新政府會計制度下行政事業(yè)單位實施管理會計的思考

李堅峰

[摘要]文章針對新政府會計制度下行政事業(yè)單位實施管理會計，結(jié)合理論實踐，在闡述新政府會計制度內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析了行政事業(yè)單位對實施管理會計的需求及制約行政事業(yè)單位實施管理會計的主要因素，并提出具體的實施策略。

[關(guān)鍵詞]新政府會計制度;行政事業(yè)單位;管理會計;現(xiàn)代化理念

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930118

1新政府會計制度的內(nèi)容

在我國市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，為更好地適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，按照相關(guān)法律和行政法規(guī)，出臺了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并從2019年1月1日開始實施。其主要內(nèi)容包括兩個方面。

第一，構(gòu)建了全新的行政事業(yè)單位會計核算體系。由預(yù)算會計和財務(wù)會計兩部分共同組成。其中，預(yù)算會計一般實行收付實現(xiàn)制，通過預(yù)算會計核算形成的決算報告，反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。而財務(wù)會計則實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過財務(wù)會計核算形成的財務(wù)報告，來反映行政事業(yè)單位的財務(wù)信息。統(tǒng)一了行政單位、各行業(yè)事業(yè)單位的會計制度，包括會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容統(tǒng)一、報表統(tǒng)一等，對同類業(yè)務(wù)盡可能采取同樣的會計處理，提升了行政單位、各行業(yè)事業(yè)單位之間會計信息的可比性，為合并財務(wù)報表以及匯總編制部門決算提供了制度依據(jù)。

第二，確立了“3+5要素”會計核算模式。在新政府會計制度中，用“費用”要素代替了“支出”要素，主要反映的是行政事業(yè)單位會計的運行成本，并對其資源管理的能力和績效進行科學(xué)評價?！?+5要素”中的3要素指的是預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余;5要素指的是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。通過“3+5要素”會計核算模式既反映了行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，也反映了資產(chǎn)負(fù)債和收入費用情況。

2新政府會計制度下行政事業(yè)單位對實施管理會計的要求

（1）對國家戰(zhàn)略落實的需求。行政事業(yè)單位屬于典型的非營利組織，主要的功能和作用是履行行政管理的職責(zé)，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展。雖然行政事業(yè)單位并不會直接參與生產(chǎn)創(chuàng)造價值的活動，但是也會提升資金創(chuàng)造價值。通過合理實施管理會計，有助于對各項會計信息的整合和統(tǒng)計，提升管理水平。此外，通過實施管理會計，還能有效提升行政事業(yè)單位資源利用率，從而獲得更大的經(jīng)濟效益和社會效益，促使國家相關(guān)戰(zhàn)略部署更快、更有效的落實。

（2）對單位治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的需求。行政事業(yè)單位通過實施管理會計，可把各項經(jīng)濟活動全部納入其中，再通過現(xiàn)代化的管理理念、管理方法、管理工具，促使行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作高效開展，從而提升財務(wù)管理的效率，實現(xiàn)自身治理和改善，通過最低的成本獲得最大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務(wù)管理的現(xiàn)代化。

3制約行政事業(yè)單位實施管理會計的主要因素

（1）缺乏對管理會計重要性的認(rèn)識。行政事業(yè)單位發(fā)展的主要理念是為人民服務(wù)、為社會服務(wù)。各項活動開展的資金主要通過國家撥給，對管理會計理念的認(rèn)識不足，實際經(jīng)營發(fā)展中，還存在無預(yù)算列支、經(jīng)費超預(yù)算、挪用專項資金等問題，對現(xiàn)有的資金和資源的利用率比較低。

（2）缺乏高素質(zhì)人才。行政事業(yè)單位是一種非營利組織，因此，無須參與激烈的市場競爭，缺乏強烈的競爭意識和危機意識。特別是財務(wù)管理理論知識豐富，實踐經(jīng)驗不足的人員，綜合素質(zhì)比較差。在大數(shù)據(jù)、信息化、智能化的時代，要求財務(wù)管理人員全面發(fā)展，既要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等專業(yè)知識，也要具有熟練掌握計算機，快速獲取信息、分析信息、解決實際問題的能力。但就目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，很多行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員還達不到這一要求，很大程度上限制了管理會計實施。

（3）缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，是新政府會計制度下，行政事業(yè)單位實施管理會計的基礎(chǔ)。但很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視程度不足，過于注重業(yè)務(wù)和實物資產(chǎn)的管理，忽略了內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性，從而產(chǎn)生了內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不到位等一系列問題，使得管理會計相關(guān)工作難以落到實處。

4新政府會計制度下行政事業(yè)單位實施管理會計的策略

（1）落實業(yè)財一體化，提升管理會計應(yīng)用效果。業(yè)財一體化是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財務(wù)發(fā)展的主要趨勢，前提條件是要求財務(wù)人員懂得業(yè)務(wù)流程，對財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。將傳統(tǒng)財務(wù)會計的“做賬”轉(zhuǎn)向管理會計的“用賬”。因此，行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員應(yīng)積極拓寬知識面，深入了解業(yè)務(wù)，把行政事業(yè)單位戰(zhàn)略、會計、業(yè)務(wù)等有機結(jié)合到一起。比如，在新政府會計制度下，在財務(wù)會計中有如下規(guī)定：當(dāng)行政事業(yè)單位收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時，借：零余額賬戶用款額度為120;貸：財政補助的收入也是120。在購入固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)120，貸：零余額賬戶用款額度為120。在按月計提折舊時，借：某某費用1，貸：累積折舊為1。

這些內(nèi)容和行政事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)有密切聯(lián)系，因此，在管理會計中，需要從傳統(tǒng)的被動反映模式，轉(zhuǎn)向主動參與模式，才能充分發(fā)揮出專業(yè)核算的優(yōu)勢，提高會計信息處理效率。

（2）培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，提升整體管理水平。在管理會計實施過程中，會計人才是促使管理會計能落到實處的主要載體。因此，行政事業(yè)單位必須盡快培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高水平、高專業(yè)性的人才隊伍。把管理會計知識和操作技巧的學(xué)習(xí)納入日常培訓(xùn)中來。此外，還要定期邀請管理會計相關(guān)方面的權(quán)威人士或者專家，對財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)教育，把最新的理論知識和操作方法傳授給每位財務(wù)管理人員。同時，要暢通內(nèi)部會計人員互相交流學(xué)習(xí)渠道，幫助會計人員熟練掌握新政府會計制度，逐步提升他們的綜合水平。

（3）立足單位實際，加強內(nèi)部控制管理。管理會計要立足實踐，體現(xiàn)應(yīng)用。和商業(yè)企業(yè)相比，行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的工具和方法有限，但在全面預(yù)算管理和成本控制管理上有很大的優(yōu)勢。因此，要加強內(nèi)部控制管理體制建設(shè)，可通過培訓(xùn)、會議等方法，促使行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子、全體干部職工都能認(rèn)識到管理會計的重要性，為管理會計相關(guān)工作順利開展?fàn)I造良好的環(huán)境。通過對業(yè)務(wù)活動流程的風(fēng)險進行全面分析，根據(jù)不相容職責(zé)分離原則，明確各個崗位的職責(zé)范圍、權(quán)限、責(zé)任等，形成相互制約機制，并制定相應(yīng)的控制對策，在行政事業(yè)單位中營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。財務(wù)管理工作信息化必將成為時代發(fā)展的必然趨勢，要借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建一體化管理平臺，完善內(nèi)控，實現(xiàn)現(xiàn)代化財務(wù)管理，提升財務(wù)監(jiān)督水平，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

5結(jié)論

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，分析了新政府會計制度下行政事業(yè)單位實施管理會計的相關(guān)思考，分析結(jié)果表明，在政府會計制度下行政事業(yè)單位通過實施管理會計，既能有效落實國家發(fā)展戰(zhàn)略，又能實現(xiàn)單位治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。但在具體實施過程中，還存在一系列問題亟待解決?；诖?，本文提出了三個解決策略，包括：落實業(yè)財一體化，提升管理會計應(yīng)用效果;培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，提升整體管理水平;立足單位實際，加強內(nèi)部控制管理。從這三個方面入手，對實施管理會計有事半功倍的效果，對提升行政事業(yè)單位的整體管理水平也有現(xiàn)實意義，值得推廣應(yīng)用。

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