基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

張晉俠

【摘要】文章從風(fēng)險管理角度出發(fā)，以獐子島集團(tuán)為例，對其內(nèi)部控制進(jìn)行研究。首先，基于內(nèi)部控制五要素對案例企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)獐子島內(nèi)控缺失主要源于風(fēng)險管理的巨大缺陷；其次，對獐子島集團(tuán)進(jìn)行必要的風(fēng)險分析，對其風(fēng)險管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入了解，從而達(dá)到風(fēng)險管理與內(nèi)控機(jī)制的對接融合；最后，在分析的基礎(chǔ)上提出完善內(nèi)部控制的措施，以具有更強的實效性和針對性。因此，文章研究為獐子島集團(tuán)完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高經(jīng)營效率，對農(nóng)業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化發(fā)展提供理論及實踐依據(jù)，具有一定的借鑒意義和應(yīng)用價值。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；獐子島集團(tuán)

【中圖分類號】F276.6

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理密切相關(guān)。內(nèi)部控制的實質(zhì)是風(fēng)險控制，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)全球化為企業(yè)帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前，企業(yè)要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須充分認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，并不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制。作為最早提出內(nèi)控概念的國家之一，美國提倡在完善內(nèi)部控制時有效整合內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。我國早些年也開始制定并實施了相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，積極構(gòu)建內(nèi)控體系。近年來，隨著財政部會同有關(guān)部門聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列制度及規(guī)范，中國已進(jìn)入全面實施內(nèi)部控制階段。但目前，我國企業(yè)風(fēng)險控制效果欠佳，出現(xiàn)風(fēng)險意識不足、目標(biāo)不明確、內(nèi)部監(jiān)督缺乏等內(nèi)部控制失效問題。因此，從風(fēng)險管理角度研究企業(yè)內(nèi)部控制變得極為迫切。

獐子島集團(tuán)作為中國農(nóng)業(yè)第一個百元股，近年來頻發(fā)的風(fēng)險問題在風(fēng)險管理及內(nèi)控研究方面具有較好的代表性。獐子島于2006年9月28日在深交所上市，上市之初的幾年，經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制有效性均處于業(yè)界領(lǐng)先地位。但從2014年開始，短短五年時間出現(xiàn)三次“扇貝跑路”事件，導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)績巨虧，之后又短時間內(nèi)扭虧為盈，一次次鬧劇都草草收場，直到2019年7月被爆出涉嫌財務(wù)造假。筆者通過分析研究發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)近年來發(fā)生的一系列事件都與其內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不足密切相關(guān)。因此，本文以風(fēng)險管理為研究視角，分析獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題，并試圖從風(fēng)險管理角度為其提出改進(jìn)建議，從而為其他企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供經(jīng)驗借鑒。

二、獐子島集團(tuán)案例簡介

（一）獐子島集團(tuán)概況

獐子島集團(tuán)股份有限公司成立于1958年，成立后發(fā)展迅速，主營海洋水產(chǎn)養(yǎng)殖、海洋食品、海珍品養(yǎng)殖等產(chǎn)業(yè)。同時，輔助經(jīng)營漁業(yè)設(shè)備，海洋娛樂、冷鏈物流等其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

作為全亞洲規(guī)模最大的水產(chǎn)養(yǎng)殖海域，其擁有得天獨厚的自然資源環(huán)境優(yōu)勢。上市后，獐子島集團(tuán)迅速擴(kuò)張，從2007—2014年7年時間，集團(tuán)海域面積翻了幾番，產(chǎn)業(yè)鏈模式也不斷擴(kuò)大，始終保持強勁優(yōu)勢。

（二）獐子島事件回顧

2014年10月30日晚間，獐子島發(fā)布公告稱，因遭遇多年不遇的冷水團(tuán)，公司即將進(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝絕收。受該事件影響，獐子島當(dāng)年前三季度業(yè)績從預(yù)測盈利急轉(zhuǎn)虧損，且虧損額高達(dá)約8億元。

2016年1月初，獐子島2 000多居民簽字實名舉報其“冷水團(tuán)事件”并不屬實，涉嫌造假。

2016年5月4日起，獐子島被實行“退市風(fēng)險警示”處理，變更為“*ST獐島”。

2017年4月5日起，撤銷退市風(fēng)險警示，股票簡稱由“*ST獐島”變回“獐子島”。

2017年10月獐子島集團(tuán)對其秋季底播蝦夷扇貝進(jìn)行抽樣檢測，并于25日發(fā)布公告稱檢測結(jié)果顯示蝦夷扇貝等存貨不存在減值風(fēng)險。

2018年1月31日，獐子島發(fā)布業(yè)績預(yù)告修正公告，公告稱因扇貝突然死亡，2017年預(yù)計虧損5.3～7.2億元。

2019年一季度，獐子島又公告稱因“扇貝跑路”，虧損4 314萬元。累計影響凈利潤14.35億元。

三、獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2013年獐子島集團(tuán)開始內(nèi)部控制規(guī)范實施工作，進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，將內(nèi)控規(guī)范實施工作分為4大階段，包括內(nèi)控啟動階段（項目籌備與啟動）、內(nèi)控建設(shè)階段（風(fēng)險識別與評估、內(nèi)控缺陷識別與整改、內(nèi)控建設(shè)成果的固化）、內(nèi)控自我評價階段（編制內(nèi)控自我評價計劃、組織實施自我評價工作、披露內(nèi)控自我評價報告）和內(nèi)控審計階段（接受外部內(nèi)控審計），并于當(dāng)年開始接受外部內(nèi)控審計。隨后，單位內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)控知識和相關(guān)法規(guī)的宣貫，并穩(wěn)固相關(guān)成果和方法、貫徹推廣實施，根據(jù)內(nèi)控自我評價和外部審計工作，強化內(nèi)控規(guī)范實施的效果及責(zé)任。顯然，獐子島集團(tuán)在隨后的內(nèi)控實施中，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。表1列示了獐子島集團(tuán)近五年來的迪博內(nèi)部控制指數(shù)（筆者寫作時2018年數(shù)據(jù)尚未公布），比照發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)從2014年開始，內(nèi)控水平和風(fēng)險管控能力急劇下降，2017年還被出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。本文將從內(nèi)部控制五要素來分析其內(nèi)部控制水平。

（一）控制環(huán)境不完善

作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。獐子島集團(tuán)在控制環(huán)境方面存在較大缺陷。

1.人員變動頻繁、穩(wěn)定性差

近年來，獐子島高級管理人員離職、變動很頻繁，其發(fā)布的人事變動數(shù)據(jù)顯示，2010—2015年共有57位高管離職，包括執(zhí)行總裁、副總裁、各事業(yè)部總經(jīng)理、各中心總監(jiān)等。在此后的三年間，仍然有總裁助理、執(zhí)行總裁等離職或者職務(wù)調(diào)整。此外，近年來，董事、監(jiān)事、獨立董事等離職的也不在少數(shù)。表2是近五年來獐子島集團(tuán)高級管理人員和董事、監(jiān)事等離職情況統(tǒng)計表。如此頻繁的變動，其原因不外乎員工對薪酬待遇不滿、員工沒有良好的發(fā)展平臺、更大的發(fā)展空間等。這些都在很大程度上說明員工對自己及企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、未來的發(fā)展前景不滿，企業(yè)不能為員工提供較為穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。作為企業(yè)的管理者、經(jīng)營決策者，高管在企業(yè)有較高的地位，同時掌握企業(yè)的核心機(jī)密信息，頻繁的離職、變動，不僅有信息泄露風(fēng)險，給企業(yè)的市場競爭帶來較大的隱患，還會極大程度地影響企業(yè)的有效運作，經(jīng)營風(fēng)險更高，穩(wěn)定性更差。

2.政企不分、股權(quán)過于集中

獐子島前身是集體企業(yè)，2006年才在深圳證交所掛牌上市，改為股份有限公司。其內(nèi)部管理人員仍然是當(dāng)?shù)卣賳T，固有的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格在一定程度上對企業(yè)發(fā)展形成阻礙，因政企不分在政策的執(zhí)行和實施中也會造成很多決策失誤。

獐子島集團(tuán)財務(wù)報告顯示，其前十大股東持股比例過高，達(dá)到59.69%，其中第一大股東長?？h獐子島投資發(fā)展中心更是占有30.76%的股份比例。股權(quán)的高度集中會使控股股東過多的參與企業(yè)的經(jīng)營管理，從而導(dǎo)致董事包括獨立董事、監(jiān)事、甚至中介機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。還會在一定程度上弱化股份公司的資本積聚功能，風(fēng)險規(guī)避能力等優(yōu)勢，公司治理過程中的市場監(jiān)督作用也會因為高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)極大降低其股份流動性。更加值得關(guān)注的是現(xiàn)董事長和總裁吳厚剛，曾是長?？h獐子島投資發(fā)展中心的法人代表，雖然以吳厚剛為中心的股東代表團(tuán)，不在我國法律的“關(guān)聯(lián)方”范疇內(nèi)，但存在很多交集，因此極容易出現(xiàn)“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。

3.員工受教育程度低

獐子島集團(tuán)2018年年報數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)在職員工合計2 711人，但本科及以上學(xué)歷員工僅有383人，占員工總數(shù)的14.13%。獐子島以海珍品養(yǎng)殖為主要業(yè)務(wù)，除了需要豐富的養(yǎng)殖經(jīng)驗外，還需要員工具備較強的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新、研究能力。但該企業(yè)的一線員工學(xué)歷普遍較低，絕大多數(shù)是重復(fù)性的勞動，很難為企業(yè)帶來創(chuàng)新，更無從談研究。

獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制自我評價報告（來源：巨潮資訊網(wǎng)）顯示該公司由人力資源中心負(fù)責(zé)企業(yè)的文化宣傳，公司通過各種形式使員工了解企業(yè)文化，通過多種途徑使員工熟悉企業(yè)內(nèi)涵。但實際宣傳效果并不理想，其離職高管曾透露，企業(yè)員工缺乏責(zé)任感，違規(guī)操作、私吞企業(yè)資源現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)雖然積極鋪設(shè)人才入企通道，但高學(xué)歷高素質(zhì)人才難入甚至流失也是近幾年的常態(tài)。企業(yè)競爭力會因缺乏高素質(zhì)人員極大的削弱，人員的頻繁變動、離職也會降低企業(yè)團(tuán)隊凝聚力。

（二）風(fēng)險評估不健全

風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是識別、分析和評估影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種內(nèi)外部不確定因素并采取對策的過程，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四個過程。為了能最大程度的避免或降低企業(yè)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險評估體系。

作為農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理中獐子島集團(tuán)存在諸多風(fēng)險，包括自然災(zāi)害、環(huán)境波動、氣候異常、投資環(huán)境和政策變動等外部風(fēng)險，以及養(yǎng)殖品種選擇、財務(wù)、運營等內(nèi)部風(fēng)險。獐子島自2014年以來，三度由盈利轉(zhuǎn)為巨虧，明顯的起伏波動充分說明獐子島在應(yīng)對風(fēng)險時的無力和風(fēng)險評估體系的缺陷。獐子島對自然環(huán)境的依賴極高，自然災(zāi)害風(fēng)險隱患肯定存在，但并未引起高度重視，或者沒有有效的應(yīng)對措施。此外，獐子島集團(tuán)近年來擴(kuò)張速度很快，但未對市場需求進(jìn)行很好的評估，導(dǎo)致存貨積壓，融資困難。這些風(fēng)險都是可以通過有效的風(fēng)險評估機(jī)制降低或抑制的。

（三）控制活動失效

控制活動，包括企業(yè)的資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)等多個方面，是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。獐子島在制度制定方面是比較全面的，包括資產(chǎn)管理，投融資以及預(yù)算方面等都有相應(yīng)的規(guī)章制度，但較好的制度規(guī)定并未被較好執(zhí)行，執(zhí)行中出現(xiàn)了執(zhí)行不力、形同虛設(shè)等情況。

獐子島集團(tuán)在采購業(yè)務(wù)中制訂了《采購管理控制程序》《供應(yīng)商評價管理控制程序》及相關(guān)配套流程的采購管理制度，用以規(guī)范請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。但在2012年，獐子島集團(tuán)被曝在采購貝苗過程中，存在收受賄賂，而負(fù)責(zé)采購幼苗的，是企業(yè)高管吳厚敬的兄弟吳厚記。顯然，規(guī)章制度以及嚴(yán)格的審批程序并未起到應(yīng)有的作用，控制活動完全失效。

在資產(chǎn)管理方面，獐子島集團(tuán)也制訂了《固定資產(chǎn)管理規(guī)定》《財產(chǎn)盤點制度》等多項制度，對資產(chǎn)申購、入庫、日常管理、付款、領(lǐng)用等各環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限進(jìn)行規(guī)范。為了對底播蝦夷扇貝、苗種等存貨進(jìn)行規(guī)范管理，于2015年制定了《底播蝦夷扇貝存貨管理規(guī)定》《蝦夷扇貝存量抽測管理規(guī)定》。但從2014年至2019年的三起突然“扇貝跑路”事件說明獐子島在存貨管理上存在較大漏洞，控制活動無效。

（四）缺乏信息與溝通

信息與溝通既要有信息收集機(jī)制，又包括對內(nèi)和對外兩方面的溝通機(jī)制。獐子島集團(tuán)設(shè)立了專門的信息中心，統(tǒng)一管理集團(tuán)范圍的信息系統(tǒng)建設(shè)實施、數(shù)據(jù)信息安全、日常維護(hù)等。還建立了較為全面的內(nèi)部信息溝通傳遞機(jī)制，如例會、年會、官方微信、微信群等，集團(tuán)的日常會議都要求做詳實的記錄，每次都有到會人員簽名。

2014年獐子島集團(tuán)發(fā)生“黑天鵝事件”后，大連證監(jiān)局對其開展了專項調(diào)查，12月4日晚間證監(jiān)局對其整改報告中指出總裁辦公會會議記錄內(nèi)容不詳實，記錄不規(guī)范，同時缺少參會人員簽字，這一情況說明其對內(nèi)部信息處理不規(guī)范、不夠重視。同時證監(jiān)局指出在深海底播過程中，僅借鑒以往開發(fā)經(jīng)驗，內(nèi)部相關(guān)職能部門進(jìn)行簡單初步調(diào)查，即做出決定，沒有經(jīng)過充分的論證和可行性研究，更沒有大規(guī)模投入之前的實驗。這也是欠缺內(nèi)部信息溝通，相關(guān)部門自行決斷所致。

另外，上述事件中，獐子島集團(tuán)也缺乏必要的風(fēng)險提示和外部信息披露。2014年10月份“絕收”事件爆發(fā)之前，筆者未在指定信息披露媒體上看到任何關(guān)于風(fēng)險提示的公告，僅在定期報告中對深海底播環(huán)境變化事項進(jìn)行了簡單披露，相關(guān)風(fēng)險并未做詳細(xì)披露。事件爆發(fā)后，面對各大媒體、投資者等的質(zhì)疑，獐子島集團(tuán)也沒有作出積極回應(yīng)，給其投資者造成極度恐慌。

在之后的幾年中，獐子島集團(tuán)雖又歷經(jīng)“舉報門”、被“*ST”“大量扇貝又突然死亡”等事件，但在指定信息披露媒體上，始終未見風(fēng)險提示公告，直到2018年3月，才在信息披露媒體上找到相關(guān)風(fēng)險提示公告?？梢?，獐子島在信息與溝通上嚴(yán)重缺失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮作用

內(nèi)部監(jiān)督是持續(xù)性的監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并對檢查結(jié)果進(jìn)行報告，提出針對性的改進(jìn)措施。獐子島集團(tuán)設(shè)有內(nèi)部審計部門，但調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審部門尚未發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在存貨控制上，對獐子島而言，存貨是主要資產(chǎn)，而生物性資產(chǎn)占到存貨的大部分，無論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員還是外部審計人員，大面積海域的存貨盤點都有很大困難，這些先天環(huán)境的限制，要求從播種到檢測都要嚴(yán)格處于監(jiān)督之下，并要求配備專業(yè)的人員和設(shè)備協(xié)助內(nèi)審人員的工作，但在實際操作過程中并沒有進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，內(nèi)審部門沒有很好的起到監(jiān)督作用。

獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制評價報告顯示，根據(jù)其內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、承受能力和風(fēng)險偏好等要素，區(qū)分財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制。雖然近三年的內(nèi)部控制指數(shù)均為零，但評價報告中，并未反映出財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的重大和重要缺陷。因此，可以看出其內(nèi)部監(jiān)督并未發(fā)揮有效作用。

四、獐子島集團(tuán)風(fēng)險管理分析

（一）獐子島集團(tuán)風(fēng)險分析

1.外部風(fēng)險

分析發(fā)現(xiàn)，獐子島集團(tuán)的外部風(fēng)險主要有環(huán)境波動、自然災(zāi)害風(fēng)險和市場波動風(fēng)險等。環(huán)境波動、自然災(zāi)害風(fēng)險是最無法控制的。其采用的底播增殖方式受所在海域的生態(tài)環(huán)境和自然環(huán)境影響很大，如底質(zhì)、水文環(huán)境（水深、水溫、鹽度）、冷水團(tuán)、臺風(fēng)、氣候等，均嚴(yán)重影響?zhàn)B殖產(chǎn)品的生存安全，會給公司造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；市場波動風(fēng)險包括市場需求和供給兩個方面。需求方面，作為生產(chǎn)終端消費品的海水養(yǎng)殖行業(yè)，宏觀經(jīng)濟(jì)對下游的市場需求影響較大。經(jīng)濟(jì)繁榮能活躍商業(yè)活動，對海珍品的消費也會隨之增加，宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣時，海珍品的消費支出將被大幅削減，從而影響公司銷售。供給方面，我國水產(chǎn)加工業(yè)和海水養(yǎng)殖是市場充分競爭性行業(yè)。海水養(yǎng)殖業(yè)方面，主要靠價格競爭，因為養(yǎng)殖企業(yè)多以個體經(jīng)營為主，規(guī)模化的企業(yè)相對較少，此外，自然生態(tài)環(huán)境對整個產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)影響較大。不穩(wěn)定的產(chǎn)能供給和不成熟的市場結(jié)構(gòu)使公司產(chǎn)品面臨較大的市場價格波動風(fēng)險。

2.內(nèi)部風(fēng)險

獐子島集團(tuán)的內(nèi)部風(fēng)險有食品安全風(fēng)險，養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等。食品安全風(fēng)險必須引起足夠重視。在養(yǎng)殖及產(chǎn)品加工過程中，涉及較多環(huán)節(jié)，在原料采購、生產(chǎn)、運輸和銷售等過程中均可能產(chǎn)生較多的產(chǎn)品質(zhì)量和食品安全問題，這些都會給公司的品牌形象和正常經(jīng)營造成負(fù)面影響；養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險。從表3獐子島集團(tuán)近5年養(yǎng)殖品種收入占營業(yè)收入的比例可以看出，長期以來，蝦夷扇貝養(yǎng)殖面積和產(chǎn)量均居業(yè)內(nèi)首位，是公司最主要的產(chǎn)品，也是利潤的主要貢獻(xiàn)產(chǎn)品。公司其它海珍品，如海參、鮑魚、海螺、海膽等尚未大規(guī)模養(yǎng)殖，對公司業(yè)績貢獻(xiàn)率都較低。優(yōu)勢產(chǎn)品的任何變動都會影響到公司的市場份額、盈利能力及發(fā)展能力。

除此之外，獐子島集團(tuán)還存在較大的財務(wù)風(fēng)險。從表4近幾年的償債能力分析可以看出，其資產(chǎn)負(fù)債率一直居高不下，而且近兩年還在上升，說明其長期償債能力很弱。流動比率也在逐年降低，2018年甚至降到0.71，遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平，短期償債能力不足。都說明企業(yè)極有可能難以及時償還債務(wù)，當(dāng)現(xiàn)金流不足時，資金鏈斷裂，進(jìn)而可能引發(fā)破產(chǎn)，同時還會進(jìn)一步增加融資成本，融資更加困難。2014年以前，其銷售毛利率都在20%以上，但從表5列示的獐子島集團(tuán)近5年盈利能力分析指標(biāo)看出，近幾年其銷售毛利率最高只達(dá)到16.71%，凈利潤有三年都是負(fù)數(shù)，可以看出獐子島的獲利水平，自有資本獲取收益的能力都明顯不足，盈利狀況每況愈下。

（二）獐子島集團(tuán)風(fēng)險管理問題

1.保險合作欠缺，缺乏專門的風(fēng)險管理委員會

目前各大保險公司涉及水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的險種都較少，因為水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)保險風(fēng)險高，回報低，因此保險公司發(fā)展水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)險種的積極性不高，獐子島集團(tuán)對已發(fā)生災(zāi)害也就難以獲得有效的補償，因此積極尋求合作，推動建立海洋保險方案是目前的明智之舉。此外，專門的風(fēng)險管理委員會，有利于建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估體系，并對監(jiān)測到的風(fēng)險進(jìn)行及時預(yù)警。獐子島集團(tuán)目前尚未成立專門的風(fēng)險管理委員會。

2.風(fēng)險預(yù)警及應(yīng)對能力不足

對于海洋牧場災(zāi)害，雖然獐子島集團(tuán)能監(jiān)測到相關(guān)指標(biāo)的異常，但尚無法準(zhǔn)確預(yù)判底播蝦夷扇貝存貨可能發(fā)生重大異常，因此實際控制中的監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)存在缺陷。目前，無論是國際還是國內(nèi)，都對生態(tài)指標(biāo)、生物指標(biāo)沒有關(guān)聯(lián)系統(tǒng)性的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此不能全面評估異常指標(biāo)共振對底播蝦夷扇貝生物指標(biāo)的影響，底播蝦夷扇貝存貨可能存在重大異常也不能及時預(yù)判，以致公司形成重大虧損。可見提升風(fēng)險預(yù)警能力和應(yīng)急能力是非常重要且緊迫的。

五、基于風(fēng)險管理對獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的完善

（一）設(shè)定明確目標(biāo)

企業(yè)發(fā)展的不同階段，短期發(fā)展目標(biāo)有所差異，面臨的內(nèi)部及外部風(fēng)險也不同。為提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)，需在每個階段設(shè)定明確的目標(biāo)，建立有效的風(fēng)險評估及預(yù)防體系。

獐子島集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)是成為全球頂尖的海洋食品企業(yè)，但近年來的一系列事件使社會公眾對獐子島失去了信任，因此，重新贏得投資者及社會公眾的信任是當(dāng)前的首要目標(biāo)。為重建信任，目前需要設(shè)定以下小目標(biāo)：整合資源，實現(xiàn)科學(xué)布局；積極承擔(dān)社會責(zé)任，重塑企業(yè)形象；利用“互聯(lián)網(wǎng)+”，實現(xiàn)線上線下一體化銷售平臺；改善融資結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）全面的事項識別

企業(yè)在經(jīng)營活動中應(yīng)全面識別存在的風(fēng)險，及時采取有效措施，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險，抓住發(fā)展機(jī)遇。獐子島集團(tuán)針對常見的環(huán)境波動、自然災(zāi)害風(fēng)險和市場波動風(fēng)險等外部風(fēng)險，應(yīng)時刻提高警惕，最大程度的減少風(fēng)險損失，并在市場波動中抓住發(fā)展機(jī)遇。對食品安全風(fēng)險，養(yǎng)殖品種較為單一風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)時刻保持事項識別狀態(tài)，在一定程度上是可以預(yù)防或規(guī)避的。因此，應(yīng)不斷灌輸食品安全重要性，嘗試新的發(fā)展渠道和融資渠道，為企業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)遇。

（三）構(gòu)建風(fēng)險評估體系，設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會

為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，增強風(fēng)險應(yīng)對能力，提高管理層及員工的風(fēng)險意識，應(yīng)健全風(fēng)險評估體系。在構(gòu)建風(fēng)險評估體系過程中，應(yīng)建立風(fēng)險嚴(yán)重性評級標(biāo)準(zhǔn)（見表6）積極應(yīng)對風(fēng)險，以提高企業(yè)運營效率，進(jìn)而增強領(lǐng)導(dǎo)層的管理能力，降低經(jīng)營風(fēng)險，提升運營效果。

同時應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會，負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制建設(shè)實施方案，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)、審定風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，審定年度內(nèi)部控制評價報告以及全面風(fēng)險管理報告等。必要時，可聘請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)審查，或者臨時聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)方面專家參與評審，為其決策提供專業(yè)意見。

（四）構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和反應(yīng)機(jī)制

有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠使獐子島集團(tuán)在風(fēng)險發(fā)生前做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以最大限度地避免損失發(fā)生。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系包括定量和定性兩種，定性指標(biāo)包括自然環(huán)境，政策變化如利率政策變化、環(huán)境保護(hù)政策等方面；定量指標(biāo)主要運用于財務(wù)風(fēng)險，如凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率變動等。合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過對相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，能減少甚至消除可能因風(fēng)險應(yīng)對能力不足帶來的損失。

面對風(fēng)險時，正確的處理方法是防范風(fēng)險，而非主動承擔(dān)風(fēng)險。因此建立及時的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制有利于企業(yè)在面對風(fēng)險時從容應(yīng)對，在一定程度上降低或消除風(fēng)險帶來的危害。針對不同的風(fēng)險，制定不同的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，如風(fēng)險回避機(jī)制、承受機(jī)制和分擔(dān)機(jī)制等。此外，還可以將企業(yè)風(fēng)險劃分為常規(guī)風(fēng)險和特殊風(fēng)險。對獐子島集團(tuán)而言，市場波動風(fēng)險、食品安全風(fēng)險等都屬于常規(guī)風(fēng)險，管理層的常規(guī)控制活動就可以很好地應(yīng)對這些風(fēng)險。但隨著其規(guī)模不斷擴(kuò)大，不斷開發(fā)新業(yè)務(wù)，特殊風(fēng)險會越來越多，常規(guī)的內(nèi)部控制無法對特殊風(fēng)險進(jìn)行有效控制，因此要打破常規(guī)控制標(biāo)準(zhǔn)，迅速制定特殊事件的風(fēng)險應(yīng)對方案，最大限度的構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系。

（五）在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下完善監(jiān)督體系

企業(yè)可以通過獨立的內(nèi)部審計部門進(jìn)行定期評價，使持續(xù)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營和管理活動的始終。持續(xù)有效的監(jiān)督，能極大程度的改善企業(yè)信息滯后性和不對稱性，以動態(tài)地應(yīng)對公司內(nèi)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部審計部門由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，并向總經(jīng)理和董事會匯報，確保獨立地開展內(nèi)審工作。審計活動還應(yīng)具有全面性，涉及所有部門的業(yè)務(wù)。

同時還應(yīng)制定風(fēng)險評估制度和內(nèi)部審計制度，把風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制嵌入內(nèi)部監(jiān)督體系，最大程度的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。此外，獐子島集團(tuán)還應(yīng)加強業(yè)務(wù)交叉部門的相互監(jiān)督，部門經(jīng)理與員工間的相互監(jiān)督，例如，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門之間可以相互監(jiān)督。還要根據(jù)以往經(jīng)驗不斷細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督制度和程序，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督活動的完善。

六、結(jié)論

隨著改革的不斷深入以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨的外部環(huán)境將更加復(fù)雜，內(nèi)部競爭也愈加激烈，要想在復(fù)雜多變的內(nèi)部和外部環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在風(fēng)險管理視角下建立完善的內(nèi)部控制愈加重要。就在筆者寫這篇文章時，獐子島集團(tuán)被曝出，在被立案調(diào)查一年半之后，確定其存在財務(wù)造假，年度報告涉嫌虛假記載，內(nèi)部控制存在重大缺陷。通過本文的分析，發(fā)現(xiàn)獐子島集團(tuán)內(nèi)部控制的重大缺陷其實源于其風(fēng)險管理的巨大缺陷。因此，要想從根本上解決內(nèi)部控制問題，就應(yīng)將全面風(fēng)險管理體系中的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險評估體系及風(fēng)險反應(yīng)機(jī)制融入內(nèi)部控制的每個層面，建立全面風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計：理論與實踐[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[2]董月超.從COSO框架報告看內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的異同[J]. 審計研究，2009（4）： 94-96.

[3]張先治，戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制影響程度的實證分析[J].財經(jīng)問題研究，2010 （7）：89-95.

[4]張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計研究，2010（1）：75-81.

[5]秦誼.基于風(fēng)險管理的存貨內(nèi)部控制研究——以深圳A股制造業(yè)上市公司為例[D].遼寧大學(xué)，2014：22-32.

[6]章琳.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究——以“獐子島”為例[J].財會月刊，2015（9）：63-65.

[7]王海林.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識別與診斷研究——基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模型構(gòu)建[J].會計研究，2017（8）：74-80.

[8]宋建波，蘇子豪，王德宏.中國特色內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的思考[J].會計研究， 2018，（9）：11-16.

[9]王俊勝.風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].國際商務(wù)財會，2018（12）52-54.

[10]李曉慧，張明祥.會計監(jiān)管的演進(jìn)與發(fā)展研究[J].會計研究，2019（2）：42-48.

[11]陳丁，冉劉英.醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制失敗的探索——基于長春長生“問題疫苗”事件的分析[J].財會通訊， 2019（11）：110-115.