人對國家課稅權(quán)的服從，而忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利。納稅統(tǒng)籌，可以通過采取合法合理的手段來幫助納稅人追求最大化的經(jīng)濟效益，同時也能讓納稅人感受到維護納稅權(quán)益所帶來的好處。

二、納稅統(tǒng)籌的特征

1.納稅統(tǒng)籌行為的合法性或“非違法性”

合法性是指納稅統(tǒng)籌在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，是區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。“非違法性”主要是指有的納稅統(tǒng)籌行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無明文規(guī)定者不為罪，法無明文規(guī)定者不罰”的原則。

2.納稅統(tǒng)籌的事前性

納稅行為對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點。納稅統(tǒng)籌的事前性是指納稅人對各項納稅事項事先籌劃，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把納稅當(dāng)作一個內(nèi)在的成本做出考慮，如果把納稅統(tǒng)籌作為事后事項，那便涉嫌違法。

3.納稅統(tǒng)籌的目的性

納稅統(tǒng)籌的目的就是合理合法的減少稅收成本，增加收益。納稅統(tǒng)籌著眼于納稅人長期利益穩(wěn)定增長，并不局限于某個具體的稅種利益得失。同時兼顧企業(yè)整體的管理成本，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人整體利益最大化的目的。

4.納稅統(tǒng)籌實施的專業(yè)性

由于納稅統(tǒng)籌是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。它要求統(tǒng)籌者要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本的目的。

三、納稅統(tǒng)籌的意義

（一）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益

納稅統(tǒng)籌通過納稅方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于稅收政策的實施

為了節(jié)減更多的稅收，籌劃人總是積極的、密切的關(guān)注國家稅制法規(guī)和政策的出臺。一旦有所變化，就會從追求納稅人最大利益出發(fā)，采取相應(yīng)行動，把稅收的意圖迅速融入納稅人的經(jīng)營活動中。從這方面來說，納稅統(tǒng)籌在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

（三）有利于資源優(yōu)化配置

通過專業(yè)人員的統(tǒng)籌，在企業(yè)運營的過程中，充分考慮了稅收的影響，使納稅人利益最大化，包括納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，達(dá)到資源的最優(yōu)配置。

四、案例分析

（一）統(tǒng)籌背景

某傳媒集團，為了集團的戰(zhàn)略發(fā)展，計劃在外省設(shè)立一家出版企業(yè)擴展業(yè)務(wù)。同時計劃配套設(shè)立一家印刷廠來支持出版社的發(fā)展運行。為了盡可能的縮減成本和減輕稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)針對該計劃進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。

（二）統(tǒng)籌內(nèi)容

1.利用出版企業(yè)和印刷廠的關(guān)聯(lián)性質(zhì)統(tǒng)籌

在生產(chǎn)經(jīng)營初期，因為新設(shè)立的企業(yè)未打開市場，虧損的可能性較大，將印刷廠設(shè)立為出版企業(yè)的分公司，可以合并編制報表來沖減公司利潤，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，少繳所得稅。

步入正軌后，可以將印刷廠改設(shè)為出版企業(yè)的子公司，這樣可以充分利用國家對新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時可以考慮集團企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價的行為，根據(jù)企業(yè)間不同的稅率，使高稅率企業(yè)的利潤流向低稅率企業(yè)，最終減少集團企業(yè)的納稅總額。但要注意轉(zhuǎn)移定價統(tǒng)籌法合法的關(guān)鍵，是集團利潤是否達(dá)到同行業(yè)的平均利潤水平。

2.增值稅的先征后返

近年來，國家為了發(fā)展文化事業(yè)，出臺了不少政策扶持促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕53號）規(guī)定，到2020年12月31日，黨報、黨刊、中小學(xué)學(xué)生課本及專為老年人和少兒兒童出版發(fā)行的報紙期刊等7類出版物，享受增值稅100%先征后返的優(yōu)惠政策。

其中統(tǒng)籌余地較寬的是專為少年兒童出版的報紙和期刊。雖然文件規(guī)定了享受先征后返的范圍是適合初中生及初中生以下的少年兒童的報紙期刊，但沒有直接制定范圍，統(tǒng)籌空間相對較寬。出版社在出版該類書刊時應(yīng)通過統(tǒng)籌，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。

3.利用業(yè)務(wù)外包取得增值稅進(jìn)項抵扣

出版企業(yè)的刊物圖書在出版前需要經(jīng)過審稿、排版、校隊、封面設(shè)計和印刷等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)在大型的出版企業(yè)都會有專門的編輯部門和印刷工廠來完成，但是這樣的環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費用只能計入制造費用無法取得進(jìn)項抵扣。而對于剛成立不久的出版企業(yè)來說，可能會存在規(guī)模較小，人力、物力不足的情況。如果把這些工作環(huán)節(jié)委托給其他出版社和印刷廠來完成，可按稅法規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。即使出版企業(yè)在設(shè)立之初資金雄厚，有能力配置印刷廠，也可以將印刷廠設(shè)立為子公司，再把印刷業(yè)務(wù)外包給子公司印刷廠來取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項抵扣來減輕稅負(fù)。

4.利用企業(yè)設(shè)立的地區(qū)不同統(tǒng)籌

出版企業(yè)在繳納增值稅的同時，還繳納以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)的附加稅費。以城市維護建設(shè)稅為例，按納稅人所在市、縣的不同，適用不同檔次稅率。因此，出版企業(yè)可以把經(jīng)營所在地建立在交通發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村地區(qū)，然后在市區(qū)設(shè)立業(yè)務(wù)部來擴展業(yè)務(wù)。既節(jié)約了建廠成本，又帶動了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

5.利用費用分?jǐn)偡椒ńy(tǒng)籌

出版企業(yè)要想獲利經(jīng)營，就要不斷地擴大宣傳力度，爭取出版業(yè)務(wù)，必然會產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費、宣傳費、會議費等各種費用。費用分?jǐn)偡椒ǖ牟煌瑫U大或縮小企業(yè)的成本費用總額，從而影響利潤和企業(yè)的稅負(fù)額。

（1）嚴(yán)格區(qū)分會議費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用

根據(jù)稅法要求，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按一定比例稅前扣除，而納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費等，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例限制。因此，在核算各項費用時一定要嚴(yán)格區(qū)分，不然的話會使企業(yè)的扣除額減少，對企業(yè)不利。

（2）通過設(shè)立銷售公司來分?jǐn)傎M用

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

綜上，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，單個公司的可扣除額是有限制的。如果將企業(yè)的銷售部門分離出來設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將出版企業(yè)出版的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個集團的利潤總額并未改變，但是費用扣除的限額卻增大了。

通過上述納稅統(tǒng)籌手段，能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)設(shè)立初期的發(fā)展目標(biāo)，增強競爭力，使該企業(yè)在激烈的競爭中更好更快地發(fā)展。但同時要根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模大小和產(chǎn)品特點，考慮納稅統(tǒng)籌行為帶來的成本增加，兼顧成本與效益，使企業(yè)達(dá)到整體利潤最大化。

五、納稅統(tǒng)籌應(yīng)注意的問題

進(jìn)行納稅統(tǒng)籌確實能夠帶來各方面的好處，但是由于納稅統(tǒng)籌的關(guān)聯(lián)因素較為復(fù)雜，為了規(guī)避納稅統(tǒng)籌可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，取得更好的效果，在進(jìn)行過程中要注意以下問題：

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險意識。既然納稅統(tǒng)籌方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對稅法全面了解就成為納稅統(tǒng)籌的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅統(tǒng)籌人員素質(zhì)。納稅統(tǒng)籌是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的策劃活動。納稅統(tǒng)籌人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門溝通合作的能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于納稅統(tǒng)籌具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持統(tǒng)籌方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅統(tǒng)籌方案必須保持適度的靈活性?？紤]自身的實際情況，不斷地重新審查和評估納稅統(tǒng)籌方案，適時更新統(tǒng)籌內(nèi)容，評價納稅統(tǒng)籌的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使納稅統(tǒng)籌在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。由于各地稅收征管方式的不同，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的彈性空間，這就要求一方面，納稅統(tǒng)籌人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅統(tǒng)籌活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使納稅統(tǒng)籌方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅統(tǒng)籌風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅統(tǒng)籌活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，納稅統(tǒng)籌風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為企業(yè)只要有納稅統(tǒng)籌活動，就存在納稅統(tǒng)籌的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅統(tǒng)籌時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施，為納稅統(tǒng)籌的成功實施做到未雨綢繆。