淺議中小商貿流通企業(yè)內部控制存在的問題與建議

曲婷婷

摘 要 隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟和信息技術的迅猛發(fā)展，中小商貿流通企業(yè)迎來了快速發(fā)展的成長階段，同時也面臨著日益激烈的市場競爭，企業(yè)的內部控制要素若不能有效發(fā)揮效能，將極大地阻礙企業(yè)市場競爭力的提高和可持續(xù)發(fā)展。越來越多的中小商貿流通企業(yè)通過建立健全內部控制制度和完善流程，增強中小商貿企業(yè)抗風險能力，促進企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了內部控制對中小商貿流通企業(yè)財務管理的重要作用，分析了目前中小商貿企業(yè)在內部控制方面存在的主要問題，并提出了具體的對策建議。

關鍵詞 中小商貿流通企業(yè) 內部控制 內部審計

一、中小商貿流通企業(yè)內部控制概述

促進中小企業(yè)健康發(fā)展是黨中央、國務院作出的應對經(jīng)濟波動的一項重大決策部署，也是加快商務主管部門轉變職能、加強公共服務、深化體制改革的重要舉措。據(jù)有關部門調查顯示，我國的中小商貿流通企業(yè)不僅是我國流通業(yè)的主體，還是吸納創(chuàng)業(yè)擴大就業(yè)，活躍市場，提高居民收入水平，發(fā)揮消費對經(jīng)濟支撐作用的主要渠道。在中小商貿流通企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，能夠影響內部控制順暢有序良好發(fā)揮作用的關鍵因素包括：企業(yè)的內部環(huán)境、企業(yè)的風險評估應對能力、企業(yè)的信息維護與溝通能力。內部控制的現(xiàn)實意義在于：

第一，確保資產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告和相關信息及時完整。規(guī)范資產(chǎn)管理流程和制度，完善監(jiān)督評價體系，結合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和資源，降低企業(yè)經(jīng)營風險，提升企業(yè)的市場形象和社會美譽度，傳達經(jīng)營狀況良好的財務數(shù)據(jù)和信息，培養(yǎng)和建立投資者和信息使用人的信任和戰(zhàn)略合作意向。

第二，明確崗位職責，完善企業(yè)經(jīng)營管理架構，提高企業(yè)經(jīng)營效率，增強經(jīng)營效果。多數(shù)中小商貿流通企業(yè)由于受到?jīng)Q策層的管理意識、資金壓力、經(jīng)營資源等限制，往往只注重相關崗位和人員的交叉實用性，而忽略分離不相容職位，大大增加了企業(yè)的運營管理風險。企業(yè)內部控制能夠完善制度流程，規(guī)避企業(yè)風險，推進關鍵崗位職責的明確，優(yōu)化組織管理結構，從而提高了經(jīng)營管理水平和效率。

第三，實行財務分析和績效考評，建立信息系統(tǒng)和溝通制度，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。內部控制以風險點為導向，梳理并評估中小商貿流通企業(yè)所有管理層面和業(yè)務層面的風險點，及時有效地實施應對策略，推行并優(yōu)化有針對性的內控流程和措施。推行財務分析和績效評價，搭建完善信息系統(tǒng)和溝通制度的渠道，建立健全舉報和反饋制度，杜絕徇私舞弊等職業(yè)侵占和職務犯罪行為，必要時通過專業(yè)的第三方來保證企業(yè)信息的全面、及時、準確和有效。

二、我國中小企業(yè)會計內部控制存在的缺陷和問題

（一）決策層內部控制意識淡薄

首先，我國多數(shù)中小商貿企業(yè)屬于私營企業(yè)，大多實行家族管理模式，所有權為與經(jīng)營權分離，集權現(xiàn)象較為嚴重，只注重企業(yè)的成長、市場占有的擴大等眼前的經(jīng)營問題，忽視了企業(yè)發(fā)展過程中內部的管理和建設，缺乏管理意識和專業(yè)人才，忽視內控制度的執(zhí)行，有的更是將財務事務視為家族內部處理事項，出現(xiàn)“任人唯親”甚至是“一言堂”的現(xiàn)象，造成內控制度無法得到順暢實施。再加上業(yè)務流程鏈條短、人員設置較少且存在重實用而未分離不相容職務的情況，造成職責不清互相推諉，甚至職務侵占和職業(yè)犯罪，對財務核算和管理工作造成負面干擾，失去了完善的機構設置應具備的決策和制衡職能，極大增加了中小型商貿流通企業(yè)財務管理特別是庫存管理的難度。

（二）風險評估管理機制有待完善

提高企業(yè)內控效率的關鍵點就是風險管理，及時識別、有效分析內控目標實現(xiàn)過程中將遭遇的各種風險，制定并執(zhí)行合理的應急機制和應對策略，主要步驟為目標的設定、風險的識別、風險的分析和風險的應對。中小商貿流通企業(yè)的風險評估主要存在以下幾個方面的問題：

首先，目標設定不明晰。企業(yè)應根據(jù)發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標設定長期目標、中期目標，結合實際發(fā)展水平、企業(yè)資源和經(jīng)營狀況來設定企業(yè)的短期目標。我國大多數(shù)中小商貿企業(yè)的決策主要依賴于企業(yè)所有者個人的主觀經(jīng)驗，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務機會，就會追逐眼前利益，忽視長遠規(guī)劃，甚至盲目跟風，隨意變動經(jīng)營范圍和方向。其次，風險意識淡薄。多數(shù)中小商貿企業(yè)的管理人員普遍素質不高，缺乏職務分離概念管理意識，較難識別經(jīng)營所面臨的風險，無法定性、定量地進行風險評估并制定對應的控制策略和應急機制。最后，缺乏財務風險防范意識。大多數(shù)中小商貿流通企業(yè)的籌資渠道是外部借款，主要就是銀行貸款，所以其經(jīng)營管理中的財務風險是固有存在的，而商貿企業(yè)處于流通中間環(huán)節(jié)，存貨和應收賬款周轉速度較快要求其營運資金周轉速度必須跟上，一旦資金鏈斷裂，財務風險將變成實實在在的財務損失，給日常經(jīng)營管理活動和穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展帶來較大的威脅。

（三）信息溝通不順暢

現(xiàn)如今信息科技發(fā)展日新月異，企業(yè)管理也應與時俱進，建立健全信息系統(tǒng)、溝通制度和渠道，保證部門間、相關業(yè)務線上下游之間的順暢溝通，實現(xiàn)信息共享和有效及時的信息反饋和評價。大多數(shù)中小商貿流通企業(yè)的集權管理形成單向溝通方式，職能分工存在交叉和真空地帶，信息傳遞不及時不到位，導致內控制度和流程不能有效落地實施。此外，還應當建立反舞弊機制，防止職務侵占和職業(yè)犯罪給企業(yè)帶來不必要的損失，而內部控制以信息為依據(jù)和載體，內部輸入數(shù)據(jù)的不確實，致使決策依據(jù)和控制措施不能滿足企業(yè)的真實需要，使內部控制不能貼合實際。

（四）缺乏財務監(jiān)管機制

內部監(jiān)督機制是內控制度的重要組成部分，是內控活動有效順暢開展的重要保證。內部控制的執(zhí)行應該由內部審計部門進行監(jiān)督和檢查，企業(yè)應加強內部審計的監(jiān)管執(zhí)行力度，保障內控制度能夠有效順暢實施，而中小商貿流通企業(yè)缺乏內控意識，出于企業(yè)資源和成本費用的考慮，普遍未設立具有獨立性的內審部門或者只是流于形式地掛靠在財務部門，無法履行其監(jiān)督和審計職能，嚴重影響內部控制的力度和質量。

（五）缺乏完善的披露制度

披露制度是企業(yè)內控制度的重要組成部分，通常分為內部披露和外部披露兩部分，內部披露的重點是財務控制和成本費用差異，如月份之間比對、實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的比對，歷史同期比對等。外部披露主要是企業(yè)與外部管理體系的對接，如稅金的申報和繳納、未達賬項等銀行數(shù)據(jù)的核對。但中小商貿流通企業(yè)普遍將財務會計信息視為企業(yè)核心機密，致使其不能與外界相關經(jīng)營策略和理念對接，甚至企業(yè)員工都不能了解經(jīng)營短期目標，成本費用節(jié)約等任務難以得到有效落地和推進。

三、加強中小企業(yè)會計內部控制的對策

（一）增強內部控制意識

作為中小企業(yè)負責人和經(jīng)營負責人，思想意識和營運理念要與時俱進，不斷提高自身的綜合素質，增強責任感，樹立符合企業(yè)平穩(wěn)長遠發(fā)展需要的管理理念，充分認識到內部控制的重要意義和作用，以身作則地帶領整個管理層加強重視并大力推進內控制度的落地實施，摒棄“一言堂”家長式管理形式，嚴格遵照各項規(guī)章制度和流程，充分發(fā)揮內部控制的監(jiān)督和評價作用，提高管理效率，降低營業(yè)風險，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）完善風險管理體系和評估職能

增強風險防范意識，做好長遠準備，中小商貿流通企業(yè)需要加強企業(yè)文化建設來抵御風險，確定相關的風險管理責任人，明確其權限和職責，在重大風險和動態(tài)監(jiān)控過程中，及時準確提供風險信息，制定應急措施和機制。為了提高企業(yè)核心競爭力必須增強風險防范意識，著重注意以下兩個方面建立防范應急機制：首先，設定明確的戰(zhàn)略目標，明確關鍵風險控制點和企業(yè)最大的風險承受力，明晰風險管理責任，建立科學的風險預警和應急機制;其次，建設風險文化，包括風險識別、分析、管理與控制。

（三）加強信息系統(tǒng)共享和溝通

中小型商貿流通企業(yè)應建立健全順暢完整的信息溝通系統(tǒng)，除了從上到下的資源和流程分配信息再原路進行信息反饋和共享外，還應側重橫向的溝通合作以實現(xiàn)部門間、業(yè)務流程節(jié)點間的信息共享，建立橫向的溝通渠道和機制，將管理會計理念納入財務建設內容中，嚴格依照信息統(tǒng)計制度反映企業(yè)需要指標數(shù)據(jù)。重視和加強企業(yè)文化的建設，營造協(xié)調平穩(wěn)的工作環(huán)境和企業(yè)內環(huán)境，提高內控活動的效率，增強內控活動的效果，豐富溝通方式方法，為溝通建立良好的基礎。

（四）強化企業(yè)內審職能

中小商貿流通企業(yè)應結合自身資源和業(yè)務特點，設置與業(yè)務流程匹配的內部控制流程，確保其貫穿業(yè)務活動的全過程，并得到有效實施，為此應充分發(fā)揮企業(yè)內審和財務監(jiān)督機構的作用，可采用以下方式：

首先，設置獨立的內部審計部門，隸屬審計委員會或者監(jiān)事會，以確保其獨立性，直接對總經(jīng)理或者企業(yè)主要高層管理者負責，對監(jiān)督審計的執(zhí)行情況和結果進行反饋并跟進實施緊急應對機制;其次，建立健全績效考核管理系統(tǒng)，將內部控制的效率和執(zhí)行效果進行量化評價和引導，同時比對企業(yè)預算，分析差異，促進內部控制的更新改進和順暢有效實施;最后，應全面評價內部控制的有效性即企業(yè)實施的內部控制為預期控制目標的實現(xiàn)提供合理保證的程度，分析差異原因，形成結論并出具評價報告，提交董事長和決策層。

（五）建立信息分級披露制度

信息披露能夠對內控方向的調整帶來積極作用，使各部門和各崗位能夠依據(jù)所披露的信息自主調整工作方向和重心，針對中小商貿流通企業(yè)信息數(shù)據(jù)的保密要求，可制定信息分級披露制度。此外，企業(yè)財務部門應具備管理會計意識，對比各業(yè)務類型和各部門的投入和產(chǎn)出等效能指標，并將企業(yè)的短期目標和部門差異等信息融入，引導員工促進節(jié)約。

綜上所述，中小商貿流通企業(yè)要想實現(xiàn)更好的發(fā)展，就必須對內部控制提高重視，加強全業(yè)務人員對各流程和節(jié)點上風險的管理，通過實行有針對性的應對措施分擔或降低風險，還應當建立健全組織機構，明晰董事會、監(jiān)事會、高級管理人員的決策、監(jiān)督、執(zhí)行的權限和責任，做到?jīng)Q策、監(jiān)督的互相分離與制衡，建立透明、高效的決策機制，建立健全及時有效的監(jiān)督機制和執(zhí)行系統(tǒng)。

（作者單位為山東樂淘車汽車銷售有限公司）

參考文獻

[1] 劉立微.中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2017（14）：135-136.

[2] 張春平.中小企業(yè)內部控制問題與對策[J].合作經(jīng)濟與科技，2017，65（24）.

[3] 陳昶亮，喬瑞中.我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[J].中國商論，2019（02）：169-170.

[4] 施金龍，管明.基于COSO框架的中小企業(yè)內部控制問題探究[J].財會通訊，2016，10（11）.