淺析商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式

康滔滔

摘要：商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是商業(yè)銀行加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，防范和控制風(fēng)險而實行的一種內(nèi)部審計制度。黨的十九大召開后，根據(jù)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，2018年3月中央組建中央審計委員會，中央審計委員會為加強(qiáng)黨中央對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，并將內(nèi)部審計納入審計工作的體系中，商業(yè)銀行通過高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計，必將在加強(qiáng)公司治理和監(jiān)督高管履職方面發(fā)揮重要作用。

Abstract： The economic responsibility audit of commercial banks is an internal audit system implemented by commercial banks to strengthen the management and supervision of leading cadres at all levels， improve business management， and prevent and control risks. After the convening of the 19th National Congress of the Communist Party of China， according to the "Plan of Deepening Party and State Institutional Reform"， the Central Audit Committee was established by the Central Committee in March 2018. The Central Audit Committee strengthened the leadership of the Party Central Committee in audit work and incorporated internal audit into the audit work system. Commercial banks will play an important role in strengthening corporate governance and supervising the performance of senior executives through internal audit of executive economic responsibility.

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;風(fēng)險導(dǎo)向;對策與建議

Key words： economic responsibility audit;risk orientation;countermeasures and suggestions

中圖分類號：F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）31-0013-02

0? 引言

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是商業(yè)銀行為加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，防范和控制風(fēng)險而實行的一種內(nèi)部審計制度。該制度實施以來，對促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部盡職履責(zé)、不斷提高依法合規(guī)經(jīng)營意識、經(jīng)營管理水平以及自我約束能力等發(fā)揮了積極作用。

黨的十九大召開之后，根據(jù)《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，2018年3月中央組建中央審計委員會。中央審計委員會為加強(qiáng)黨中央對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用提供了保障，商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的一個分支，接受國家審計署的指導(dǎo)。商業(yè)銀行通過強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，必將在完善內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險防范、加強(qiáng)公司治理、監(jiān)督高管履職等方面發(fā)揮重要作用，特別是作為高管責(zé)任審計的內(nèi)部審計職能的加強(qiáng)，必將有利于提高國家在金融領(lǐng)域的反腐能力。

1? 目前商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的主要問題

1.1 相關(guān)性原則執(zhí)行不到位

目前商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍現(xiàn)象是運用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方式開展審計還沒有完全落地。存在目標(biāo)不明確，沒有突出“人”作為審計對象，通常還是審計“事”的多，而且事與人相關(guān)性不大，相關(guān)性原則執(zhí)行不到位。審計的方法也過于簡單，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，缺乏綜合分析與深入跟蹤，很難做到根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的事找準(zhǔn)管理事的人，進(jìn)而對人進(jìn)行清晰的責(zé)任界定。

1.2 審計力量“季節(jié)性”不足矛盾突出

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是由商業(yè)銀行黨委組織部門向?qū)徲嫴块T提出后才后才立項實施的，因而項目是無法做審計計劃的。如果遇機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人大批量任職期滿輪崗、換屆，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有突發(fā)性和批量性的特征，另外商業(yè)銀行的高管位置是“一個蘿卜一個坑”，通常調(diào)動一個高管涉及三個以上高管人員，因此，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目往往是批量的臨時性項目。當(dāng)出現(xiàn)批量提請時，審計力量的“季節(jié)性”不足就凸顯出來，審計時效性的要求又使得審計效率和審計質(zhì)量受到極大考驗和挑戰(zhàn)。

1.3 大數(shù)據(jù)分析手段不夠豐富，影響審計評價工作的效果

商業(yè)銀行一般都建立了內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，但是內(nèi)部審計信息系統(tǒng)一般都是存儲商業(yè)銀行內(nèi)部交易的各類數(shù)據(jù)，特別是對公和個人賬戶的交易數(shù)據(jù)，還有業(yè)務(wù)系統(tǒng)里辦理業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。高管責(zé)任審計主要是對人的審計，除了對被審計人管理和經(jīng)營的業(yè)務(wù)經(jīng)進(jìn)行審計外，還要對被審計人的廉潔自律等個人行為進(jìn)行審計。但是目前商業(yè)銀行審計信息系統(tǒng)除了從本行生產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)外，很少有外部的相關(guān)數(shù)據(jù)，影響了對被審計人的全面畫像和審計評價效果。

2? 對策與建議

2.1 提高政治站位意識，充分認(rèn)識加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性

一是要始終堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，不斷增強(qiáng)“四個意識”，提高政治站位，充分認(rèn)識新形勢下加強(qiáng)內(nèi)審工作的重要意義。內(nèi)部審計工作要在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，體現(xiàn)黨的意志，遵守黨的決定，落實黨的要求。二是主動接受審計署、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。要充分認(rèn)識推動中央、國務(wù)院重大政策措施得到忠實執(zhí)行和有效落實作為內(nèi)審工作的職責(zé)作用，是內(nèi)審工作的原則性問題，要通過內(nèi)部審計，推動商業(yè)銀行目標(biāo)與國家政策目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。三是充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計，既是本部門本單位強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，又是國家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分，也是國家在金融領(lǐng)域反腐倡廉的一種手段。

2.2 加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)和廉潔自律情況的審計，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)

一是加強(qiáng)審計領(lǐng)導(dǎo)人員在履職過程中遵守廉潔從業(yè)行為相關(guān)規(guī)定的情況。主要包括：領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在違反決策原則和程序決定本單位經(jīng)營管理的重大決策、重要人事任免、重大項目安排及大額度資金運作事項，濫用職權(quán)、損害國有資產(chǎn)權(quán)益的行為;是否存在利用職權(quán)或職務(wù)上的影響，在辦理信貸、財務(wù)、資產(chǎn)處置等經(jīng)營管理事項時謀取不正當(dāng)利益，損害農(nóng)業(yè)銀行利益的行為等。對負(fù)責(zé)全面工作的正職領(lǐng)導(dǎo)人員（如行長等），分管財務(wù)以及前臺營銷等工作的副職領(lǐng)導(dǎo)人員，還應(yīng)結(jié)合其職責(zé)要求審計重點費用管控、資源節(jié)約集約、樓堂館所管控、落實節(jié)儉辦會、公車管理使用、因公出國（境）管理等方面的內(nèi)容。二是加強(qiáng)審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔自律相關(guān)規(guī)定的情況。主要包括：領(lǐng)導(dǎo)人員本人公務(wù)用車配置使用、辦公用房管理、培訓(xùn)、業(yè)務(wù)招待、國內(nèi)差旅、因公臨時出國（境）、通訊等是否違反總行相關(guān)要求;是否存在從事參與經(jīng)商辦企業(yè)等營利性活動的行為等。

2.3 按照責(zé)、權(quán)、利一致的原則界定領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任

商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對人的審計，責(zé)任的界定關(guān)鍵點在于保證責(zé)、權(quán)、利的一致。但由于我國商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)還存在缺陷，在一定程度上存在事、權(quán)、責(zé)不對等的問題，進(jìn)一步完善還需要一個過程。為確保領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定準(zhǔn)確，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就要必須按規(guī)范的程序進(jìn)行操作，按照責(zé)、權(quán)、利一致的原則謹(jǐn)慎界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在界定的過程中特別要注意以下事項：

2.3.1 進(jìn)行責(zé)任界定要區(qū)分以下界限? 一是區(qū)分時間界限。關(guān)鍵分清發(fā)生問題的時間是否是在被審計對象任期內(nèi)發(fā)生的，劃清時間界限的目的是分清問題發(fā)生在被審計對象的任期內(nèi)還是任期外，既要防止出現(xiàn)代人受過，也要防止出現(xiàn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁責(zé)任;二是區(qū)分管轄界限。我國商業(yè)銀行是采取總分行制的管理模式，區(qū)分清楚問題是否屬于所管轄單位對界定不同層次的被審計對象有著重要意義;三是區(qū)分權(quán)限界限。首先要審計問題發(fā)生是否為被審計人權(quán)限內(nèi)問題，被審計對象只對自己權(quán)限內(nèi)的問題負(fù)責(zé)，不要責(zé)任不清，造成張冠李戴。

2.3.2 進(jìn)行責(zé)任界定要抓住問題的本質(zhì)? 審計發(fā)現(xiàn)問題后，要抓住問題的本質(zhì)，對發(fā)生的問題進(jìn)行還原，除了查看黨委會、行長會、貸審會、營銷委員會等會議記錄外，還要找相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行詢問和調(diào)查，抓住問題發(fā)生的本質(zhì)，弄清領(lǐng)導(dǎo)在問題的形成過程中起了什么作用，一定要以事實為依據(jù)，以法律規(guī)制制度為準(zhǔn)繩，不能主觀臆斷，責(zé)任界定要有證據(jù)充分，經(jīng)得起歷史的檢驗。例如，某國有商業(yè)銀行分行行長主持貸審會審議某企業(yè)1億元的流動資金貸款，在貸審會上有委員提出該企業(yè)存在環(huán)保問題，并投了反對票，該行行長另辟蹊徑通過營銷委員會推動該筆貸款，并乘在貸審會提出反對意見的委員休假再次召開貸審會并通過了該筆貸款，最后該筆貸款形成了不良。雖然貸款程序符合規(guī)定，但是該行長對該筆不良貸款應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任。

2.3.3 進(jìn)行責(zé)任界定不能避重就輕? 領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任界定是一項十分復(fù)雜的工程，要區(qū)分問題發(fā)生，被審計人應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，是直接責(zé)任還是主管責(zé)任或者是管理責(zé)任，區(qū)分被審計人不同的責(zé)任類型，對評價被審計人履職是否稱職有關(guān)鍵作用。特別是被審計對象提拔重用的，要防止為了照顧情面，對領(lǐng)導(dǎo)人員定責(zé)該負(fù)的直接責(zé)任界定為主管責(zé)任，該負(fù)的主管責(zé)任界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.3.4 進(jìn)行責(zé)任界定要充分考慮歷史沿革? 進(jìn)行責(zé)任界定是要防止上級行在風(fēng)險發(fā)生前將審批權(quán)限甩給下級行，從而規(guī)避自己的問題。在責(zé)任界定時要充分考慮歷史沿革，才能準(zhǔn)確定責(zé)。如，某信貸客戶本來的屬于某商業(yè)銀行二級分行管理權(quán)限，開戶在一級支行，在客戶應(yīng)收賬款增加，現(xiàn)金流動性已經(jīng)顯示不足的情況下，二級分行行長將客戶管理權(quán)限下方一級支行，貸款到期后在一級支行行長權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)貸，轉(zhuǎn)貸后馬上出現(xiàn)逾期，導(dǎo)致貸款不良。二級分行行長作為下放客戶管理權(quán)限的決策者應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

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