企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化對(duì)策

摘?要：在運(yùn)營環(huán)境和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的背景下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略管理中有著不可替代的作用。但國內(nèi)企業(yè)大多數(shù)創(chuàng)建時(shí)間相對(duì)較晚，而且在短時(shí)間內(nèi)完成了運(yùn)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)張，在管理體系構(gòu)建方面普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善的問題，依據(jù)內(nèi)部控制理論分析相關(guān)問題的成因并探討應(yīng)對(duì)策略，有助于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;優(yōu)化策略;企業(yè)

一、 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

（一）提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力

現(xiàn)代企業(yè)的投融資模式復(fù)雜、同業(yè)間競爭激烈，加之企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、內(nèi)部經(jīng)營主體多且財(cái)務(wù)資源分散，只有擁有完善的內(nèi)部控制體系才能有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營中，財(cái)務(wù)管理的職能不再局限于會(huì)計(jì)信息處理和財(cái)務(wù)資源管控，而是具有戰(zhàn)略決策支撐作用。所以，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是優(yōu)化企業(yè)管理決策、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各主體行為的基礎(chǔ)，也是實(shí)施全面預(yù)算管理、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和開展控制活動(dòng)的前提條件。

（二）提高企業(yè)管理水平

有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、不同部門之間的有效協(xié)同，動(dòng)態(tài)匯總和分析財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的信息，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營成果和各主體的工作業(yè)績，以財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等形式為管理層提供信息支持。一方面，可以使其洞察管理體系的缺陷并加以完善，保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效性;另一方面，讓管理層準(zhǔn)確預(yù)判外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營條件的變化趨勢，對(duì)投融資規(guī)劃、管理策略做出前瞻性的調(diào)整。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提升企業(yè)管理水平的有效手段。

二、 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的不足及成因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺陷

由于國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)建和運(yùn)營時(shí)間相對(duì)較短，管理者的經(jīng)營理念、對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知、治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)均有所欠缺，無法形成有利的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。體現(xiàn)為僅在形式上擁有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但由于最高管理層的權(quán)責(zé)界定不規(guī)范，并未在實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生制衡關(guān)系。此外，財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制關(guān)鍵部門和機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置也存在問題，難以保障會(huì)計(jì)信息、審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠。而且企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵知之甚少，不利于預(yù)算管理等內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)，為優(yōu)化企業(yè)管理策略、調(diào)整既定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃提供了科學(xué)依據(jù)。而現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營規(guī)模大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)因素多，要想有效識(shí)別和防控各類風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、經(jīng)營狀況構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制。但大部分企業(yè)目前還沒有規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)為沒有專職的機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)測各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)源，無法動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行、投融資項(xiàng)目管理過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資產(chǎn)債務(wù)結(jié)構(gòu)失衡、現(xiàn)金流不足等風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的預(yù)見性。

（三）控制活動(dòng)不規(guī)范

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)主要通過完善授權(quán)審批制度、監(jiān)控預(yù)算計(jì)劃編制和執(zhí)行等形式完成，理論上企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)合理分配崗位職能、科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，保障財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)劃和控制措施的執(zhí)行。但部分企業(yè)由于運(yùn)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)張迅速，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部控制制度不夠完善，職權(quán)劃分和人員配置不合理。既無法形成制衡關(guān)系并約束資金、資產(chǎn)管理行為，也沒有明確經(jīng)營成果評(píng)價(jià)、成本分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃優(yōu)化調(diào)整的責(zé)任，達(dá)不到自我調(diào)試和適應(yīng)運(yùn)營條件變化的目的。

（四）欠缺有效的信息溝通與合作

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是運(yùn)用科學(xué)的方法分析財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營條件變化、客觀評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的合理性，進(jìn)而動(dòng)態(tài)調(diào)整資源配置方案、優(yōu)化管理策略。因此，只有保持內(nèi)部各層級(jí)、各部門間的信息溝通，才能讓負(fù)責(zé)成本分析、績效考評(píng)等工作的人員及時(shí)獲得所需信息和數(shù)據(jù)，并且把分析成果反饋給相關(guān)部門和管理崗位，以便準(zhǔn)確預(yù)判形勢并制訂相應(yīng)的控制措施。但由于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道不完善，導(dǎo)致信息采集、分析和成果應(yīng)用受阻，無法行使財(cái)務(wù)管理部門的信息預(yù)測、評(píng)價(jià)和監(jiān)督控制職能。

（五）內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督考核是保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范化的內(nèi)部控制、績效考核機(jī)制，以便監(jiān)督、約束財(cái)務(wù)管理工作，客觀評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果和各計(jì)劃執(zhí)行主體的工作業(yè)績，進(jìn)而執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰條例、落實(shí)激勵(lì)措施。目前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在這一環(huán)節(jié)的普遍問題是績效考核指標(biāo)不完善、沒有系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而且財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)工作無法獨(dú)立完成，不利于客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況并優(yōu)化內(nèi)部控制體系，對(duì)預(yù)算、資產(chǎn)和資金管理相關(guān)主體也沒有足夠的約束和監(jiān)督作用。

三、 優(yōu)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

為了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)所有者、管理層必須率先認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的價(jià)值，進(jìn)而對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的優(yōu)化，合理分配監(jiān)督、執(zhí)行和管理權(quán)限，改進(jìn)財(cái)務(wù)、審計(jì)等關(guān)鍵部門和崗位的組織結(jié)構(gòu)，為構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)造條件。與此同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)并宣傳內(nèi)部控制理論和企業(yè)的管理理念，提升所有員工的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成本控制和監(jiān)督意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范、沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的問題，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展戰(zhàn)略明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。通過分析應(yīng)收賬款、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程和所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)其影響大小、發(fā)生概率進(jìn)行分類監(jiān)控。并且以能夠反映資產(chǎn)債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債和盈利能力的指標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃制訂和執(zhí)行過程中，跟蹤分析和預(yù)測現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)的變化趨勢，必要時(shí)根據(jù)既定的風(fēng)險(xiǎn)防控策略發(fā)出預(yù)警，為管理層改進(jìn)控制措施、優(yōu)化運(yùn)營決策提供建議。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

構(gòu)建內(nèi)部控制體系的根本目的在于保障資產(chǎn)安全、提升企業(yè)戰(zhàn)略資源的使用效率，而財(cái)務(wù)部門職權(quán)范圍內(nèi)的資金、資產(chǎn)和預(yù)算管理主導(dǎo)著內(nèi)部控制活動(dòng)。所以，企業(yè)必須通過優(yōu)化授權(quán)審批制度、規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，以達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的。首先要整合所有業(yè)務(wù)流程并明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，優(yōu)化相關(guān)崗位職能分配和績效考評(píng)方法，強(qiáng)化對(duì)相應(yīng)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)控和信息支持;其次，構(gòu)建完善的成本分析、績效考評(píng)機(jī)制，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析，運(yùn)用量化的指標(biāo)反映各環(huán)節(jié)的資源投入產(chǎn)出，精確調(diào)控企業(yè)各類生產(chǎn)要素的配置和使用過程。

（四）推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化不僅可以簡化會(huì)計(jì)核算等崗位人員的工作、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有利于引入適合企業(yè)特點(diǎn)的信息處理方法、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。首先，鑒于目前大部分企業(yè)都有了ERP系統(tǒng)，可以通過統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部各部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑、規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置建立部門間的信息共享;其次，逐步完善資產(chǎn)管理、費(fèi)用報(bào)銷等管理模塊的功能，在線完成賬務(wù)處理、審核各類業(yè)務(wù)申請(qǐng)，并且實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金收支的集中控制。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制不完善的現(xiàn)象，必須在規(guī)范組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上保障審計(jì)質(zhì)量，讓相關(guān)人員可以不受干擾的完成對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的評(píng)審，以便對(duì)存在問題的環(huán)節(jié)采取糾正措施。此外，要完善企業(yè)的監(jiān)督考核機(jī)制，構(gòu)建可以反映經(jīng)營成效、員工和部門工作成果的指標(biāo)體系，并且規(guī)范考核流程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，針對(duì)預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程控制需要?jiǎng)討B(tài)評(píng)價(jià)各項(xiàng)工作計(jì)劃的執(zhí)行情況，為合理調(diào)整管理策略、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供依據(jù)，有效控制經(jīng)營成本和風(fēng)險(xiǎn);另一方面，則起到約束各主體行為、落實(shí)企業(yè)管理制度的作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施和計(jì)劃的執(zhí)行力。

四、 結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)優(yōu)化企業(yè)管理體系的基礎(chǔ)，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力、有效控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程起到了關(guān)鍵作用。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制普遍存在的問題，必須結(jié)合具體企業(yè)的特點(diǎn)探索優(yōu)化對(duì)策，才能保障內(nèi)部控制體系的完整和有效。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜雪梅.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化對(duì)策研究[J].經(jīng)營管理者，2017（12）：98-99.

[2]黃秀娟.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化及對(duì)策[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2016.

[3]陳源清.企業(yè)內(nèi)控存在的問題以及優(yōu)化措施探討[J].會(huì)計(jì)師，2017（3）：44-45.

作者簡介：王彩霞，容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。