營改增對制造業(yè)企業(yè)的稅負影響

胡凱

中國人民解放軍32380部隊 北京 100072

1 概述

“營改增”就是指將營業(yè)稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營改增”相關政策的實施，屬于市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，在這一稅制下，有效改善了重復繳稅的問題，同時企業(yè)還可以通過增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)進項稅抵扣，為企業(yè)進一步節(jié)約稅負?？傮w來看，“營改增”政策還可以有效幫助企業(yè)緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學合理，減輕企業(yè)的納稅負擔，助力企業(yè)發(fā)展。

雖然營改增的制定初衷是為了幫助企業(yè)降低稅負，但在實際開展的過程中卻出現(xiàn)了一些不同以往的風險問題。基于此，為保障企業(yè)經(jīng)濟效益、節(jié)約稅負，就需要結(jié)合營改增政策的新變化，制定具有針對性的稅務籌劃方案。

2 營改增對制造業(yè)企業(yè)的稅負影響

2.1 從整體上降低稅務壓力

在全國范圍內(nèi)推廣了“營改增”政策之后，制造業(yè)企業(yè)的所需繳納的增值稅稅額和出臺新政策之前比有著明顯的降低。而納稅的制造業(yè)單位在統(tǒng)計各月所需要繳納的增值稅時，往往是采取抵扣稅制的方式。在傳統(tǒng)的征稅模式中，原有的用于材料采購、作業(yè)設備配備等所形成的增值稅是能夠被直接抵扣的。

2.2 對中小型制造企業(yè)的稅負影響不大

對于許多中小型企業(yè)的發(fā)展來說，營改增政策的改革對其納稅金額并不會造成太大的影響，這是因為比較小型的單位稅務基數(shù)比較小，日常納稅金額處于一個比較穩(wěn)定的數(shù)值水平。實踐證明，在“營改增”政策推行后，原本需要上繳增值稅的中小型制造業(yè)單位的稅務金額并沒有出現(xiàn)大的變化，這些單位的計稅方式往往是采用以下理念，也就是用不含稅的銷售額乘以征收率。

2.3 “營改增”會影響到制造業(yè)企業(yè)的財務核算和財務報告

在企業(yè)的長期運營中，其在技術引進、產(chǎn)品研發(fā)或者廣告支出等方面的資金項目，在接受會計處理的過程中，往往會存在一定的變化，而這類業(yè)務的增值稅征收尚且沒有得到非常明確的規(guī)范。在實行“營改增”政策前期，企業(yè)因為無形資產(chǎn)所帶來的支出在會計核算的過程中，屬于借記無形資產(chǎn)，貸記銀行存款等名目的范疇內(nèi)，而企業(yè)需要支付的廣告費在會計處理時則是隸屬于借記銷售費用等類型。“營改增”全面推廣后，抵扣的范圍也得到了進一步的擴展。

3 制造企業(yè)實施“營改增”稅務改革對策

3.1 強化培訓，全面滲透稅收新政

當下“營改增”政策已經(jīng)全面實施，所以改革也勢在必行，在制造企業(yè)實際管理中，也只能順應新政策的改革實施，進一步研究和深化新政策的相關規(guī)定，在稅務管理工作中培養(yǎng)專業(yè)人才。依照制造行業(yè)的特點和形式，然后融合“營改增”的相關規(guī)定進行分析和學習，隨著政策體系的逐步完善，很多制造企業(yè)已經(jīng)完成了稅收種類的變更。制造企業(yè)結(jié)合自身特點，積極學習國家稅務政策及相關法律法規(guī)，確保納稅籌劃的合規(guī)合法。

3.2 加強和稅務部門的溝通協(xié)作

為有效了解當前的稅收政策變化，企業(yè)可強化和稅務部門的溝通協(xié)作，和稅務部門形成良好的互動關系，及時了解稅收政策的動態(tài)變化。此外國家相關部門為緩解企業(yè)稅收壓力，制定了一些稅收優(yōu)惠政策，如雇傭退伍軍人、軍人伴侶、殘疾人等都有一定的優(yōu)惠政策，各地的優(yōu)惠方案不同，企業(yè)就可通過和稅務部門的聯(lián)系，了解優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容以及申請條件，幫助企業(yè)利用優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅負降低。

3.3 制定完善的票據(jù)管理制度

基于營改增實施后，增值稅發(fā)票對于節(jié)約稅負的重要作用，企業(yè)需要建立一套完善的票據(jù)管理機制，涉及票據(jù)的收取、管理、開具、抵扣等各相關環(huán)節(jié)，并嚴格按照崗位不相容原則進行崗位設置，例如票據(jù)管理和票據(jù)開具人員不能為同一人，票據(jù)管理和票據(jù)抵扣人員不能為同一人。同時需要定期清點，并做好記錄，并檢查票據(jù)抵扣日期是否逾期，避免因逾期導致無法抵扣的情況。

3.4 做好納稅籌劃工作

（1）進項稅籌劃。營改增實施后，進項稅的抵扣范圍隨之擴大，通過合理的進項稅籌劃，能夠使企業(yè)的稅額大幅度降低，有利于經(jīng)營成本的節(jié)約。因此，制造企業(yè)的會計人員必須對進項稅抵扣的內(nèi)容加以了解和明確，理清哪些增值稅可以抵扣，哪些不能抵扣，利用國家給出的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅風險。

（2）供應商納稅籌劃。由于制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與供應商有著密切的關聯(lián)，企業(yè)從供應商手中購入的原材料及半成品當中含有增值稅，為進一步提高納稅籌劃效果，企業(yè)應當開展供應商納稅籌劃。在供應商的選擇上，應當以能夠開具增值稅專用發(fā)票的作為首選，然后在權衡原材料或半成品質(zhì)量、價格的基礎上確定最終的供應商，并與之建立長期合作關系。

（3）固定資產(chǎn)投資納稅籌劃。營改增實施后，使得新購置的固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣，并且固定資產(chǎn)投資的進項稅可從銷項稅中給予抵扣，在這一前提下，固定資產(chǎn)的成本隨之降低，企業(yè)的利潤空間增大。鑒于此，制造企業(yè)應當做好固定資產(chǎn)投資納稅籌劃工作，利用固定資產(chǎn)的抵扣項目，減少流動資金的占用，增強資金的流動性化解企業(yè)財務危機。

總之，制造企業(yè)具有資金密集、效益回收周期長等特點，和其他類型企業(yè)相比，制造企業(yè)對資金的需求量更大。為保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，就需要從多個角度節(jié)約資金。稅務支出是制造企業(yè)的一項重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規(guī)的基礎上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節(jié)約手段。但在營改增全面實施的背景下，制造企業(yè)面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業(yè)結(jié)合新稅制，制定更加行之有效的稅務籌劃方案，規(guī)避新稅制下的全新風險問題。