事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效評估研究

何大維

【摘要】我國的事業(yè)單位遍布全國各地，范圍廣影響大，承擔(dān)著重大的責(zé)任。作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要領(lǐng)域，讓事業(yè)單位的工作人員恪守職責(zé)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制和績效評估不可忽視。內(nèi)部控制和績效評估二者本來的職能并不相同，各有各的特點，但是二者共同作為管理手段而言，呈現(xiàn)一種相輔相成的關(guān)系。如果能將二者的內(nèi)部聯(lián)系緊密結(jié)合，利用內(nèi)部控制來優(yōu)化績效評估體系，同時用績效評估體系增強內(nèi)部控制的管理效果，二者這樣相互促進(jìn)，對于增強事業(yè)單位的管理水平、促進(jìn)社會發(fā)展而言有很大好處。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位?內(nèi)部控制?績效評估

隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟、科技、管理等的不斷發(fā)展，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制和績效評估已經(jīng)逐步落后，不能適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟發(fā)展水平，無法提高各地區(qū)的行政效率。二者不僅各自存在其，且二者的相互結(jié)合中也存在不合理、不完善的地方。在如今事業(yè)單位體制改革的大背景下，將內(nèi)部控制和績效評估緊密結(jié)合來約束并激勵單位工作人員具有重大意義。只有二者有機結(jié)合，才能夠追求更大的社會效益。

1事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效評估的關(guān)系

1.1事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效考核的特點

內(nèi)部控制是貫穿于事業(yè)單位的所有經(jīng)濟性活動中的控制體系。是為了讓事業(yè)單位所獲得的行政資金使用效率最大化，而采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、預(yù)估等一系列活動。內(nèi)部控制貫穿在事業(yè)單位的所有經(jīng)濟型活動中，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估、評測并且進(jìn)行防范與控制，具有全面性。內(nèi)部控制的基本機構(gòu)由三部分組成，即事前防范事中控制與事后監(jiān)督，以這三個步驟來約束事業(yè)單位自身在內(nèi)部控制的管理下，高效地執(zhí)行自己身上的社會責(zé)任，為社會負(fù)責(zé)，為人民負(fù)責(zé)。

事業(yè)單位中的績效考核，一般是指以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的考核制度。預(yù)算管理就是是為了事業(yè)單位能夠履行本身應(yīng)該履行的社會職責(zé)，而從財政部門獲取一定的財政資金的行為。預(yù)算管理在每年年末時需要對下一年的支出進(jìn)行合理地估測，用來獲取下一年履行職責(zé)所需的財政資金。而預(yù)算管理的績效考核，就是對每一年財政資金的使用與社會責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行評估的一個過程。

因此，績效管理和內(nèi)部控制都是評估預(yù)測風(fēng)險并且對風(fēng)險進(jìn)行把控于一體。二者在相互區(qū)別的情況下，又存在著若干的共同特點，這是能將二者相結(jié)合來推進(jìn)事業(yè)單位行政效率的前提條件。

1.2事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效考核的內(nèi)在聯(lián)系

首先，事業(yè)單位中績效考核是內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部控制是凌駕于績效考核之上的管理體系。內(nèi)部控制是對事業(yè)單位內(nèi)所有行政單位工作內(nèi)容都進(jìn)行預(yù)估、監(jiān)管、控制的管理體系，而績效考核則主要側(cè)重于事業(yè)單位中的行政資金管理，也就是財務(wù)方面的風(fēng)險控制，因此績效考核是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)估、控制、監(jiān)控三個步驟來對預(yù)算管理中可能存在的各種類型的危險進(jìn)行把控，將資金使用的風(fēng)險降低到最小，使得財務(wù)部門批準(zhǔn)的資金在行政活動中能夠達(dá)到使用效率最大化，讓績效管理的活動能夠順利進(jìn)行。

其次，績效管理對于內(nèi)部控制來說不可或缺，是內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的重要方式?？冃Э刂剖切枰镁唧w數(shù)字、詳細(xì)的評估體系來對預(yù)算活動進(jìn)行評測，最終結(jié)果是通過科學(xué)的量化出來的數(shù)字表現(xiàn)出來。及績效管理幫助內(nèi)部控制形成一個具體的量化的結(jié)果，這個結(jié)果能夠清晰直觀的看出預(yù)算支出中存在的各方面問題與缺陷，從而能夠使內(nèi)部控制解決問題、彌補缺陷更加容易，并且更加是用于如今經(jīng)濟快速發(fā)展的社會。

最后，績效考核有利于內(nèi)部控制增強實施力度?？冃Э己说臉?biāo)準(zhǔn)眾多，如果把管理活動的執(zhí)行效果算入績效考核的其中一個標(biāo)準(zhǔn)的話，就能對廣大工作人員起到激勵作用，刺激各個工作人員的自主能動性，讓工作人員在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)真履行自己的職責(zé)和任務(wù)，提高了各個崗位的工作效率。同時績效管理劃分明確，是非分明，對于優(yōu)良舉動進(jìn)行表彰，對于違章舉動進(jìn)行懲處，這種明確劃分讓每個崗位的人員清晰的知道什么應(yīng)該做，什么不應(yīng)該做，降低了每個崗位違反規(guī)章制度，出現(xiàn)各方面風(fēng)險的可能性。

2當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效考核評估的現(xiàn)狀分析

2.1績效考核體系制度不完善

績效考核是一個事業(yè)單位的核心，而績效考核體系對于績效考核來說又是最重要的部分，考核內(nèi)容是否合理直接關(guān)系到事業(yè)單位是否能夠健康運行，事業(yè)單位的行政效率是否能提高。

如今的績效考核體系還不夠完善，缺乏有使用的績效考核工具。首先績效考核體系涵蓋的評估標(biāo)準(zhǔn)較少，不夠完善，某些評估標(biāo)準(zhǔn)很重要但沒有被納入到評估體系中，導(dǎo)致某些工作人員鉆體制的空子，進(jìn)行實際上是違反紀(jì)律的事情但是績效評估中卻不能反應(yīng)出來，不能讓違規(guī)的人受到應(yīng)有的懲罰;同時有些能夠反應(yīng)工作人員優(yōu)良品質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)也沒有被納入到體系當(dāng)中，使得某些人才不能夠物盡其用，使得人才受到忽視。

其次，績效考核體系雖然能夠增強工作人員的積極性，但是也出現(xiàn)了有考核加分的事情才辦，沒有加分就不愿意辦的這種情況，不能充分調(diào)動所有人對于應(yīng)做的事情的積極性，這樣會導(dǎo)致那些對績效考核沒有好處的事情受到無限期的拖延，反而讓行政效率降低。

最后，績效考核體系針對的部門過多，不夠細(xì)化，主要是針對部門而不是針對個人，這樣的話就會產(chǎn)生有些人努力，但是有些人坐享其成的情況。如果一個部門績效考核評估高，部門所有人得到的考核結(jié)果都大致相同，這樣對于那些非常努力的人來說并不公平，并且會降低這些人才的積極性，不利于部門內(nèi)部的凝聚力與效率的提高。

2.2績效考核預(yù)算不合理

在社會不斷發(fā)展過程中，事業(yè)單位績效考核中預(yù)算管理觀念落后，且預(yù)估和編制預(yù)算的方法并不合理。事業(yè)單位在編制下一年的預(yù)算時，經(jīng)常出現(xiàn)區(qū)分不開預(yù)算管理與財務(wù)管理的現(xiàn)象，這就會使預(yù)算管理與財務(wù)管理的工作內(nèi)容上出現(xiàn)重合與混淆的現(xiàn)象。同時某些預(yù)算管理制度并不靈活，過于流于表面，過于形式化。事業(yè)單位每一年的預(yù)算都應(yīng)該不盡相同，不應(yīng)該一概而論。脫離了事業(yè)單位實際情況的預(yù)算編制，就不能發(fā)揮預(yù)算的最大作用，不能提現(xiàn)預(yù)算管理的價值。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，缺乏編制預(yù)算的依據(jù)，編制出的預(yù)算失真，與事業(yè)單位本身所需預(yù)算并不匹配，不論是多還是少都會影響到事業(yè)單位的行政效率。

2.3績效考核和內(nèi)部控制的效率低下

由于績效考核體系不夠完善以及績效考核預(yù)算不合理導(dǎo)致績效考核和內(nèi)部控制的效率低小。不能達(dá)到高效率預(yù)估、控制、監(jiān)控風(fēng)險黨的作用。因為績效考核沒有完全與事業(yè)單位最重要的評判標(biāo)準(zhǔn)接軌，沒有達(dá)到激勵工作人員的作用，僅僅被看做是一種專業(yè)技術(shù)，并沒有真正的把績效考核和提高事業(yè)單位資金使用效率和行政效率相結(jié)合。這樣的績效考核流于表面，并沒有深入。部門績效、團(tuán)隊和個人績效并沒有劃分詳細(xì)，存在差異，不夠完善，讓某些工作人員有空子可鉆，漏洞過多。

同樣內(nèi)部控制也是，內(nèi)部控制缺乏清晰的評判標(biāo)準(zhǔn)，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，同時設(shè)計部門過多，而且不夠細(xì)化，不了解每個部門的詳細(xì)情況，因此不能準(zhǔn)確的對每個部門的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估。同時有些事業(yè)單位的內(nèi)部控制費用支出失控，對于行政部門批下來的財政資金的適用范圍沒有做詳細(xì)的規(guī)定，沒有約束，導(dǎo)致工作人員有機可乘，利益熏心，拿著部門的錢進(jìn)行揮霍浪費，導(dǎo)致這筆錢本應(yīng)實施的項目收到牽連。

二者的效率低下，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，財會人員因為兩個管控系統(tǒng)把控不嚴(yán)個，出現(xiàn)了收受賄賂、貪污公款、挪用資金等等現(xiàn)象。

3事業(yè)單位內(nèi)部控制與績效考核有機結(jié)合的措施

3.1完善預(yù)算績效管理考核

完善預(yù)算績效管理考核，首先要細(xì)化績效評價指標(biāo)體系。績效評價對于預(yù)算績效管理而言是最重要的部分，對于績效管理的效率有最直接的影響。

事業(yè)單位內(nèi)部控制有其自身的標(biāo)準(zhǔn)，配合內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，來制定預(yù)算績效管理的評價指標(biāo)體系，確定評價體系中的關(guān)鍵點，完善指標(biāo)體系。在體系中，要增加符合政府采購標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，想要實現(xiàn)這點就要首先認(rèn)真審視事業(yè)單位的目標(biāo)和前景，根據(jù)事業(yè)單位想要達(dá)成的目標(biāo)來制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)。加分和扣分標(biāo)準(zhǔn)劃分細(xì)致，將部門、團(tuán)體、個人的績效考核進(jìn)行清晰的劃分，采用實用的并且適用于事業(yè)單位發(fā)展前景的績效考核工具來進(jìn)行考核。

要對預(yù)算進(jìn)行定期分析，定期排查預(yù)算的風(fēng)險，清理預(yù)算中出現(xiàn)的問題。還要在項目績效中，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的考核，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行實時監(jiān)控，不給違紀(jì)者鉆空子的機會。

其次要對財政資金的支出與引入進(jìn)行信息化以及網(wǎng)絡(luò)化的管理。對于財政支出要實時動態(tài)監(jiān)測，定期檢測和不定期檢測結(jié)合來排查資金使用的風(fēng)險。

3.2控制內(nèi)部風(fēng)險

控制內(nèi)部風(fēng)險，讓事業(yè)單位嚴(yán)格對內(nèi)部各項程序進(jìn)行審查，對于日常工作中的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，首先從各個部門自身形成由上到下的防范。其次要強化風(fēng)險管理的責(zé)任，要將內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行分解，把控制風(fēng)險的責(zé)任分散到各個部門、各個崗位當(dāng)中去落實，同時要對各個崗位和部門對風(fēng)險的控制情況進(jìn)行定期和不定期的檢查與考核，讓事業(yè)單位各個部門都建立起風(fēng)險的防控意識，而不是只依賴于內(nèi)部控制這一個管理系統(tǒng)。

同時要完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系進(jìn)行完善，建立一個動態(tài)實時的評估機制。內(nèi)部控制要改善落后的靜態(tài)分析方法，要利用定量和變量相結(jié)合的原則，全面并且有效的反應(yīng)事業(yè)單位的風(fēng)險。

當(dāng)然，風(fēng)險的控制在于每日的日常監(jiān)督。要細(xì)化監(jiān)督體系，每個部門中都應(yīng)該有人擔(dān)負(fù)監(jiān)督的職責(zé)，把監(jiān)督的職責(zé)分權(quán)到各個部門中，形成一個扁平狀的監(jiān)督體系，在監(jiān)督各個部門的工作人員的同時也要防范各個監(jiān)督者監(jiān)守自盜。發(fā)揮監(jiān)督體系的作用，保證各個監(jiān)督者的監(jiān)督手段都能夠得到落實。

在外部監(jiān)督和控制體系落實之后，各部門工作人員自身的風(fēng)險意識也要加強。控制風(fēng)險從每一個工作人員做起，定期進(jìn)行培訓(xùn)，強化工作人員的工作素質(zhì)和道德素質(zhì)，并且強化工作人員的法制觀念與風(fēng)險意識，在工作人員擁有較強的工作能力和道德水平以及風(fēng)險意識時，該單位的內(nèi)部風(fēng)險就達(dá)到了比較好的地步。

3.3提高內(nèi)部控制和績效考核的效率

任何事業(yè)單位的控制活動都是存在于必要的控制環(huán)境當(dāng)中，所以首先要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指要建立、強化或者減少那些政策、程序等對效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣對于事業(yè)單位的控制執(zhí)行、事業(yè)單位目標(biāo)的實現(xiàn)程度而言具有重大的影響。

要完善內(nèi)部控制環(huán)境，就要規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部的負(fù)責(zé)人的控制意識與控制行為。事業(yè)單位內(nèi)部的負(fù)責(zé)人是否能夠自覺控制，控制是否隨意，是否會與他人串通非常重要。為了避免這些情況，要在每個部門內(nèi)對負(fù)責(zé)人的權(quán)限和責(zé)任做出明確的劃分，劃分越明確，對于自身的控制越強烈。

同時切實提高事業(yè)單位的風(fēng)險意識也有利于提高內(nèi)部控制和績效考核的效率，各部門的工作人員自身就認(rèn)識到風(fēng)險控制的重要性，從源頭就開始預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生的話，當(dāng)然會大大地提高內(nèi)部控制與績效考核的效率。

明確內(nèi)部控制的目標(biāo)對于每一個負(fù)責(zé)人來說都很重要，只有有了目標(biāo)，才能判斷什么情況是具有風(fēng)險的，才能判斷風(fēng)險的大小與解決方法。要有一個清晰的目標(biāo)，充分考內(nèi)部控制制度中的各個標(biāo)準(zhǔn)是否有助于實現(xiàn)目標(biāo)，是否符合內(nèi)部控制的原則。要在關(guān)鍵的控制點進(jìn)行監(jiān)控，反應(yīng)是否達(dá)到了目標(biāo)。

3.4完善內(nèi)部控制和績效考核的相關(guān)體系制度

內(nèi)部控制制度的各個標(biāo)準(zhǔn)，各個關(guān)鍵點都要根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)來進(jìn)行制定，設(shè)定科學(xué)的指標(biāo)體系，對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況以及運行過程中各個監(jiān)控關(guān)鍵點的效果進(jìn)行科學(xué)且量化的分析，形成一套信息化科學(xué)化的分析體系。要想績效考核一樣，提取標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)量化的運行指標(biāo)，形成一套合理的指標(biāo)體系。

完善績效考核的體系制度則應(yīng)該制定詳細(xì)的考核方案以及實施細(xì)則，制定公正客觀的考核指標(biāo)，同時讓工作人員了解考核的標(biāo)準(zhǔn)與如何達(dá)到考核的要求。

同時要加強培訓(xùn)力度，不僅僅是對工作人員宣導(dǎo)考核方法，幫助工作人員樹立正確的考核意識，讓工作人員了解到并不是只有考核包含的工作才值得去做，考核范圍內(nèi)的工作要認(rèn)真做，考核范圍外的工作也要認(rèn)真做，樹立正確的工作意識。

考核的目的也要明確樹立。績效考核并不是為了獎勵或者懲處員工，而是通過獎勵和懲處讓事業(yè)單位的資金使用效率提高，實現(xiàn)事業(yè)單位行政效率的全面提升。因此在考核方式上，可以根據(jù)工作的性質(zhì)和考核的目的進(jìn)行靈活的調(diào)整。

4小結(jié)

綜上所述，在如今時代的發(fā)展中，事業(yè)單位的內(nèi)部控制與績效考核都存在一定的問題，都需要做出一定的調(diào)整。事業(yè)單位要想要達(dá)到長期發(fā)展的目標(biāo)，想要為社會做出更大的貢獻(xiàn)，就要把內(nèi)部控制與績效考核相結(jié)合，在內(nèi)部控制的視角下，提高績效考核的效率。同時事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員要充分理解內(nèi)部控制和績效考核的關(guān)系，才有利于二者相互促進(jìn)，相互發(fā)展。當(dāng)然在這個過程中遇到問題是很正常的，事業(yè)單位對于遇到的問題要積極解決，最終促進(jìn)事業(yè)單位各項活動的順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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