國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究

汪晨

摘要：有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的問題一直受到國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。為了了解國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露問題的研究現(xiàn)狀，本文在知網(wǎng)中檢索了發(fā)表在CSSCI上的166篇文獻，并對此采用文獻計量法進行分析。研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)階段有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的文獻發(fā)表在權(quán)威期刊上的數(shù)目很少;在所有文獻中，案例研究的文獻數(shù)量少;現(xiàn)階段對內(nèi)部控制信息披露的研究集中在影響因素和影響效應(yīng)兩方面。

Abstract： The issue of the disclosure of internal control information has been widely concerned by domestic scholars. In order to understand the situation of the research on the issue of internal control information disclosure in China， this paper retrieved 166 articles published in the CSSCI and used bibliometrics to analyze it. The study found that the number of documents published in the authoritative periodical about the disclosure of internal control information is very small at this stage. In all the literature， the number of case studies is small. The study on the disclosure of internal control focuses on the influencing factors and the effects.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;文獻計量法;綜述

Key words： internal control;information disclosure;bibliometric analysis;review

中圖分類號：F23? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）31-0287-02

0? 引言

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露工作從21世紀(jì)初開始經(jīng)歷了一系列深刻的變革。在現(xiàn)在這個信息快速消費的時代，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究越來越受到關(guān)注。在此背景下，本文對2007-2016年的有關(guān)文獻進行計量分析。本文采用文獻計量法，從不同角度對發(fā)表在CSSCI上內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻進行統(tǒng)計、整理和分析，以求了解這方面的研究現(xiàn)狀與趨勢，從而為國內(nèi)學(xué)者開展相關(guān)研究工作提供參考。

1? 文獻的收集

1.1 文獻檢索? 知網(wǎng)是目前國內(nèi)涵蓋期刊種類和數(shù)量最多的文獻數(shù)據(jù)庫，所以本文在知網(wǎng)中結(jié)合CSSCI索引進行檢索。首先，因為碩博士論文和會議論文一般來說在發(fā)表范圍會有局限，在學(xué)術(shù)領(lǐng)域影響力不高，本文檢索文獻時在知網(wǎng)的高級檢索中直接選擇“期刊”進行檢索。其次，由于國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的文獻數(shù)量龐大，所以本文在發(fā)表時間上進行限定，只研究2007-2016年間發(fā)表在CSSCI期刊上的文獻。再者，為了防止文獻的遺漏，本文以“內(nèi)部控制”、“信息披露”為檢索詞在“摘要”中檢索。最后，按上述條件檢索出的文章共172篇。

1.2 文獻剔除? 在符合條件的172篇文獻中，有6篇征文啟事、要聞回顧等，不在本文的研究范圍之內(nèi)，故剔除，最終文獻數(shù)量為166篇。

2? 文獻基本情況的計量分析

2.1 文獻年度分布? 本文對搜索到的166篇文章進行了全面的統(tǒng)計和分析。從論文數(shù)量年度分布折線圖來看（見圖1），內(nèi)部控制研究可以分為兩個階段。第一階段，2008年及以前為發(fā)展緩慢期。這一階段每年期刊發(fā)文量在7篇左右，但是2009年相比2008年有了顯著的提升，說明內(nèi)部控制理論在這一階段被學(xué)者們了解的更多。第二階段，2009-2016年為波動期。這一階段總的期刊發(fā)文量為122篇，占總量的72.3%，盡管總的發(fā)文量迅猛增加，但卻呈現(xiàn)出劇烈波動態(tài)勢。這種情況表明，內(nèi)部控制研究盡管已經(jīng)趨于穩(wěn)定，但是還是可以深入研究的。值得注意的是2015年相比于2014年論文發(fā)表的數(shù)量下降非常之多，但是到2016年又回到了一個相對平均的水平。

2.2 文獻期刊等級分布? 在對文章發(fā)表期刊的等級進行分析時，發(fā)現(xiàn)有22篇文章發(fā)表在國家自然科學(xué)基金委指定的A類管理學(xué)期刊上，占總的發(fā)文量的15.3%，而144篇文章發(fā)表在B類以下的期刊上，到目前為止沒有論文出現(xiàn)在B類期刊上。說明國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制做的研究十分深入的為數(shù)不多，更多的是集中在相對比較基礎(chǔ)的研究上，所以論文很難發(fā)表在國內(nèi)頂級學(xué)術(shù)期刊上，基本上都是B類以下學(xué)術(shù)期刊。

2.3 文獻研究類型分布? 在對166篇文獻進行分類時，發(fā)現(xiàn)開展規(guī)范研究占了非常大的一部分，論文發(fā)表的有111篇，占比達到67%;實證的文章也不少，有51篇，占比31%;最少的是案例研究文章，只有4篇，只占2%。由此可見，國內(nèi)學(xué)者更喜歡用規(guī)范研究的方法來研究內(nèi)部控制問題，這也是因為內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容更適合采用規(guī)范研究的方法。但是近年來實證研究方法被用于研究內(nèi)部控制問題也是受到了國內(nèi)學(xué)者的青睞，發(fā)表的文章數(shù)量相對案例研究還是比較多的。內(nèi)部控制信息披露采用案例研究方法發(fā)表的文章最少，一方面可能是案例研究本身存在的局限性，另一方面還是內(nèi)部控制這個研究領(lǐng)域很難在案例中完全呈現(xiàn)。

3? 研究文獻正文的計量分析

3.1 內(nèi)部控制信息披露影響因素分析? 在對所有文獻進行全面分析的基礎(chǔ)上，可以看出現(xiàn)階段探究影響內(nèi)部控制信息披露因素的文獻有很多。

從公司內(nèi)部尋找影響內(nèi)控信息披露的因素。許江波等（2011）研究了管理層持股比例對內(nèi)部控制信息披露的影響，結(jié)果證明在管理層持股比例較高的公司中，管理者與所有者利益更趨于一致，內(nèi)控信息披露力度更大。就內(nèi)部控制本身而言，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低也是影響內(nèi)控信息披露的重要因素之一。根據(jù)信號傳遞理論，內(nèi)控質(zhì)量越高的公司，越可能披露內(nèi)部控制鑒證報告，以此向股東傳遞有關(guān)公司運營的良好信息（林斌等，2009）。

內(nèi)部控制信息的披露，不單單出于公司本身的目的和意愿，還受到很多外部因素的共同作用。張志平等（2013）研究發(fā)現(xiàn)政府控制會抑制內(nèi)部控制信息的披露。這是因為非政府控制的公司因為發(fā)展資源的劣勢，會通過內(nèi)部控制建設(shè)來提升公司的風(fēng)險應(yīng)對能力和管理水平，也就傾向通過自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告向市場傳遞信號。進一步研究發(fā)現(xiàn)，政府關(guān)聯(lián)對非政府控制的公司披露內(nèi)部控制信息有積極影響（韓小芳，2012）。方紅星等（2012）發(fā)現(xiàn)審計師聲譽與內(nèi)部控制信息披露存在負相關(guān)關(guān)系。目前中國內(nèi)部控制水平普遍較低，在這種情況下，聲譽越高的審計師越不愿意出具內(nèi)部控制鑒證報告。

市場對公司信息披露的需求來源于管理者和外部投資者之間的信息不對稱以及代理問題。根據(jù)信號傳遞理論，內(nèi)部控制信息披露有利于降低公司的資本成本，提升企業(yè)價值。外部信息使用者將內(nèi)控信息作為了解公司風(fēng)險的有效途徑之一。外在披露壓力越大更傾向于披露內(nèi)部控制信息（韓洪靈等，2014）。

3.2 內(nèi)部控制信息披露影響效應(yīng)分析? 對檢索出的文獻進行全面分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的影響效應(yīng)是多方面的。

上市公司收到的審計意見類型會受到內(nèi)部控制披露水平的影響（章雁等，2013）。公司若構(gòu)建了良好的內(nèi)部控制機制，就有很強的動機向外界披露內(nèi)部控制信息，有利于使注冊會計師相信其內(nèi)部控制是有效的。在這種情況下，注冊會計師有理由相信其會計報表反映的是真實、公允的情況，更傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。也就是說，披露水平越高，越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見。更充分的內(nèi)控信息披露會對內(nèi)部人利益侵占行為產(chǎn)生不利影響，所以，充分的內(nèi)控信息披露有助于投資者利益保護（楊德明等，2010）。隨著企業(yè)內(nèi)控信息披露水平的提高，未來股價崩盤風(fēng)險顯著下降，在信息不對稱程度高、盈利能力差的公司中，二者間的負相關(guān)關(guān)系更加顯著。因此內(nèi)部控制披露，不僅有助于防范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，還有利于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量能夠反映公司的經(jīng)營業(yè)績和盈余質(zhì)量，說明內(nèi)部控制信息已經(jīng)具備一定程度的決策價值（張曉嵐等，2012）。披露質(zhì)量越高表示公司信息透明度越高。信息透明度降低了債權(quán)人的信息風(fēng)險，減少企業(yè)的資本成本，使借款人獲得更好的債務(wù)融資能力（夏蕓等，2011）。還有學(xué)者研究了研究內(nèi)控信息披露質(zhì)量與股價同步性之間的關(guān)系。披露質(zhì)量低的情況下，股價反映公司特質(zhì)信息就越少，股價同步性越高，因此內(nèi)控信息披露質(zhì)量與股價同步性負相關(guān)劉曉等（2016）。

4? 總結(jié)與展望

通過以上對文獻的回顧與總結(jié)，可以看出現(xiàn)階段有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的文章發(fā)表在權(quán)威期刊上的數(shù)目很少，說明學(xué)者們對內(nèi)部控制信息披露研究的范圍狹窄，缺乏創(chuàng)新，很少有新穎的角度和方法，而且集中在比較基礎(chǔ)的研究上。在所有文獻中，案例研究的文獻數(shù)量少，說明現(xiàn)階段的研究偏于理論，而少有與實際相結(jié)合?，F(xiàn)階段對內(nèi)部控制信息披露的研究集中在影響因素和影響效應(yīng)。研究內(nèi)容基本完善，而且形成體系。今后再對內(nèi)控信息披露展開研究，要求學(xué)者要跳出已有的框架，找出新的突破口，發(fā)現(xiàn)不同的影響機制。本文的研究內(nèi)容存在局限性。在文獻收集過程中或多或少會有遺漏，對文獻內(nèi)容進行計量分析時不可避免會帶有主觀因素，因此，本文尚有很多改進空間。

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