減稅降費政策下建筑企業(yè)稅務籌劃

羅志媛

摘 要 國家減稅降費政策的不斷推進，有力促進了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動了社會經(jīng)濟發(fā)展。當前形勢下，建筑企業(yè)如何把握住減稅降費政策紅利，研究自身行業(yè)相關的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收成本，具有十分重要的意義。本文從不同的計稅方式、增值稅、個稅等方面，分析建筑企業(yè)如何更好地進行稅收籌劃。

關鍵詞 減稅降費 建筑企業(yè) 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

中央經(jīng)濟工作會議明確深化供給側結構性改革，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展的總要求，加大和鞏固“三去一降一補”成果，加上我國經(jīng)濟轉型與企業(yè)轉型的客觀需要，在此背景下，國家出臺了一系列減稅降費政策。

“減稅降費”由“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費”兩個部分組成。具體包括：第一，加大普惠式稅收優(yōu)惠的研究和實施，對小微企業(yè)實施普惠式稅收減免。第二，進一步降低增值稅稅率及檔位合并。第三，進一步降低企業(yè)所得稅名義稅率。我國存在大量企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實際企業(yè)所得稅稅負小于25%，因此降低企業(yè)所得稅可縮小名義與實際稅率差距，優(yōu)化稅制結構。第四，加大行政收費和政府性基金清理力度，切實降低企業(yè)非稅費用負擔。第五，進一步降低企業(yè)社保繳納比例，改革住房公積金制度。第六，完善落實個人所得稅專項附加扣除。

因此，面對當前形勢，我們要進一步探討建筑企業(yè)如何把握減稅降費政策紅利，研究自身行業(yè)相關的稅收籌劃。

一、計稅方式的選擇

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。根據(jù)財稅〔2016〕36號政策，建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方式有3種情況：第一，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第二，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第三，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

清包工和建筑老項目很容易理解，那么甲供工程如何認定？

所謂甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。由此，全部或部分甲供都可以作為甲供工程的認定，同時不僅僅是設備材料，動力甲供也可以作為認定條件，如電力供應就屬于動力;需要注意的是，對于建筑總包一般納稅人企業(yè)，根據(jù)財稅〔2017〕58號文，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。符合這個條件的總包只能簡易計稅而不能選擇，這是為了確保建筑企業(yè)享受到簡易計稅政策。

如果業(yè)主方無須抵扣進項稅額，且乙供材比例不高，選擇簡易計稅通常更為有利。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易方法計稅，適用3%的征收率。

二、增值稅進項抵扣及差額計稅籌劃

建筑業(yè)增值稅最大的特點是兩種計稅方法的并行，不僅僅是新老項目并行，甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并行，這導致一般計稅方法項目和簡易計稅方法項目在建筑企業(yè)的同時存在。實務中，財務人員需要與采購部、合約部、法務部等相關部門人員溝通，注意在業(yè)務談判、合同簽署和票據(jù)取得上區(qū)分兩類項目。對于取得的分包發(fā)票，注意檢查發(fā)票備注欄是否正確填寫項目名稱及項目地址、貨物或服務名稱類別是否選擇正確、開票稅率是否與合同約定一致，同時獲取分包的稅款預繳稅單。

自2019年4月1日起，建筑安裝業(yè)稅率由10%調整為9%。一般計稅方式下應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。不同項目之間的預繳稅款可以抵減應納稅款，不需要按項目一一對應。

簡易計稅方法的應納稅額=扣除分包款后的銷售額×3%征收率，不得抵扣進項稅額。如果是簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票，認證后做進項轉出。

根據(jù)國家稅務總局公告2019年第31號，納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。這里的總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務價款。

所以在簡易計稅項目中，如果分包商中有工商企業(yè)，不必強行要求其混合開具3%的增值稅發(fā)票，只要符合定義的打包支出，都可以差額計稅。

需要注意的是，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

建筑企業(yè)在向建筑服務發(fā)生地預繳稅款填報《增值稅預繳稅款表》時，應當取得合規(guī)憑證，包括：一是與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）;二是與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）;三是從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章，備注欄必須注明項目名稱及項目所在地）;四是分包方的預繳稅單復印件。對于應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

三、個稅籌劃

根據(jù)國家稅務總局公告，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。個人所得稅核定征收率達0.4%～1%，實務中，建筑企業(yè)應盡可能按要求在項目所在地進行個稅的全員全額扣繳申報，與項目所在地稅務局充分溝通，為公司爭取最大的經(jīng)濟利益，避免被核定征收。

對于常駐項目管理人員，其月薪原則上在項目所在地申報納稅為宜;對于通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，應要求由勞務派遣公司依法代扣代繳，并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

四、關于納稅時點的籌劃

建筑企業(yè)納稅義務發(fā)生時間可以分以下幾種情形：

第一，提供建筑服務，收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。第二，提供建筑服務，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天。第三，提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第四，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

實務中，建筑承包合同通常按工程進度收取工程款，如果甲方實際支付額小于按合同約定的付款額，此時建筑企業(yè)該如何納稅？理論上應該按合同約定的付款日期，但是這樣一來，建筑企業(yè)就要承擔差額部分的稅款，但如果以甲方實際支付的金額繳稅，就會存在稅務風險。此時可以簽訂一份補充協(xié)議，約定甲方工程款的差額部分延期付款，等實際收到工程款時另行納稅。

五、結語

減稅降費是深化供給側結構性改革的重要舉措，對減輕企業(yè)負擔、激發(fā)微觀主體活力、促進經(jīng)濟增長具有重要作用，2019年更是出臺了一系列政策來促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，改善經(jīng)營環(huán)境，完善稅制結構。對于建筑行業(yè)，財務人員應加強政策的學習，結合實際情況，把控業(yè)務中的稅務風險，事前籌劃，真正做到減稅、降負。

與此同時，我們知道稅收籌劃最核心的特征是合法性。有效的稅收籌劃可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負擔、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權益等目標。對外，企業(yè)財務人員應當與稅務部門保持密切聯(lián)系，關注稅務政策調整;對內(nèi)，公司管理層樹立節(jié)稅意識，提高財務人員的稅務知識水平，必要時咨詢專家意見。具體問題具體分析，在籌劃的過程中權衡利弊。

（作者單位為江蘇蘇南建筑安裝工程有限公司）

參考文獻

[1] 徐思廷.建筑業(yè)增值稅處理風險點看這里！[N].中國稅務報，2018-04-20.