鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

摘 ?要：內(nèi)部控制制度是許多企業(yè)保持生機(jī)、促進(jìn)發(fā)展和取得成功的秘密。它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。目前，鐵路各項(xiàng)改革任務(wù)處在攻堅(jiān)階段，企業(yè)內(nèi)部控制制度在改革過(guò)程中的重要作用越發(fā)凸顯，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。對(duì)最大限度減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)完善現(xiàn)代管理制度，規(guī)范管理行為，保證資產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，保證鐵路企業(yè)協(xié)調(diào)、持續(xù)、快速發(fā)展起到了極大的保障作用。但近年來(lái)的實(shí)踐證明，鐵路企業(yè)目前的內(nèi)控控制制度體系還存在一定的問(wèn)題，很多方面還亟待完善。本文就如何構(gòu)建和完善鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度作以探討。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè);內(nèi)部控制;探討

一、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)管理決策層、內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬單位和全體干部職工實(shí)施的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和控制措施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立健全內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)鐵路企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

（1）建立完善內(nèi)部控制有利于提高鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。建立內(nèi)部控制制度，通過(guò)梳理、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，補(bǔ)充、完善相關(guān)制度，明確崗位職責(zé)權(quán)限，將各項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的制度納入內(nèi)部控制體系，使企業(yè)管理制度相互銜接、協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)管理制度化、控制系統(tǒng)化、流程清晰化，有利于保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序運(yùn)行，提高管理效率和效果，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

（2）建立完善內(nèi)部控制有利于提高鐵路企業(yè)決策水平。按照內(nèi)部控制要求，建立各項(xiàng)重大決策事項(xiàng)論證、審議、問(wèn)責(zé)制度，有助于形成科學(xué)的決策機(jī)制，避免決策失誤，提高決策水平。

（3）建立完善內(nèi)部控制可以有效防范舞弊行為的發(fā)生。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程中所涉及崗位的分析、梳理，對(duì)不相容崗位實(shí)施有效分離，避免一人處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，各崗位相互牽制、相互監(jiān)督，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，防止權(quán)力過(guò)于集中，可以有效防范舞弊行為的發(fā)生。

（4）建立完善內(nèi)部控制是防范、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、融資環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等各種宏觀經(jīng)濟(jì)因素不斷變化，給鐵路企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時(shí)也加大了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和評(píng)估，采取有效措施，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，有利于促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、當(dāng)前鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）基層單位領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)缺乏。由于受到思想認(rèn)識(shí)上的影響，我們部分基層單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，以為內(nèi)部控制制度束縛了自己的權(quán)利，不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè);有的基層單位在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)，錯(cuò)誤地使強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái);有的基層單位內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不盡合理，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（2）內(nèi)控制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性、全面性。近幾年，雖然鐵路總公司、鐵路局在內(nèi)控制度建設(shè)方面做了大量的工作，也收到了一定效果，但我們部分基層單位在內(nèi)控制度的制定上還不系統(tǒng)、不全面，各部門(mén)、各專業(yè)都有自己的管理制度和辦法，沒(méi)有形成有機(jī)的結(jié)合和聯(lián)系，容易形成“各吹各的號(hào)，各唱各的調(diào)”。另外，我們有的基層單位把內(nèi)部控制制度只是簡(jiǎn)單的理解為各種規(guī)章制度的匯編，沒(méi)有結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)，制定便于實(shí)際操作和運(yùn)行的內(nèi)控制度。

（3）內(nèi)控制度建設(shè)注重結(jié)果，忽略過(guò)程。目前我們一些單位對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分解、下達(dá)和考核，更多地放在了對(duì)完不成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的考核上，但對(duì)于如何完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的過(guò)程則考慮較少，比較粗放和簡(jiǎn)單，這樣就使真正能夠或者應(yīng)該發(fā)揮作用的部門(mén)、環(huán)節(jié)得不到有效控制和考核，缺乏針對(duì)性、實(shí)效性，從而也影響了任務(wù)的完成和效益、效率的提高。

（4）內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督體制不健全。良好的內(nèi)部控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，部分單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查不到位，沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度?；蛘呤墙⒘讼鄳?yīng)的評(píng)判考核制度，也沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。此外，內(nèi)部控制的監(jiān)督體制還不健全，各部門(mén)、各崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致信息不能快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

三、完善鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策思考

（1）完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響著全體職工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到?jīng)Q定性的不可或缺的作用。首先明確職代會(huì)、黨委會(huì)、局長(zhǎng)辦公會(huì)的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，保證決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成有效制衡。合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。明確重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作的具體標(biāo)準(zhǔn)和范圍，嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。建立違反集體決策的責(zé)任追究制度，保證集體決策機(jī)制高效有序運(yùn)行。其次在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況、未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制訂并實(shí)施長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化時(shí)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。三是建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，做到安全生產(chǎn);強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，最大限度地滿足人民群眾對(duì)鐵路運(yùn)輸?shù)男枨?建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，提高資源綜合利用效率，履行節(jié)能減排社會(huì)責(zé)任;強(qiáng)化職代會(huì)和工會(huì)組織職能作用，建立薪酬合理增長(zhǎng)機(jī)制，維護(hù)職工合法權(quán)益。

（2）科學(xué)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。一是設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，評(píng)估目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)保持一致。目標(biāo)設(shè)定后，將收集初始信息的職責(zé)分工落實(shí)到各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位，充分利用信息化手段，及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、持續(xù)地收集涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等各方面的內(nèi)外部相關(guān)信息。二是通過(guò)日?；蚨ㄆ诘脑u(píng)估程序與方法，充分關(guān)注影響內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，將企業(yè)主要活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，進(jìn)行分類整理，形成風(fēng)險(xiǎn)清單。建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)予以特別關(guān)注。三是采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性。四是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，明確主要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，避免重大風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失，逐步完善對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)的控制，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（3）建立管理信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是一個(gè)由人、硬件、軟件和數(shù)據(jù)資源組成，包括處理系統(tǒng)和傳輸系統(tǒng)兩個(gè)方向，解決人流、物流、資金流、事務(wù)流和信息流的流動(dòng)的一個(gè)系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)職工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢進(jìn)行，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。首先要健全科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限。充分利用鐵路局域網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)等各種途徑，廣泛收集、分析、整理內(nèi)外部信息，制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f流程，將相關(guān)信息傳遞到相關(guān)管理層級(jí)。充分利用信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告信息的集成和共享，將其納入鐵路統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。其次推進(jìn)鐵路信息系統(tǒng)建設(shè)，綜合利用既有信息資源，建立適應(yīng)內(nèi)部控制需要的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享;推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與信息化建設(shè)的融合對(duì)接，將業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控措施、權(quán)限配置、預(yù)警指標(biāo)等固化到信息系統(tǒng)，減少人為操縱因素，提高自動(dòng)化控制水平，全面提升管控效率。

（4）建立提高員工素質(zhì)的機(jī)制。內(nèi)部控制制度的成效，取決于企業(yè)職工控制意識(shí)和行為，取決于企業(yè)職工的素質(zhì)，沒(méi)有職工的發(fā)展，就沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源的現(xiàn)狀和未來(lái)人力需求預(yù)測(cè)，建立科學(xué)的人力資源管理制度，制定人力資源的總體規(guī)劃，明確人力資源的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵(lì)、退出等管理要求，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置。二是重視人才引進(jìn)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為重要標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)公開(kāi)招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。積極從社會(huì)引進(jìn)高端人才，充實(shí)高級(jí)管理崗位和關(guān)鍵技術(shù)崗位，加快管理水平提升和技術(shù)進(jìn)步。三是加快人才培養(yǎng)，建立全員培訓(xùn)制度，全面提升職工隊(duì)伍整體素質(zhì)。建立關(guān)鍵崗位人員的定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式，形成相關(guān)崗位人員的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提高職工素質(zhì)。四是加強(qiáng)企業(yè)組織文化建立，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞安全生產(chǎn)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，建立積極向上、開(kāi)拓進(jìn)取的企業(yè)文化，形成企業(yè)文化規(guī)范，明確建設(shè)目標(biāo)和具體內(nèi)容，加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)職工的責(zé)任感和對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，規(guī)范職工行為方式。

（5）完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制功能作用要求的不斷增強(qiáng)，我們需要在研究?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)與結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上注意研究?jī)?nèi)部控制具體操作問(wèn)題。建立一個(gè)強(qiáng)有力地保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的監(jiān)督體系，使設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度都能得到有效的實(shí)施。一是建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是企業(yè)在業(yè)務(wù)辦理、審批過(guò)程中及結(jié)合日常檢查、審計(jì)，對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。二是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他部門(mén)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，內(nèi)部控制辦公室和各部門(mén)應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況納入日常監(jiān)督范疇;當(dāng)企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位人員等發(fā)生較大調(diào)整或變化時(shí)，審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督、糾正和處理執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。三是在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督基礎(chǔ)上，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的健全性、運(yùn)行的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)，報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果并提供改善建議。

作者簡(jiǎn)介：秦霽（1975-）女，民族：漢，籍貫：江蘇常熟，職務(wù)：會(huì)計(jì)師 單位：中國(guó)鐵路蘭州局集團(tuán)公司，研究方向：鐵路內(nèi)部管理。