淺析制造業(yè)企業(yè)成本核算問題

王蕓

摘 要 隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，中小制造企業(yè)不斷增加，為了占領(lǐng)市場，實現(xiàn)價格優(yōu)先，增加企業(yè)收益，中小制造企業(yè)的成本核算在其經(jīng)營活動中具有現(xiàn)實意義。面對日益競爭的經(jīng)濟環(huán)境，正確的成本核算與否關(guān)乎企業(yè)的生存，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略顯得尤為重要，現(xiàn)代化管理勢在必行，采購、生產(chǎn)、銷售這一鏈條與企業(yè)會計核算有著密切關(guān)系，企業(yè)會計人員責(zé)任重大。本文就這一話題展開分析，結(jié)合工作經(jīng)驗及遇到的問題，探討正確的成本核算在企業(yè)經(jīng)營中的必要性。

關(guān)鍵詞 生產(chǎn)過程 成本管理 中小企業(yè)制造

一、成本核算的必要性

成本核算是財務(wù)核算的重要組成部分，正確的成本核算有利于管理者的決策，關(guān)系著企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營成果及分配，能夠增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。制造業(yè)成本核算，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的原材料成本、人工成本、制造費用分別統(tǒng)計入賬，然后對成本信息進行正確核算及反饋，也是對生產(chǎn)經(jīng)營管理進行監(jiān)督的過程。正確的成本核算對企業(yè)市場定價、成本預(yù)測及內(nèi)部控制能起到重要作用，為經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，為企業(yè)進一步研究如何降低成本、節(jié)能降耗提供數(shù)據(jù)支持，有利于企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。正確的成本核算是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、制造業(yè)企業(yè)會計成本核算存在的問題

（一）管理者在成本管理上重視程度不全面

成本核算的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)的全面過程，從原材料采購、驗收、入庫、領(lǐng)料、投料生產(chǎn)及生產(chǎn)出成品，每個崗位都需要有嚴(yán)格的崗位制度及人員配備。現(xiàn)今企業(yè)存在一人多崗，責(zé)任心缺失，達不到對數(shù)據(jù)精細(xì)認(rèn)真，造成了財務(wù)人員搜集成本核算的數(shù)據(jù)有誤差，影響企業(yè)成本控制及決策。原材料采購是制造業(yè)生產(chǎn)的重要組成部分，降低原材料采購成本是企業(yè)增加經(jīng)濟效益的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)中小企業(yè)缺失材料采購預(yù)算成本，盲目采購，沒有對歷史采購原材料規(guī)格、型號、價格進行比對分析。在投料生產(chǎn)時，泡沫滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，生產(chǎn)過程沒有嚴(yán)格的考核機制，沒有準(zhǔn)確的原始記錄，造成數(shù)據(jù)失真，影響成本核算的真實性。成本核算不只是對產(chǎn)品制造成本的核算，還應(yīng)包括人力資源管理問題。員工成本意識差，認(rèn)為干好干壞一個樣，感受不到市場競爭的壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動，企業(yè)難以實現(xiàn)良好的成本管理體系。

（二）不懂得如何選擇成本核算方法

不同的制造業(yè)成本計算的方法也不同。有的中小企業(yè)盲目跟從，不根據(jù)企業(yè)自身情況去選擇成本計算方法，明明是單件、小批量生產(chǎn)企業(yè)，卻選擇品種法，而品種法適合于大批量、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。有的企業(yè)核算人員對生產(chǎn)特點沒有深入研究，只求簡單，所有制造費用、原材料全部放在一種產(chǎn)品上，沒有精確計算出這種產(chǎn)品占用的生產(chǎn)時間及人工成本，沒有合理地去分配;錯誤地認(rèn)為，反正費用成本發(fā)生了，不如都攤銷進去，致使產(chǎn)品成本不真實，忽視了成本核算的準(zhǔn)確關(guān)乎企業(yè)定價、市場競爭，給管理者造成決策失誤，限制了企業(yè)全面發(fā)展。

（三）成本信息失真

企業(yè)成本核算離不開材料成本、人工成本、制造費用，其中制造費用包括機器折舊、維修、水電等。有些中小企業(yè)由于產(chǎn)品特點，會出現(xiàn)不連續(xù)生產(chǎn)的情況，在不連續(xù)生產(chǎn)的情況下，機器停工造成的損失，影響制造費用的比例會大大增加。有些企業(yè)依舊采用連續(xù)生產(chǎn)的模式來分?jǐn)倷C器折舊等成本，所有費用全部加在這一種或這一批產(chǎn)品上，沒有進行適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會使這一種或者這一批產(chǎn)品成本增加，影響產(chǎn)品定價，失去市場競爭力。成本核算人員沒有正確分析造成不連續(xù)生產(chǎn)或停產(chǎn)的原因，是季節(jié)性停產(chǎn)還是銷售業(yè)績差，沒有做到及時給管理者反饋，造成成本信息失真。有些情況是人為的不記、少記成本，使得成本不能真實地反映企業(yè)消耗，造成潛虧，致使企業(yè)虛盈實虧。

（四）沒有專職成本核算人員

人才是競爭的關(guān)鍵，中小企業(yè)如果想提高會計成本核算的水平，充分的人才儲備是關(guān)鍵?，F(xiàn)在的中小企業(yè)由于經(jīng)濟的限制，一般都是財務(wù)兼任成本核算，沒有做到財務(wù)會計與成本的分工管理。財務(wù)平時涉及的都是記賬問題，包括財務(wù)處理工作和計量工作，很少關(guān)心成本的控制與制造費用的分?jǐn)?，不合理核算部門分工導(dǎo)致會計成本嚴(yán)重失真。企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟實力差，難以挖掘優(yōu)秀的高端人才，因此，財務(wù)人才的缺失是導(dǎo)致成本準(zhǔn)確性下降的一部分原因。久而久之，人才的缺失導(dǎo)致一些良好的適用于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策難以被利用，也會導(dǎo)致企業(yè)制造成本增加。大部分企業(yè)財務(wù)人員身兼數(shù)職，對于成本核算沒有明確分工，沒有固定崗位去進行事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后分析。有些管理者在招聘財務(wù)人員時門檻較低，只要曾經(jīng)干過財務(wù)就錄用，沒有深入了解財務(wù)人員的真正核算水平。

三、加強企業(yè)成本核算質(zhì)量的建議

（一）中小企業(yè)需要所有權(quán)與管理權(quán)職責(zé)明確

目前，許多中小企業(yè)存在家族化管理，許多重要崗位由直系親屬擔(dān)任，企業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，經(jīng)營機制存在漏洞。筆者建議中小企業(yè)將所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離，向社會公開招聘有經(jīng)驗、有能力、高學(xué)歷的管理者，充分明確責(zé)權(quán)利的關(guān)系，注入企業(yè)現(xiàn)代化管理理念，這樣有利于中小企業(yè)管理由家族管理模式化走向社會競爭化管理模式。向社會公開招聘高素質(zhì)專業(yè)財務(wù)人員，淘汰陳舊的財務(wù)管理模式，為企業(yè)發(fā)展獻計獻策。管理者需以最快速度融入企業(yè)，為企業(yè)所想，為企業(yè)所為，提高自己的管理水平，承擔(dān)更多的社會責(zé)任，奉獻更多的社會價值，穩(wěn)定企業(yè)在競爭中的市場份額，降低企業(yè)的綜合成本，為企業(yè)創(chuàng)造利潤增長點。管理者還要根據(jù)企業(yè)自身情況，建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，明確控制的目標(biāo)，重視內(nèi)部控制;合理設(shè)置企業(yè)機構(gòu)，發(fā)揮人力資源的作用，明確人員崗位相關(guān)職能，完善崗位分工，形成不相容崗位相分離制度;加強監(jiān)督力量，形成多方監(jiān)督制約機制，規(guī)范企業(yè)會計工作，完善會計體系，實現(xiàn)財務(wù)管理的內(nèi)部控制;定期考核指標(biāo)，提升員工整體素質(zhì)，保證中小企業(yè)的各項經(jīng)營活動合規(guī)、合法、穩(wěn)定。

（二）管理者要有規(guī)范的成本管理方式以及科技創(chuàng)新觀念

現(xiàn)代企業(yè)正面臨著向管理要效益，低成本高質(zhì)量戰(zhàn)略已成為管理者的首要任務(wù)。成本管理不單單是車間生產(chǎn)產(chǎn)生的人工成本、制造費用、原材料成本，還包括經(jīng)營活動中的各種人力及物力的消耗。有效的成本管理能夠增加企業(yè)盈利水平，提高社會影響力。為達到成本管理的高效性，各部門需要協(xié)調(diào)一致，不斷學(xué)習(xí)總結(jié)，提出改進意見，在生產(chǎn)的全過程、經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)提高員工的成本管理意識，規(guī)范成本核算方式。不斷創(chuàng)新是企業(yè)生命的靈魂，在技術(shù)方面，企業(yè)要大力引進高科技人才，投入科技創(chuàng)新經(jīng)費，采用新的設(shè)備、新的技術(shù)、新的材料增加產(chǎn)量，降低成本。充分利用高科技系統(tǒng)，從原材料入庫、出庫、產(chǎn)成品入庫，建立規(guī)范化、流程化、制度化的成本核算體系和核算現(xiàn)代化機制，避免人工核算上的弊端。準(zhǔn)確及時高效的成本核算有利于企業(yè)實現(xiàn)高效長久發(fā)展。

（三）建立健全企業(yè)的成本核算制度

成本責(zé)任制是對企業(yè)各部門在成本方面的職責(zé)所做的規(guī)定，是增強降低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完成降低成本的任務(wù)落實到每個部門，要有具體的責(zé)任人，使各部門的責(zé)權(quán)利相結(jié)合。各責(zé)任單位要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計劃之權(quán)，獲得獎懲之利。

成本核算工作，就是對生產(chǎn)過程中的各種消耗做好記錄，嚴(yán)格執(zhí)行材料的采購、驗收、領(lǐng)料發(fā)料、計量投料、盤虧盤盈、出入庫等各項規(guī)章制度，并且遵循會計核算原則，合規(guī)、合法地進行統(tǒng)計入賬。

降低材料采購成本，建立材料采購預(yù)算制度，采購部門應(yīng)建立采購臺賬，設(shè)計價格曲線圖，建立供應(yīng)商體系，選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，按市場競爭的辦法在成本控制范圍內(nèi)取得較低的價格。技術(shù)部門要及時與采購部門溝通，根據(jù)采購的原材料及時改進生產(chǎn)工藝，在配料上控制成本，認(rèn)真比對，杜絕浪費，以保證生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品。生產(chǎn)部門在技術(shù)部門的指導(dǎo)下，按照生產(chǎn)工藝流程認(rèn)真操作，計量規(guī)范，投料時嚴(yán)禁泡沫滴漏，防止殘次品的出現(xiàn);認(rèn)真清點產(chǎn)成品，遵守出入庫手續(xù)，提高成本意識，提高勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本。

（四）選擇合理的成本核算方法

制造業(yè)成本核算方式比較常用的有5種，分別為品種法、分批法、分步法、分類法、作業(yè)成本法。任何一種核算方法都有其獨特的優(yōu)勢，制造業(yè)企業(yè)必須針對企業(yè)具體情況，選擇相應(yīng)的核算及管理模式，確定成本管理戰(zhàn)略。核算人員應(yīng)及時與各部門溝通，對各種費用的發(fā)生界定產(chǎn)品及部門，剔除不屬于該部門及該產(chǎn)品的費用，然后分析和記錄所統(tǒng)計的成本數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行整理，采用企業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)在各個成本核算對象間進行分配。企業(yè)產(chǎn)品成本再按照成本計算對象，把核算人員匯總的費用進行分配，核算出各個產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)管理人員一定要不斷豐富自己的成本核算內(nèi)容，確保核算內(nèi)容全面真實，為企業(yè)管理者提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從根本上完善制造業(yè)企業(yè)的成本管理機制。成本管理乃企業(yè)效益之源，將成本管理納入提高經(jīng)濟效益的軌道上來，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

（五）加強財會人員隊伍建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員的隊伍建設(shè)，努力提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，不斷進行職業(yè)道德教育，使財務(wù)人員做到敬業(yè)愛崗、遵守國家法律法規(guī)。中小企業(yè)要有激勵機制，充分調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性。定期對財務(wù)會計核算人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容為除與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的規(guī)章制度外，還有不斷更新的財務(wù)核算辦法及法律法規(guī)，做到與時俱進，進而提高企業(yè)核算水平。

中小企業(yè)制造業(yè)成本核算崗位是財務(wù)會計中的重要組成部分，在平時工作中除了注重培養(yǎng)本企業(yè)人員外，還要引進會計高端人才，使其不斷交流，給企業(yè)帶來更加科學(xué)的核算辦法，培養(yǎng)更多成本核算人才，增加企業(yè)市場份額，創(chuàng)造企業(yè)利潤最大化。

四、結(jié)語

中小企業(yè)完善的會計制度是成本核算的基礎(chǔ)，企業(yè)生存與發(fā)展離不開有效的成本管理模式，正確的成本核算，能夠減少企業(yè)不必要的支出。中小企業(yè)在成本核算方面應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進的成本管理模式，建立自己的成本管理系統(tǒng)，在實踐中不斷改進及調(diào)整，為企業(yè)增收節(jié)支奠定堅實的基礎(chǔ)。

（作者單位為水發(fā)國際物流有限公司）

參考文獻

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