對企業(yè)舞弊審計的分析與研究

摘 要：在內(nèi)部審計誕生的同時，出現(xiàn)了舞弊審計，兩者相互影響、相互依存。在企業(yè)日益復(fù)雜的競爭環(huán)境下，舞弊現(xiàn)象更是層出不窮。企業(yè)舞弊按主體可以分為管理舞弊和員工舞弊，前者違背企業(yè)治理，后者擾亂企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：舞弊審計;內(nèi)部控制;防范舞弊

一、 引言

我國經(jīng)濟(jì)體制快速改革發(fā)展中，企業(yè)想要獲得更多經(jīng)濟(jì)效益而采取不正當(dāng)手段的不在少數(shù)，要加強(qiáng)對企業(yè)的管理監(jiān)管、識別和應(yīng)對舞弊審計風(fēng)險，勢必要完善企業(yè)內(nèi)部控制和相配套的審計制度。舞弊審計是一種尋求舞弊證據(jù)的審計，其目的是調(diào)查和處理舞弊。文章主要對企業(yè)舞弊審計存在的缺陷和改善措施進(jìn)行探討。

二、 舞弊審計的概念

舞弊是指企業(yè)內(nèi)外部人員通過欺騙的手段得到的違法獲取，舞弊情況的發(fā)生，不僅會對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響，甚至可能會對國家的稅收政策帶來危害。普通群眾眼中了解到舞弊的概念大部分是員工隱瞞欺騙的行徑，審計執(zhí)業(yè)人員認(rèn)識的舞弊會更加深刻，明白舞弊下隱藏的審計問題并實行考查建議。

舞弊審計是審計師通過分析、預(yù)測和調(diào)查訪問以察覺舞弊行為，并保持謹(jǐn)慎的專業(yè)態(tài)度進(jìn)行審計工作。對于企業(yè)而言，舞弊審計重點從兩個方向進(jìn)行調(diào)查：一個是管理舞弊，另一個是員工舞弊。企業(yè)舞弊審計工作范圍包含審計評估，發(fā)現(xiàn)漏洞和揭露舞弊，是審計師本身的職責(zé)。管理層舞弊可分為舞弊以獲得企業(yè)利益和欺瞞取得個人利益。因為管理層身處企業(yè)高位對企業(yè)大小事務(wù)有部分的決定權(quán)，所以騙局的范圍、涉及的資金龐雜，其舞弊最常見的形式是對于財務(wù)報表進(jìn)行修改和偽造。人員舞弊首要為非法挪用資產(chǎn)，為了個人利益對企業(yè)財產(chǎn)侵占行為，常見方式是盜竊現(xiàn)金和可變現(xiàn)資產(chǎn)。

三、 舞弊審計的重要性

近年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，舞弊現(xiàn)象也接連不斷的出現(xiàn)，現(xiàn)有的審計制度不能從根本上解決財務(wù)審計舞弊現(xiàn)象，滿足不了企業(yè)的發(fā)展。這表明現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度環(huán)境薄弱，內(nèi)審實施困難，如果不加以改善，將影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是防范舞弊必然之舉，舞弊審計作為內(nèi)部審計的一項控制人為風(fēng)險的重要手段，當(dāng)舞弊審計得到科學(xué)合理的運(yùn)用，可以發(fā)揮查漏補(bǔ)缺、及時止損的作用，有效填補(bǔ)企業(yè)目前存在的制度缺陷、人員漏洞，為企業(yè)的長期發(fā)展打好基礎(chǔ)，對遏止企業(yè)舞弊現(xiàn)象起著至關(guān)重要的作用。

當(dāng)企業(yè)在某些交易中使用的交易方式無法獲得相應(yīng)證據(jù)時，為了確保企業(yè)的交易活動正常開展，審計人員需要對其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)實施必要的審計程序，防止產(chǎn)生虛擬客戶和合同。在企業(yè)開展的業(yè)務(wù)無法進(jìn)行公允價值判斷時，為了減少較大的經(jīng)濟(jì)損失，審計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的存貨和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理機(jī)制，實踐分析性復(fù)核程序判斷存貨和資產(chǎn)是否存在不合理之處，并提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh有效處理審計舞弊問題，提升本次審計質(zhì)量。

四、 致使舞弊行為發(fā)生的原因

壓力是誘導(dǎo)舞弊行為產(chǎn)生的直接因素，也可以將其理解為犯罪動機(jī)。在激烈的市場競爭中，企業(yè)面對的內(nèi)外部壓力在一定程度上會提高管理人員和普通員工的工作積極性，從而增加企業(yè)的盈利能力;然而當(dāng)壓力超過企業(yè)可承受的界限，反而會影響員工的工作熱情，管理層為了彌補(bǔ)企業(yè)流失的利益，可能會做出錯誤決策甚至違法行為，導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。

機(jī)會因素的產(chǎn)生往往源于企業(yè)內(nèi)部，比如信息交流溝通的缺乏、法律監(jiān)督并不完善、舞弊審計的獨立性不足和制度不健全。如果不擇手段地獲取個人利益，舞弊者在進(jìn)行其行為后，為了避免被發(fā)現(xiàn)和逃避懲罰，會利用企業(yè)存在的制度缺陷偽造作假某些線索和資料，對企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

在同時滿足壓力與機(jī)會的雙重前提下，詐騙者會產(chǎn)生錯誤心態(tài)，將違法行為套入自我完善的一套看似毫無漏洞的邏輯模板中，找到減少內(nèi)心譴責(zé)的完美借口，不斷降低道德和職業(yè)素養(yǎng)底線，甚至?xí)环冈俜浮o法收手。

五、 舞弊審計存在的問題

現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸變化，全球經(jīng)濟(jì)化遭到破壞，在我國經(jīng)濟(jì)體制越發(fā)健全、經(jīng)濟(jì)競爭越發(fā)激烈的前提下，舞弊審計的相關(guān)制度法規(guī)卻沒有得到合理完善，匱乏的審計方法無法滿足企業(yè)的全盤需求，導(dǎo)致不少企業(yè)人員根據(jù)審計制度的漏洞對企業(yè)造成不可磨滅的消極影響。

（一）審計人員自身存在的問題

企業(yè)在快速發(fā)展中，審計人員主動學(xué)習(xí)的積極性沒有跟上組織的步伐，造成了職業(yè)技能和道德的缺失。審計人員的職業(yè)技能和道德有待提升時，在利益的誘惑下容易迷失自我，放棄了自身的素質(zhì)底線輕易做出造假、犯法行為，給企業(yè)帶來了一定程度的損失。審計人員專業(yè)知識水平還不夠充足，面對舞弊串通、偽造文件，常規(guī)的審計程序失效時，不能及時做出反應(yīng)提供合理的對策，這對舞弊的識別具有重大的負(fù)面影響。

（二）不了解審計單位的環(huán)境

出于環(huán)境的變化，審計人員對于企業(yè)環(huán)境的變化了解的不夠充分，也許存在審計循環(huán)舉動，無法做出正確的審計評估，從而掩蓋了職員的舞弊行為，給企業(yè)釀成一定程度上的損害。因而，審計過程要步步深入，更全面地收集和分析信息的各個方面，審計師要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎性仔細(xì)監(jiān)控和篩選，深入了解、全面對信息進(jìn)行排查，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的真實情況。

（三）審計獨立性的缺失

審計人員可否始終保持審計獨立性，是本次審計業(yè)務(wù)成功的關(guān)鍵。審計人員與本次審計業(yè)務(wù)不能存在直接的利益關(guān)系，如果有會導(dǎo)致本次審計任務(wù)存在不實情況。在我國目前的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常存在支配內(nèi)部控制的現(xiàn)象，這會致使相互監(jiān)督的三者關(guān)系，成有直接利益往來的關(guān)系從而大大降低了審計的獨立性，做出虛假的內(nèi)審報告。當(dāng)審計師不能做到客觀公正時，如果審計人員由于利益驅(qū)動而參與舞弊，為了保全自己他們不會指出舞弊行為反而會實行粉飾掩蓋太平，這也極大降低了審計的獨立性。

（四）舞弊審計制度不完善

舞弊是國家法律法規(guī)所不容的，任何的舞弊行為都是違法的。舞弊審計系統(tǒng)的設(shè)置不完整，沒有完整的懲罰機(jī)制，它可以鼓勵一些專業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)人員介入審計漏洞并實施舞弊。舞弊者的不道德行為導(dǎo)致審計人員浪費(fèi)大量時間進(jìn)行檢查和訊問。審計人員要善于從相關(guān)人員的語言和行動中尋找線索。舞弊行為在人的心理上有弱點，盡管他們通過舞弊獲得了一定的經(jīng)濟(jì)利益，但他們也掩埋了潛在的危險和威脅。審核員工作的展開肯定會影響舞弊人員的敏感神經(jīng)，并引起其動蕩和恐懼。隨著對審核員檢查的關(guān)注逐漸指向違反法律和紀(jì)律的事實，作案者將不可避免地做出回應(yīng)。此時，審核員應(yīng)從企業(yè)員工的異常變化中找出有價值的線索。

（五）內(nèi)部控制意識薄弱

不健全的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊和不法的行為。沒有成熟的內(nèi)部控制系統(tǒng)，很難在面臨風(fēng)險時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部，及時預(yù)測并提供合理有用的建議和保障措施。內(nèi)審是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分，在內(nèi)部控制完善情況下可以有效阻礙舞弊的擴(kuò)大，攔截重大舞弊形成。內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的共同事情，企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任問題明確到每一位員工身上，缺乏執(zhí)行主體、責(zé)任模糊的內(nèi)部控制制度難以落實，對于企業(yè)來說傷害巨大。舞弊審計并非內(nèi)審的常規(guī)性任務(wù)，它是一項從內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)入手改變思維方式通過其他審計來發(fā)現(xiàn)線索的手段。

六、 完善舞弊審計的措施

（一）提高審計人員執(zhí)業(yè)能力

審計人員具備較高的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德是實施舞弊審計的基礎(chǔ)。審計人員的專業(yè)技能可以助企業(yè)識別舞弊，及時提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。企業(yè)的不斷壯大，審計人員職業(yè)技能和道德素質(zhì)也需要實時更新，在舞弊手段層見疊出時迅速做出反應(yīng)，保障本次審計的穩(wěn)妥。審計人員是審計任務(wù)的執(zhí)行者，他們的品質(zhì)決定了本次任務(wù)的質(zhì)量，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對于揭示舞弊行為、提高審計工作質(zhì)量有著非常緊要的作用。審計人員應(yīng)合理運(yùn)用詢問的技巧并從中獲得重要的審計線索，及時與審計組成員溝通交換意見，合理揭露舞弊行為。

（二）關(guān)注審計單位環(huán)境

對于企業(yè)的環(huán)境變化，審計人員需要建立合理的審計項目團(tuán)隊，在選擇組員時應(yīng)當(dāng)注意其擁有的專業(yè)知識和經(jīng)驗是否符合審計任務(wù)需求，面對審計程序失效時能否時刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性做出正確判斷保障審計任務(wù)的穩(wěn)定實行。洞察組織內(nèi)部情況詳細(xì)了解工作信息，如有發(fā)現(xiàn)異常則立即采取下一步審計程序，及時止損。

（三）加強(qiáng)審計獨立性建設(shè)

審計師必須保證審計工作的獨立性，抑制與被審計單位人員共同造假的現(xiàn)象，認(rèn)真執(zhí)行審計程序，以確保審計工作的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。企業(yè)的審計獨立性依賴于審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，因此，審計制度中會建立應(yīng)當(dāng)?shù)莫剳椭贫缺薏邔徲嬋藛T自覺提升自身職業(yè)素養(yǎng)，面對工作任務(wù)不受利益所驅(qū)使參與舞弊，保持公平客觀的態(tài)度實施評價給予企業(yè)一份完整的審計報告成果。審計部門對管理高層實施審計時，應(yīng)與管理層進(jìn)行一定的溝通，保持審計職業(yè)謹(jǐn)慎性，不能因為內(nèi)外部壓力而做出不實的審計報告，認(rèn)真分析了解任務(wù)信息，保障審計獨立性與本次審計的工作質(zhì)量。

（四）完善相關(guān)配套的舞弊審計制度

企業(yè)要發(fā)展就需要有相對應(yīng)的制度來約束企業(yè)內(nèi)部推動發(fā)展，企業(yè)需要根據(jù)自身完善相輔相成的管理控制制度和審計制度。建立良好的審計制度能夠有效約束職員的工作態(tài)度及舞弊行為的產(chǎn)生，為此，企業(yè)使用規(guī)范化、制度化的方式促進(jìn)企業(yè)審計程序的開展，以確保審計制度可以更好的執(zhí)行。審計制度的實施是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，面對層出不窮的舞弊舉動，審計人員堅定自身職業(yè)素養(yǎng)保持公平、公正的態(tài)度實行審計，保證審計結(jié)果的公允性。國有國法，家有家規(guī)，嚴(yán)格的審計制度更能保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，興盛不衰。

（五）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是防范舞弊的第一道防線。內(nèi)部控制在企業(yè)中的位置非同兒戲，基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的完整性、防止欺瞞行為產(chǎn)生，實現(xiàn)運(yùn)營管理目標(biāo)。多數(shù)舞弊行為在審計程序中是難以被審計師發(fā)現(xiàn)的，審計人員應(yīng)特別注意在審核過程中測試內(nèi)部控制制度的科學(xué)有效性。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境的變化降低公司財產(chǎn)損失，人員還須妥當(dāng)完善控制和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，阻止舞弊者為避免發(fā)現(xiàn)和逃避懲罰而利用企業(yè)制度缺陷獲取個人利益。因此，企業(yè)必須具備一套完善的約束機(jī)制，如健全的內(nèi)部控制制度以及良好的信息溝通系統(tǒng)，全面提升舞弊審計的效率。

七、 結(jié)語

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展觀和法制觀念也需要與時俱進(jìn)，為了推動企業(yè)更好跟上時代的更迭，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也要有相對應(yīng)的創(chuàng)新改進(jìn)，進(jìn)一步的推動企業(yè)的內(nèi)部控制審計。因為內(nèi)部控制是防范舞弊的第一道防線，擁有配套的企業(yè)內(nèi)部控制制度和審計程序是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。不論以哪種形式實施舞弊手段，都會留下一些蛛絲馬跡等待審計人員的發(fā)現(xiàn)予以制裁。為了防范企業(yè)舞弊行為給企業(yè)帶來巨大損失和內(nèi)部控制的破壞，實施舞弊審計是非常合理有效的防范手段，防范舞弊則是減少舞弊損失最為合理的方法。

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作者簡介：

韋偉，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。